——訪鹽田國際總審計師李成章先生　
　　
　　總審計師是由董事會直接聘任并由董事長親自簽署聘書的，他直接對董事會負責。
　　
　　總審計師享有充分的知情權，即列席各個層次的經(jīng)營管理會議和隨時調(diào)閱各類經(jīng)營管理文件和資料，向公司所有部門及相關人員調(diào)查取證，調(diào)查方不得拒絕調(diào)查。
　　
　　總審計師執(zhí)行對經(jīng)營管理層的監(jiān)督職能，超然經(jīng)營管理層處于獨立的位置上，與經(jīng)營管理層是一種平行的關系。
　　
　　內(nèi)審扮演董事會的“欽差”角色，是站在股東的角度來開展審計業(yè)務的。
　　
　　內(nèi)審監(jiān)督者處在企業(yè)的具體環(huán)境中，要保持自己的超然與獨立狀態(tài)，涉及如何與經(jīng)營管理層處理好工作關系這個基本問題。
　　
　　要辯證地理解審計的時機，事后審計仍是審計的基本工作方式。

　　鹽田國際集裝箱碼頭有限公司(鹽田國際)是和記黃埔港口和深圳鹽田港集團共同合資成立的，于1994年中正式營運，主要負責經(jīng)營管理鹽田港區(qū)一、二期工程，總投資達港幣72億元，共有5個五萬噸級集裝箱泊位，年吞吐能力為300萬標箱；負責建造及經(jīng)營管理三期工程，投資額達港幣66億元，工程項目包括4個10萬噸級以上集裝箱泊位及相關配套設施，計劃于2006年年中全部完工。
　　
　　鹽田國際是和記黃埔港口的成員。和記黃埔港口集團是私營港口投資、發(fā)展及經(jīng)營商，目前經(jīng)營29個港口，業(yè)務遍布亞洲、非洲、歐洲及美洲。
　　
　　從狹義的現(xiàn)代企業(yè)制度講，公司治理結構是其中的核心問題，也就是股東與其經(jīng)營管理權的代理人——經(jīng)營管理者的權利和義務最優(yōu)的制度安排問題。關于公司治理結構的理論在我國的理論界和企業(yè)界基本上已有較為一致的認識，但是在實踐中卻存在較大的差異。正印證了“知易行難”這句話。為此，我們采訪了鹽田國際總審計師李成章先生，從內(nèi)審在公司治理結構中的角色和職能，窺視公司治理結構理論在實踐中是如何有效地運作的。

　　延伸股東的觸覺

　　李成章先生說，在鹽田國際(香港和記黃埔港口集團成員)，總審計師是由董事會直接聘任并由董事長親自簽署聘書的，他直接對董事會負責，公司沒有設監(jiān)事會。總審計師的薪金在董事長的聘書中有具體的規(guī)定，由公司支付，這從制度上保障總計師與企業(yè)經(jīng)營管理層沒有任何直接的經(jīng)濟利益關系?？倢徲嫀熛碛谐浞值闹闄啵戳邢鱾€層次的經(jīng)營管理會議和隨時調(diào)閱各類經(jīng)營管理文件和資料，向公司所有部門及相關人員調(diào)查取證，調(diào)查方不得拒絕調(diào)查。他認為，從鹽田國際設立總審計師的架構和扮演的角色來看，總審計師執(zhí)行對經(jīng)營管理層的監(jiān)督職能，超然經(jīng)營管理層處于獨立的位置上，與經(jīng)營管理層是一種平行的關系。只有這樣，才能防止監(jiān)督者可能被不良經(jīng)營管理層收買，或與其相互串通，損害股東的利益。李成章先生進一步分析說，這種制度設計的好處在于：
　　
　　一、給總審計師的獨立審計創(chuàng)造了一個良好的外部環(huán)境，審計需要獨立，而獨立需要條件。在這種條件下，總審計師在具有極大權力的總經(jīng)理面前能保持獨立的身份，有體面的人格。他不必向管理層獻媚，他不必祈求從管理層那里得到什么利益。
　　
　　二，使對董事會負責落實到實處。總審計師是由董事會聘任的，他的薪金是董事會決定的。干得好，董事會讓你干，干得不好，分鐘就會被董事會炒尤魚?？倢徲嫀煏谶@種條件的約束下，認認真真地干，會始終站在股東的利益上，維護投資者的利益，履行對董事會負責的承諾。李成章先生說，任職6年來，他深刻地體驗了這種好處，并享受這種好處。

