21世紀是知識經(jīng)濟時代，伴隨著我國加入WTO，面臨著許多新的情況，現(xiàn)代企業(yè)財務審計的內涵是什么？現(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)展對企業(yè)財務審計具有什么影響？現(xiàn)代企業(yè)財務審計與傳統(tǒng)審計相比具有什么特征？本文擬就以上問題作一探討。

　　一、現(xiàn)代企業(yè)財務審計的內涵

　　現(xiàn)代企業(yè)財務審計是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境下，由國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構及其專職審計人員，依照審計準則和相關法律、法規(guī)，并采用現(xiàn)代審計技術依法獨立地對企業(yè)的資產、負債、所有者權益和損益等會計信息的真實性、財務收支業(yè)務和相關經(jīng)濟活動的合法性、合理性、效益性，以及對企業(yè)經(jīng)營管理者應承擔的經(jīng)濟責任進行審查、監(jiān)督、鑒證與評價，借以揭示錯弊，維護財經(jīng)法紀，提高企業(yè)經(jīng)濟效益并促進宏觀調控的審查監(jiān)督行為。這個概念包含以下幾層基本涵義：

　　1、現(xiàn)代企業(yè)財務審計是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境相結合的產物，揭示了現(xiàn)代企業(yè)財務審計是一個發(fā)展的概念。

　　2、現(xiàn)代企業(yè)財務審計的審計主體不僅是社會審計組織，而且包括國家審計機關和企業(yè)內部審計機構，以及這些專門審計組織的專職審計人員。

　　3、現(xiàn)代企業(yè)財務審計的審計對象不僅是企業(yè)的會計信息，按照現(xiàn)代審計發(fā)展的要求，它的審計對象還應包括企業(yè)的財務收支業(yè)務、相關經(jīng)濟活動和評價內部控制制度，評價廠長、經(jīng)理應承擔的經(jīng)濟責任等。

　　4、現(xiàn)代企業(yè)財務審計的職能不僅包括傳統(tǒng)財務審計的監(jiān)督、鑒證，而且包括評價職能，評價職能是現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)財務審計的客觀需要。

　　5、現(xiàn)代企業(yè)財務審計目標由于國家審計和企業(yè)內部審計工作的客觀需要，必須在傳統(tǒng)企業(yè)財務審計目標的基礎上增加合理性目標。合理性是評價現(xiàn)代企業(yè)財務活動與相關經(jīng)濟活動的一項十分突出的內容，比如投資、融資的決策，“應收賬款”和“存貨”對資金的滯留積壓，內部控制制度的設計等，在企業(yè)中大都嚴重存在不合理的現(xiàn)象。因此應有針對性地突出該項目標，而不應將其模糊在廣義的效益性概念中。

　　6、依法審計是現(xiàn)代企業(yè)財務審計的重要特征，“依法”不僅是對審計對象的要求，而且也是對審計組織和審計人員自身的要求。因此，在概念中突出審計準則和相關的法律法規(guī)是十分必要的。

　　7、現(xiàn)代審計技術是相對傳統(tǒng)的企業(yè)財務審計手工操作技術而言的，比如運用計算機審計技術乃是現(xiàn)代審計工作的一項突出要求。

　　8、審計的最終目的是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益和促進宏觀調控服務，企業(yè)財務審計也必須服從這一最終目的。這一指導思想應該旗幟鮮明，大張旗鼓地宣傳，再不能把審計誤解為單一的查找錯弊、專門“挑刺”的行當。

　　9、獨立性是審計區(qū)別于其他專業(yè)監(jiān)督的根本特征，依法獨立監(jiān)督是“憲法”賦予審計的特別權力，也是國際審計慣例的基本要求。不能獨立行使審計監(jiān)督，企業(yè)財務審計也就毋須存在。

　　10、應該指出，現(xiàn)代企業(yè)財務審計，明確地將其范圍界定在國有企業(yè)及國有控股企業(yè)和其他企業(yè)的財務審計范疇之中。不是泛指對社會所有財務活動的審計，比如不包括對社會捐贈資金、社會保障資金、境外援助資金、境外貸款資金和國家對基本建設項目的固定資產投資等方面的審計。

