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內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任審計須注意的問題及對策
實行內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制，調(diào)動了經(jīng)營者的積極性，也增加了他們的壓力。由于各單位情況千差萬別，效益情況會有所不同，而效益又與經(jīng)營者和職工的切身利益掛鉤。因此，一些經(jīng)營者就采取人為調(diào)節(jié)利潤的方法，去“適應(yīng)”經(jīng)營承包指標。這里主要有兩種情況，一種是效益比較好的企業(yè)，怕上級“鞭打快?！?，增加來年完成承包指標的難度，因而想方設(shè)法增加成本，壓低當年超額完成指標數(shù)，為下年留“口袋”；另一種是效益較差的單位，為了不影響職工工資獎金和領(lǐng)導(dǎo)人員的承包兌現(xiàn)獎，又千方百計“降低成本”，“努力完成”承包指標。這兩類企業(yè)考慮問題角度不同，處理方法各異，一個是壓低完成指標，一個是拔高完成指標，但共同點都是弄虛作假，提供不真實的會計信息。本文就這兩種情況的作弊手法做一探討，與同行共商。
一、效益較好的企業(yè)壓低完成指標采取的手法
1.在年末或四季度突擊領(lǐng)料，以領(lǐng)代耗，以增大當年的成本；
2.該結(jié)算的收入不及時結(jié)算，留待下年進賬；
3.將預(yù)收的應(yīng)作收入的款項不開發(fā)票，掛在往來賬上。
這三種手法的目的都是為了減少當年的收入和利潤，但較多的為第一種手法。筆者在對某公司進行審計時發(fā)現(xiàn)年底領(lǐng)用料奇高，而生產(chǎn)并沒有多大變化。針對這個問題，我們采取認真查對庫房明細賬并抽查實物的辦法，從年末領(lǐng)用金額較大但數(shù)量較少的出庫材料入手，查閱每張領(lǐng)料單，利用分析性符合測試等方法，查出該公司為來年生產(chǎn)做物資準備，提前進當年成本450萬元。
二、效益較差的企業(yè)為了完成當年內(nèi)部承包指標采取的手法
1.年終決算時搞虛假退庫，沖減成本；
2.應(yīng)列當年的成本故意不列。如某公司對當年已發(fā)生的測試費140萬元、土地賠償費20萬元、材料費219萬元共計379萬元均未計入當期成本；
3.該提的費用不提，該攤銷的費用不攤。遞延資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)在五年內(nèi)攤?cè)氤杀荆械钠髽I(yè)超過時限還未攤銷完；
4.利用下屬多種經(jīng)營企業(yè)轉(zhuǎn)移或虛列收入、虛列成本。如某公司應(yīng)收下屬多種經(jīng)營企業(yè)設(shè)備租賃費70萬元，但為了完成承包指標，該公司年底列其他業(yè)務(wù)收入170萬元，虛列100萬元，下屬多種經(jīng)營企業(yè)則掛應(yīng)收款。第二年初，這個多種經(jīng)營企業(yè)又合并到主業(yè)，所掛應(yīng)收賬款也就自然列為壞賬。
三、對策
1.嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，加大檢查力度，規(guī)范財務(wù)行為。對嚴重違反財經(jīng)紀律的行為要依法嚴肅處理，對財務(wù)管理混亂給國家財產(chǎn)造成損失浪費的，不但要追究直接責(zé)任人的責(zé)任，還應(yīng)追究單位領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。
2.健全內(nèi)部控制制度，建立有效的防范措施和治理對策。財務(wù)會計工作是單位內(nèi)部管理工作的重要組成部分，建立行之有效的財務(wù)管理內(nèi)部控制是加強財務(wù)管理的重要措施，配備合格的會計人員，建立稽核制度、崗位責(zé)任制度、票據(jù)管理制度、財產(chǎn)管理制度、不相容崗位分離制度，是加強內(nèi)部控制的有效手段。
3.上級管理部門應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上充分掌握市場的變化及企業(yè)實際情況，科學(xué)制定考核指標，使各項承包指標基本符合企業(yè)的實際。