　　不參與經(jīng)營管理決策

　　內(nèi)審扮演董事會的“欽差”角色，是站在股東的角度來開展審計業(yè)務的。李成章先生認為，作為董事會直接聘任的總審計師，其業(yè)務范圍和性質(zhì)有明確的界定。對經(jīng)營管理層的監(jiān)督主要圍繞以下幾個方面的內(nèi)容：
　　
　　第一，董事會的決議是否得到貫徹和執(zhí)行，其貫徹執(zhí)行的程度是否充分；
　　
　　第二，經(jīng)營管理層是否遵守國家的法律法規(guī)；
　　
　　第三，考核經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績是否真實、合理。
　　
　　總審計師的審計成果主要體現(xiàn)在審計報告(中期審計報告和年度審計報告)和管理建議書。前者作為董事會會議的一個重要內(nèi)容，總經(jīng)理要對審計報告所提出的問題以書面形式答復，而后者是在日常進行經(jīng)營管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題隨時向總經(jīng)理以書面的形式提出審計意見。這里有一個非常重要的問題，就是在執(zhí)行中要明確區(qū)分監(jiān)督者與經(jīng)營管理者的角色：監(jiān)督者絕不可以一身兼二職，或一個職務兼有兩種職能，否則就會使監(jiān)督者失去獨立超然的地位，嚴重地削弱監(jiān)督效力。例如有些地方，成立了投資控股公司，對其控股企業(yè)采取下派財務總監(jiān)的做法，其初衷是通過財務總監(jiān)來監(jiān)督所控股企業(yè)的財務活動，進而實現(xiàn)股東對經(jīng)營管理層的控制和制約，但同時也賦予了財務總監(jiān)對重大經(jīng)營決策的簽字權，部分地履行了財務管理的職能，這是非常值得商榷的問題。從嚴格的意義上講，在公司治理結構中，經(jīng)營管理權屬于經(jīng)營管理層的權力，由經(jīng)營管理者行使經(jīng)營管理決策權并承擔相應的責任，所謂的“重大經(jīng)營決策的簽字權”只要是不超過董事會授權范圍之內(nèi)，都屬于經(jīng)營管理層的決策權，都由經(jīng)營管理層自主決策。如果一位財務總監(jiān)行使所謂的重大經(jīng)營決策的簽字權，不僅會使自己失去了作為一個監(jiān)督者最基本的獨立與超然狀態(tài)，而且會加重自己的責任，從另一個方面講，經(jīng)營管理層也會因此轉(zhuǎn)嫁責任和風險，監(jiān)督者甚至會被經(jīng)營管理層收買。

　　與經(jīng)營管理層保持適當?shù)木嚯x

　　李成章先生認為，作為公司治理結構中的監(jiān)督者，總審計師也好，財務總監(jiān)也好，雖然沒有社會審計明文規(guī)定的執(zhí)業(yè)準則，實際上都有自己的執(zhí)業(yè)行為規(guī)范，與社會審計不同的是，內(nèi)審監(jiān)督者處在企業(yè)的具體環(huán)境中，要保持自己的超然與獨立狀態(tài)，涉及如何與經(jīng)營管理層處理好工作關系這個基本問題。他認為，首先，要與總經(jīng)理、財務管理人員以及其他經(jīng)營管理者保持適當?shù)娜穗H距離，關系不可過熱，避免外界誤解，同時要使管理層感到總審計師是一個朋友，但是又是一個十分講原則的人，隨時可能會挑他的刺，將他的軍。第二，要謹言慎行，審計的權威性體現(xiàn)在審計人員的日常行為舉止上，應保持一個監(jiān)督者良好的形象。第三，在提出審計建議和管理意見，不好事無巨細，要抓住重點和關鍵；同時要重事實和掌握充分的依據(jù)。

　　審計不是“救火員”

　　李成章先生認為，如果對經(jīng)營管理決策實行全過程動態(tài)審計，不僅審計的成本高，而且有可能使經(jīng)營管理層轉(zhuǎn)移經(jīng)營管理責任，損害審計的超然獨立性。問題的關鍵其實并不在于審計工作的數(shù)量和規(guī)模，關鍵在于要保持審計的權威性和審計結果的嚴肅性，從而提高審計的質(zhì)量和效率，以充分發(fā)揮對經(jīng)營管理層的監(jiān)督效力。因此，要辯證地理解審計的時機，事后審計仍是審計的基本工作方式。針對時下有些審計人員過于強調(diào)事前審計的這一做法，李成章先生認為，審計人員的這種想法當然不錯，但是有點幼稚，以為只有經(jīng)過他審計，企業(yè)的所有決策才萬無一失。審計人員也是人，不是神仙，不是什么都懂，因此不能什么事情都要攬在自己身上。事后審計，對發(fā)現(xiàn)的問題進行揭露，對相關的人和事進行處罰，辨證地來看，會使管理人員今后的決策更加謹慎，從而也就達到了事前審計的效果。如何實現(xiàn)公司治理結構的優(yōu)勢，首先在于董事會要選好經(jīng)營管理班子，充分的信任和相應的權力是經(jīng)營管理層開展經(jīng)營活動的基本前提。審計出來的舞弊問題多，從局部看，是審計的成績，但是從總體上看，是董事會選人用人的失敗，也就是這個公司的根本性失敗。盡管不能百分之百選好用好人，但至少要在大的方面把握住。對審計而言，一個較好的經(jīng)營管理班子，為審計工作的開展提供了良好的環(huán)境，可大幅度減少審計成本，并且把審計的重點放在如何挖掘管理潛力，為股東發(fā)現(xiàn)和提升更多的價值。當然，這也是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一個非常重要的職能，是在一個更高層次上切合股東根本利益的層次上來界定的。