　　二、現(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)財務審計的基本特征

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)展

　　二十世紀中葉到現(xiàn)在，是世界資本主義經(jīng)濟發(fā)展的鼎盛時期，也是審計特別是企業(yè)財務審計作為獨立的監(jiān)控體系得到極大發(fā)展的時期。

　　這段時期，資本主義世界社會經(jīng)濟的基本特征是壟斷。首先是私人壟斷組織在一些發(fā)達國家從萌芽階段轉向世界范圍內的廣泛發(fā)展。第二是國家壟斷資本主義的形成。二次世界大戰(zhàn)后到60年代，國家壟斷資本得到迅速發(fā)展并掀起了所謂國有化熱潮，使國家控制了大量私人壟斷資本的經(jīng)營活動，大大有利于國家進行宏觀上的經(jīng)濟調節(jié)和部門結構的調整。當然，國家壟斷資本主義畢竟是代表壟斷資本家的利益，不可能改變資本主義私有制基礎的性質，更不可能從根本上改變資本主義社會經(jīng)濟運行的無政府狀態(tài)和克服日益加劇的經(jīng)濟危機。但是，這種“國有化”、“經(jīng)濟計劃化”和“福利國家制度”在一定程度上緩解了資本主義經(jīng)濟矛盾， 代表著資本主義世界對宏觀調控的愿望和需要，第三是國際壟斷的形成。國內壟斷的高速發(fā)展，必然使生產高度社會化與國內市場相對狹少的矛盾日趨尖銳，也必然造成資本輸出與商品產品輸出并駕齊驅的新局面，于是，壟斷資本主義國家在爭奪世界投資市場、原料產地市場和商品市場的激烈斗爭中逐漸組成了國際壟斷同盟： 一方面是壟斷性跨國公司，如卡特爾、辛迪加、托拉斯、康采恩的迅速形成與發(fā)展，到二十世紀90年代，這種壟斷性跨國公司已達到2萬多家，他們的“子公司”、分公司遍布世界各國。另一方面是國際性經(jīng)濟組織，如“國際貨幣基金組織”、“世界銀行”、“關貿總協(xié)定”、“WTO”和國際區(qū)域性經(jīng)濟一體化集團， 如“歐洲經(jīng)濟共同體”、“歐洲自由貿易聯(lián)盟”、“北美自由貿易協(xié)定”等不斷涌現(xiàn)。壟斷組織的迅速發(fā)展，在各主要資本主義國家的經(jīng)濟領域里占據(jù)了統(tǒng)治地位， 成了這些國家全部經(jīng)濟生活的基礎。

　　以壟斷為特征的現(xiàn)代資本主義，沒有也不可能解決生產資料私人占有和生產社會化程度極大發(fā)展的根本矛盾，而是沿著個人資本股份化，私人資本國家化乃至國際化的軌跡，使資本向更大規(guī)模、更高程度集聚與集中。這不僅極大地改變了現(xiàn)代企業(yè)的所有制結構，而且也極大地改變了“兩權分離”的單一模式。在一個龐大的跨國公司和國際經(jīng)營組織中，以原始形態(tài)表現(xiàn)的個人所有權、國家所有權和不同部門、行業(yè)、地區(qū)與國際區(qū)域性經(jīng)濟組織形式出現(xiàn)的集體所有權或外資所有權，按照企業(yè)經(jīng)營管理的需要轉化為“法人所有權”，這種原始所有權向法人所有權的轉化構成了“兩權分離”的第一層次分離；然后是“法人所有權”向“經(jīng)營管理權”讓渡，構成了“兩權分離”的第二層次分離；再后是“母公司”向“子公司”、分公司進行內部管理分權，構成了“兩權分離”的第三層次、第四層次的層層分離。這種縱橫交錯的所有制結構和多層次的分權模式，勢必形成比以往任何經(jīng)濟時代更為錯綜復雜的經(jīng)濟責任關系，也勢必鑄成了傳統(tǒng)企業(yè)財務審計向現(xiàn)代財務審計的發(fā)展轉化的內在條件。