4.加強對單位負責(zé)人和會計人員的誠信教育。會計誠信既是做人的標準，也是高尚的職業(yè)道德。但有些會計人員唯領(lǐng)導(dǎo)之命是從，喪失誠信原則。因此，在抓好會計人員誠信教育的同時，更應(yīng)加強對承包單位領(lǐng)導(dǎo)者的誠信教育。
總之，在內(nèi)部經(jīng)營承包審計中，審計人員需要認真分析，分清被審單位是屬于效益較好的企業(yè)還是效益較差的企業(yè)，然后根據(jù)弄虛作假的共性，確定審計重點，選擇突破口，找出存在的具體問題。這樣，既節(jié)約了審計成本又能提高審計質(zhì)量。
一、效益較好的企業(yè)壓低完成指標采取的手法
1.在年末或四季度突擊領(lǐng)料，以領(lǐng)代耗，以增大當年的成本；
2.該結(jié)算的收入不及時結(jié)算，留待下年進賬；
3.將預(yù)收的應(yīng)作收入的款項不開發(fā)票，掛在往來賬上。
這三種手法的目的都是為了減少當年的收入和利潤，但較多的為第一種手法。筆者在對某公司進行審計時發(fā)現(xiàn)年底領(lǐng)用料奇高，而生產(chǎn)并沒有多大變化。針對這個問題，我們采取認真查對庫房明細賬并抽查實物的辦法，從年末領(lǐng)用金額較大但數(shù)量較少的出庫材料入手，查閱每張領(lǐng)料單，利用分析性符合測試等方法，查出該公司為來年生產(chǎn)做物資準備，提前進當年成本450萬元。
二、效益較差的企業(yè)為了完成當年內(nèi)部承包指標采取的手法
1.年終決算時搞虛假退庫，沖減成本；
2.應(yīng)列當年的成本故意不列。如某公司對當年已發(fā)生的測試費140萬元、土地賠償費20萬元、材料費219萬元共計379萬元均未計入當期成本；
3.該提的費用不提，該攤銷的費用不攤。遞延資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)在五年內(nèi)攤?cè)氤杀荆械钠髽I(yè)超過時限還未攤銷完；
4.利用下屬多種經(jīng)營企業(yè)轉(zhuǎn)移或虛列收入、虛列成本。如某公司應(yīng)收下屬多種經(jīng)營企業(yè)設(shè)備租賃費70萬元，但為了完成承包指標，該公司年底列其他業(yè)務(wù)收入170萬元，虛列100萬元，下屬多種經(jīng)營企業(yè)則掛應(yīng)收款。第二年初，這個多種經(jīng)營企業(yè)又合并到主業(yè)，所掛應(yīng)收賬款也就自然列為壞賬。
三、對策
1.嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，加大檢查力度，規(guī)范財務(wù)行為。對嚴重違反財經(jīng)紀律的行為要依法嚴肅處理，對財務(wù)管理混亂給國家財產(chǎn)造成損失浪費的，不但要追究直接責(zé)任人的責(zé)任，還應(yīng)追究單位領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。
2.健全內(nèi)部控制制度，建立有效的防范措施和治理對策。財務(wù)會計工作是單位內(nèi)部管理工作的重要組成部分，建立行之有效的財務(wù)管理內(nèi)部控制是加強財務(wù)管理的重要措施，配備合格的會計人員，建立稽核制度、崗位責(zé)任制度、票據(jù)管理制度、財產(chǎn)管理制度、不相容崗位分離制度，是加強內(nèi)部控制的有效手段。
3.上級管理部門應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上充分掌握市場的變化及企業(yè)實際情況，科學(xué)制定考核指標，使各項承包指標基本符合企業(yè)的實際。
4.加強對單位負責(zé)人和會計人員的誠信教育。會計誠信既是做人的標準，也是高尚的職業(yè)道德。但有些會計人員唯領(lǐng)導(dǎo)之命是從，喪失誠信原則。因此，在抓好會計人員誠信教育的同時，更應(yīng)加強對承包單位領(lǐng)導(dǎo)者的誠信教育。
總之，在內(nèi)部經(jīng)營承包審計中，審計人員需要認真分析，分清被審單位是屬于效益較好的企業(yè)還是效益較差的企業(yè)，然后根據(jù)弄虛作假的共性，確定審計重點，選擇突破口，找出存在的具體問題。這樣，既節(jié)約了審計成本又能提高審計質(zhì)量。
實務(wù)學(xué)習(xí)指南
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