所謂審計(jì)信息披露是指凡是影響股帆、債權(quán)人或潛在投資者等對(duì)公司目前和將來(lái)作出理性判斷的、進(jìn)而影響其決策行為的財(cái)務(wù)信息，都應(yīng)公布于眾。

　　審計(jì)信息披露的主體是上市公司。這里指的信息披露并不局限于會(huì)計(jì)中的“充分披露”原則。充分披露原則主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)會(huì)計(jì)信息的揭示。對(duì)于一個(gè)公開(kāi)發(fā)行股票的公司，除了要向公眾披露與公司財(cái)務(wù)報(bào)告直接相關(guān)的信息外，還須披露那些對(duì)公司將來(lái)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果、甚至對(duì)公司發(fā)展前景產(chǎn)生重要影響的各種信息，如對(duì)其他公司的收購(gòu)或兼并要約，公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的持股和酬金情況，公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘用情況等。此外，充分披露原則一般針對(duì)揭示的內(nèi)容和方式而言，而信息披露不僅涉及披露的內(nèi)容和方式，還要涉及披露的格式、地點(diǎn)、時(shí)間等?？v觀世界各國(guó)，信息披露已成為證券市場(chǎng)有效監(jiān)管的重要原則之一。上市公司的信息披露能否做到可靠、準(zhǔn)確、全面和及時(shí)，直接關(guān)系證券市場(chǎng)的統(tǒng)一、高效、公開(kāi)、公平和公正的原則能否得到體現(xiàn)和維護(hù)。

　　二、審計(jì)信息披露規(guī)范

　　自我國(guó)試行股份制和建立證券市場(chǎng)以來(lái)，中央和地方陸續(xù)頒布了一系列有關(guān)的法律和法規(guī)。各證券交易所也從日常運(yùn)作和實(shí)際管理出發(fā)，頒布了各種工作規(guī)程。這些法律、法規(guī)和工作章程，均構(gòu)成了公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的規(guī)范性文件。企業(yè)審計(jì)信息披露規(guī)范的法律、法規(guī)、工作規(guī)程有《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》、《信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、審計(jì)準(zhǔn)則等。下面主要論及政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)信息披露規(guī)范的不同點(diǎn)。

　　1.政府對(duì)公司審計(jì)的信息披露規(guī)范

　　政府對(duì)公司審計(jì)的信息披露規(guī)范的法律主要是《審計(jì)法》?！秾徲?jì)法》規(guī)定審計(jì)組在提交給審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)；審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家和被審計(jì)單位商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定；審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)； 對(duì)違反國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)行為，在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)。

　　2.民間對(duì)公司審計(jì)的信息披露規(guī)范

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)執(zhí)行具體業(yè)務(wù)時(shí)，除了必須遵守國(guó)家有關(guān)信息披露的規(guī)范文件（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師法） 外，還須執(zhí)行財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定、規(guī)則，包括：（1）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則》；（2）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則》；（3）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證報(bào)告規(guī)則》；（4）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證工作底稿規(guī)則》；（5）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理建議書(shū)規(guī)則》；（6）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證計(jì)劃規(guī)則》；（7）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的暫行規(guī)則》。

　　民間審計(jì)是要遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的，所以其信息披露必然用審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。至2002年3月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已頒布了五批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共包括46個(gè)項(xiàng)目，這其中對(duì)審計(jì)信息披露的規(guī)范甚嚴(yán)格。下面舉例說(shuō)明：

　　關(guān)于審計(jì)報(bào)告的格式，國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則一般規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)式審計(jì)報(bào)告的格式應(yīng)當(dāng)采用“三段式”，包括“引言段”、“范圍段”、和“意見(jiàn)段”?！耙远巍睌⑹鰧徲?jì)范圍、會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)責(zé)任及審計(jì)責(zé)任：“范圍段”敘述審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的主要審計(jì)程序和審計(jì)意見(jiàn)的形成基礎(chǔ)：“意見(jiàn)段”敘述注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。中國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)式審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取“兩段式”，即“范圍段”和“意見(jiàn)段”，“范圍段”的內(nèi)容基本包括國(guó)外審計(jì)報(bào)告的“引言段”和“范圍段”的內(nèi)容，同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直延用的審計(jì)報(bào)告格式保持了連續(xù)性。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，中外審計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在“范圍段”與“意見(jiàn)段”之間增加“說(shuō)明段”，清楚地說(shuō)明所持意見(jiàn)的理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則還同時(shí)規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在“意見(jiàn)段”之后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明。這同包括美國(guó)在內(nèi)的多數(shù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則基本相同，但并未明確在何種情況下需要列示這樣的“說(shuō)明段”。

　　關(guān)于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任及其報(bào)告，中國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)—錯(cuò)誤與舞弊》規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊”，但“由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊”。該準(zhǔn)則還同時(shí)規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與所有舞弊”，“對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人員報(bào)告”，“當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定”。這就比較明確地界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本相同。國(guó)外其他國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)的性質(zhì)及審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任沒(méi)有太多爭(zhēng)議，而在是否需要公開(kāi)揭露已發(fā)現(xiàn)的重大舞弊方面，則存在分歧。多數(shù)審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任對(duì)外披露，除非相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)等。

　　3.內(nèi)部審計(jì)信息披露規(guī)范

　　內(nèi)部審計(jì)的范圍廣，因而其信息披露沒(méi)有具體規(guī)范。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息披露進(jìn)行了總體規(guī)范，那就是對(duì)本單位人員嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大經(jīng)濟(jì)損失的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議；對(duì)審計(jì)工作中的重大事項(xiàng)，單位的應(yīng)向上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映，部門的應(yīng)向同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)反映。

　　三、審計(jì)信息披露的監(jiān)管

　　1992年11月，為了適應(yīng)我國(guó)證券市場(chǎng)管理的需要，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)成立，同時(shí)還成立了中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)，簡(jiǎn)稱證券委和證監(jiān)會(huì)。

　　作為我國(guó)證券市場(chǎng)的主管機(jī)構(gòu)，證券委負(fù)責(zé)全國(guó)證券市場(chǎng)的宏觀管理，統(tǒng)一制定和協(xié)調(diào)有價(jià)證券與上市的有關(guān)政策。證監(jiān)會(huì)是一個(gè)受證券委指導(dǎo)并授權(quán)監(jiān)督檢查與歸口管理全國(guó)證券業(yè)的政府執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)建立健全證券監(jiān)管工作的制度。自1993年起，證券會(huì)陸續(xù)頒布了一系列有關(guān)公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露規(guī)范文件，如《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等。目前，證監(jiān)會(huì)所頒布的這些“細(xì)則”、或“準(zhǔn)則”，均已成為在我國(guó)公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露所必須遵循的官方文件。

　　在信息披露的監(jiān)管體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮著重要的作用。公開(kāi)發(fā)行股票公司在公布其招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、年度報(bào)告、中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告時(shí)， 其中不少須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證和審查，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所就有關(guān)鑒證和審查的事項(xiàng)出具具有法律效用的意見(jiàn)書(shū)。所以要借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量監(jiān)督公司披露的信息，尤其是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息，目的是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不偏不倚、公正規(guī)范的鑒證和審查過(guò)程，確保公司信息披露的質(zhì)量，使得所披露的信息對(duì)廣大投資者來(lái)說(shuō)具有一定的相關(guān)性與可靠性。