　　此外，壟斷在取代資本主義自由競爭的同時，還衍生了更為復雜、更加劇烈、更大規(guī)模和更高層次的壟斷組織之間、國家與國家之間的經(jīng)濟、政治、軍事、文化和科學技術的競爭。這些競爭最終都體現(xiàn)為經(jīng)濟實力的競爭。在競爭的強烈壓力下，無論是企業(yè)集團、各種經(jīng)濟壟斷組織，還是發(fā)達或不發(fā)達的資本主義國家都必須通過強化內部的經(jīng)營管理或加強國民經(jīng)濟的宏觀調控以達到提高經(jīng)濟實力，求得生存發(fā)展的目的。于是現(xiàn)代企業(yè)財務審計又獲得了進一步發(fā)展的外在動力的社會空間。

　?。ǘ┈F(xiàn)代企業(yè)財務審計的基本特征

　　現(xiàn)代企業(yè)財務審計正是在現(xiàn)代資本主義經(jīng)濟環(huán)境中，具備了內在發(fā)展條件和外部發(fā)展動力，從傳統(tǒng)的企業(yè)財務審計中脫穎而出。與傳統(tǒng)的企業(yè)財務審計相比較，現(xiàn)代企業(yè)財務審計具有下述基本特征：

　　1、審計范圍國際化

　　傳統(tǒng)的企業(yè)財務審計，由于企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務空間不大，一般都局限在國內市場中，隨著跨國公司和國際經(jīng)濟壟斷組織的涌現(xiàn)，企業(yè)生產經(jīng)營活動的空間越來越大，徹底打破了行業(yè)、部門、地區(qū)、國界的局限，形成全球經(jīng)濟一體化格局。從而也促使現(xiàn)代企業(yè)財務審計業(yè)務范圍的國際化。

　　2、審計領域擴大化

　　隨著企業(yè)財務審計職能的擴展，審計領域也日益擴大。傳統(tǒng)的企業(yè)財務審計，一般只對會計信息審查鑒證，而現(xiàn)代企業(yè)財務審計則逐漸將審計領域延伸到經(jīng)營管理、績效與經(jīng)濟責任的審查與評價等方面，并進而衍生出經(jīng)營審計、管理審計、績效審計、“五E”審計（經(jīng)濟性審計、效率性審計、效果性審計、環(huán)境性審計、適當性審計）和經(jīng)濟責任審計等一系列嶄新的審計領域。

　　3、審計層次立體化

　　這是從被審計對象經(jīng)濟責任關系的層次復雜化來分析現(xiàn)代企業(yè)財務審計的特征。現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的急驟擴大與所有制形式結構的日益復雜，必然導致權力讓渡及其形成的經(jīng)濟責任關系復雜化，這是現(xiàn)代企業(yè)財務審計的又一特征。

　　4、審計內容復雜化

　　現(xiàn)代企業(yè)財務審計范圍的國際化、審計領域的擴大化和審計層次的立體化，都從不同方面影響到審計內容的復雜化。這里還要從審計目標的多角度化來進一步分析審計內容的復雜化。審計目標是審計人員根據(jù)審計對象特征擬定的審計要求?，F(xiàn)代企業(yè)的審計對象大體上可分為兩大體系：一是市場體系的主體結構，包括所有權、占有權和支配權的讓渡。這些讓渡直接表現(xiàn)為企業(yè)權益的變異，按照優(yōu)勝劣汰的競爭原則，更意味著企業(yè)本身全部權益或部分權益的聯(lián)合、兼并、分立、改制、重組、破產、倒閉、清算、拍賣；二是市場體系的客體結構及其再生產過程，包括商品、勞務、資金、技術、信息等的生產與消費，以及交換與分配。從價值的角度考察就是資金的周而復始，這里既有資金的籌集、運用、消耗、增值、收回、退出和分配價值信息的真實、正確，又有物資運動的合法、合理與效益，即有事前的預測、決策與計劃，又有事中的管理與控制，還有事后的考核與評價。這兩大體系的審查、監(jiān)督、鑒證與評價，大致上構成了現(xiàn)代企業(yè)財務審計對象的基本內容和目標。

　　5、審計主體多元化

　　在早期資本主義和近代資本主義的經(jīng)濟活動中，企業(yè)的財務審計工作主要由注冊會計師承擔，審計主體比較單一，隨著國家資本向企業(yè)的滲透和公營企業(yè)的產生與發(fā)展，國家或政府審計機關的審計業(yè)務也迅速擴大到企業(yè)財務審計領域；又由于二十世紀四十年代內部審計的異軍突起，企業(yè)財務審計主體中又增加了內部審計機構。形成了國家或政府審計、內部審計和民間審計三足鼎立的多元化審計主體。

　　6、審計行為規(guī)范化

　　競爭愈激烈則審計的風險愈大，對審計人員的素質和行為規(guī)范的要求愈嚴格。二十世紀30年代的世界性“訴訟爆炸”，使審計界業(yè)內人士受到極大震撼，于是各國的審計組織都制定了各自的審計準則的體系。到二十世紀末葉，國際審計實務委員會頒布了國際審計標準，同時，最高審計機關國際組織還先后公布了著名的《悉尼總聲明》和《利馬宣言》，這些經(jīng)典性文告都對世界各國審計人員素質的提高和行為規(guī)范發(fā)生了極大的影響。

　　7、審計技術科學化

　　隨著現(xiàn)代科學技術的高速發(fā)展，信息時代的到來，計算機軟件與硬件的應用正滲透到社會經(jīng)濟生活的各個領域，會計信息的電算化、網(wǎng)絡化、數(shù)字化進程的加快極大地鼓舞和要求現(xiàn)代企業(yè)財務審計技術的相應發(fā)展。企業(yè)財務審計的方法、技術將向計算機審計、網(wǎng)絡審計方向發(fā)展。

　　三、現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)財務審計的主要任務

　　我國現(xiàn)代企業(yè)財務審計是建立在社會主義市場經(jīng)濟體制下的審計。因此，市場經(jīng)濟的基本功能、基本規(guī)律和基本特征同樣會對我國的企業(yè)財務審計發(fā)生深刻的影響。但是，我們是在社會主義制度的基礎上發(fā)展市場經(jīng)濟的，因此，就必須了解社會主義制度，特別是社會主義初級階段的社會經(jīng)濟特征對市場經(jīng)濟的影響與作用，進而研究在社會主義市場經(jīng)濟體制下，我國企業(yè)財務審計的特點和任務。

　　社會主義初級階段的經(jīng)濟特點是什么？江澤民同志在黨的十五次全國代表大會的報告中指出：“總的來說，人口多、底子薄、地區(qū)發(fā)展不平衡，生產力不發(fā)達的情況沒有根本改變；社會主義制度還不完善，社會主義市場經(jīng)濟還不成熟，社會主義民主法制還不夠健全，封建主義、資本主義腐朽思想和小生產習慣勢力在社會上還有廣泛影響，我們的社會主義仍然處在初級階段?！睘榇?，我們黨提出了社會主義初級階段的基本路線和綱領，核心就是要堅持“一個中心，兩個基本點”。所謂一個中心，就是經(jīng)濟建設，兩個基本點就是堅持四項基本原則，堅持改革開放，在這個基礎上，建設有中國特色的社會主義的經(jīng)濟、政治、文化。這就是我國社會主義初級階段經(jīng)濟的基本特征。這一特征從宏觀上決定了我國社會主義市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)環(huán)境和審計環(huán)境，進而決定了我國現(xiàn)代企業(yè)財務審計的基本特征，這些特征將直接體現(xiàn)在我國現(xiàn)代企業(yè)財務審計的任務、目標、內容及其審計主體、審計方式等各個方面。

　　企業(yè)財務審計工作的任務，就單項審計工作而言，主要取決于審計委托人或授權人的要求。但是從整個企業(yè)財務審計工作來說則要受到兩個方面的因素的影響：一是受企業(yè)財務審計本身職能和作用的制約；二是受當時社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。正因為這樣，我國現(xiàn)階段企業(yè)財務審計的任務，首先要服從于我國社會主義初級階段的基本路線和綱領，服從于我國現(xiàn)階段經(jīng)濟改革和經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的總體要求；其次，還要考慮我國現(xiàn)階段審計組織體系在企業(yè)財務審計方面的具體分工和具體要求。

　　我國現(xiàn)階段經(jīng)濟改革和經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的總體要求是：在社會主義條件下發(fā)展市場經(jīng)濟，不斷解決和發(fā)展生產力。這就要求我國一切經(jīng)濟工作當然包括企業(yè)財務審計工作，要堅持和完善社會主義公有制主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度；堅持和完善社會主義市場經(jīng)濟體制，使市場在國家宏觀調控下對資源配置起基礎性作用；堅持和完善按勞分配為主體的多種分配方式；堅持和完善對外開放、積極參與國際經(jīng)濟合作與競爭。保證國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展，人民共享經(jīng)濟繁榮成果。這就是我國一切經(jīng)濟工作也包括企業(yè)財務審計工作的總任務、總方針和總體要求。

　　另外，從我國審計組織體系的具體分工來看：國家審計機關既以國有資產所有者的身份對國有企業(yè)或國有控股企業(yè)進行審計監(jiān)督，又以審計組織體系的主導地位對社會審計和內部審計實施業(yè)務指導和監(jiān)督；社會審計是接受企業(yè)和有關方面的委托對企業(yè)實施財務審計，內部審計則是在企業(yè)內部領導授權的前提下實施企業(yè)內部審計。由于委托或授權人對審計工作的目的和要求不同，審計任務也有很大的區(qū)別。

　　從大的方面來看，現(xiàn)代企業(yè)財務審計工作主要任務應定位于以下幾個方面：

　　第一、繼續(xù)做好國有企業(yè)改革、改組、改造方面的審計工作，為建立完善社會主義市場體制和鞏固社會主義制度服務。

　　第二、做好會計報表鑒證和企業(yè)財務收支活動的真實性、合法性的審計監(jiān)督工作，以滿足社會各方面對企業(yè)財務信息的需要，為充分發(fā)揮市場機制作用、促進宏觀調控服務。

　　第三、努力做好內部審計工作，幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、促進企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提高，是現(xiàn)代企業(yè)財務審計的基本任務。

　　應該說明的是，當前企業(yè)內部審計中出現(xiàn)了許多新的審計領域：如經(jīng)營審計、管理審計、價值審計、經(jīng)濟責任審計等等，這些是不是現(xiàn)代企業(yè)財務審計的范疇？筆者認為：財務審計是一個發(fā)展的廣義的概念，不然財務審計就只能停留在查錯防弊階段。企業(yè)財務審計發(fā)展到今天，事實上已包括對企業(yè)資金運動全過程的審計，即既包括資金籌集、投放、運用、消耗、增值、收回、分配（補償、積累與退出）的過程與結果的審計，又包括對資金運動過程涉及到的經(jīng)濟活動與經(jīng)濟責任關系的審計。當然，這里的審計，在目標上起碼應包括真實、合法、合理和效益幾個基本方面，在手段上則應包括監(jiān)督、鑒證與評價。那么，凡審計對象是完全或主要基于企業(yè)財務活動即資金運動及其產生的信息和責任關系的，都應包括在企業(yè)財務審計的范疇之中。

　　Probe into Business Financial Audit under the conomic Features of Modern Society

　　WANG Hu-jin

　　（Department of International Audit，Nanjing Audit Institute，Nanjing 210029 China）

　　Key words：modern society economic features；modern business financial audit；features of modern business financial audit

　　Abstract：modern business financial audit is the inevitable product of the development of modern society economy .It is the product of the combination of the environment of modern businesses and the environment of modern audit .Modern business financial audit presents its features as follows：internationization of audit scope，enlargization of audit area，stereoscopication of audit layers，complexization of audit contents，multiplization of audit subjects，specification of audit action，scientification of audit technique and so on.