1、引言

　　會計信息失真問題已成為會計界若干難題之一，因為會計信息是反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息，是價值運動及其屬性的一種客觀表達，是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分，其實質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著經(jīng)濟全球化和我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對會計信息的依賴程度越來越強。同時，會計信息失真直接增加審計工作量，且審計難度加大，不僅僅是審計賬務(wù)本身，而是要從其原始憑證的真實性入手，造成審計工作人力、物力和時間的巨大浪費。因此，必須加大力度，事先防范會計信息失真問題。

　　2、會計信息失真的種類

　　會計信息失真原因很多，只有熟知各種情況，才能“有的放矢”地進行審計，“對癥下藥”地予以處置。在分析會計信息失真原因時，許多人直接想到的是會計作弊，從審計的角度看，會計信息失真的范圍遠不僅限于會計作弊，歸結(jié)進來一般有如下類型：

　　2.1、合法失真與非法失真

　　會計信息失真按產(chǎn)生的原因不同，分為合法失真與非法失真。如果失真的會計信息產(chǎn)生于合法真實的原始憑證，并且依據(jù)的合法合規(guī)的會計處理過程，即為合法會計失真，反之為非法會計信息失真。

　　2.2、故意失真與無意失真

　　會計信息失真按其與有關(guān)人員的關(guān)系不同，分為故意失真與無意失真。故意失真是控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、變造有關(guān)會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與主題本身的實際信息不符的現(xiàn)象。例如，在審計過程中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬表不符和賬實不符，而其中的賬實不符最隱蔽，審計難度也最大。無意失真是基本會計信息的控制人員由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會計制度等外因的影響，造成對政策法規(guī)理解不透、運用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯弊而導(dǎo)致的會計信息失真。另外，根據(jù)會計核算的有關(guān)原則如重要性原則、歷史成本原則和幣值穩(wěn)定假設(shè)等對基本會計信息的篩選，也會造成會計信息失真，這也是在審計過程中需要注意的問題。

　　3、會計信息失真的表現(xiàn)形式及成因分析

　　會計信息失真究其原因，有政策、體制等客觀方面的原因，當(dāng)然也有作為會計知識載體的會計人員本身的素質(zhì)問題，且失真的表現(xiàn)形式多種多樣，例如：

　　3.1、會計信息不實

　　會計人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中，對會計法規(guī)的理解不透徹，主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足以及會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動的真實性之間有差異，即前面所提及的“無意失真”或“合法失真”，其形成的原因主要是：

　　1）會計制度的限制

　　會計工作是根據(jù)相關(guān)規(guī)定與制度進行的，而任何一項規(guī)章制度都具有一定的時效性，“時已徙而法不徙”則難以確保信息不出現(xiàn)偏差。另外，制度的可選擇性也是造成信息失真的原因。任何一個會計準(zhǔn)則或制度都不可能盡善盡美、涵蓋一切，每當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，可能很難找到相關(guān)“文件”。再者，有時會計信息提供者與使用者利益的不完全一致同樣導(dǎo)致會計政策選擇的偏向性。例如，會計計量方面的區(qū)間規(guī)定以及會計計價方法的多樣性規(guī)定等，雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時期計價方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選擇不同的計價方法，尤其是現(xiàn)在企業(yè)實施項目法管理后，同類會計事項的個性日益豐富，其政策選擇范圍也隨之增大，會計信息失真的可能性也就加大。

　　2）委托代理制的限制

　　在委托代理制下，由于存在委托代理雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對稱、契約不完備等特有的非均衡特征，致使會計信息失真。首先，委托人與代理人的效用函數(shù)不一致，激勵不相容。委托人追求效用最大化的目標(biāo)是企業(yè)價值的最大化，而代理人不僅尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報酬，還致力于一些非物質(zhì)性的因素如增加閑暇時間，追求在職消費等等來實現(xiàn)其效用最大化。一方追求效用最大化則損害另一方，且始終不可能達到最優(yōu)狀態(tài)，這樣經(jīng)營者為追求自身效用，未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息。其次，委托人與代理人之間存在信息不對稱。因為所有者是“外部人”甚或為“外行”，而經(jīng)營者是“內(nèi)部人”且大多為 “內(nèi)行”，這樣，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者相對處于優(yōu)勢地位，而所有者相對處于劣勢地位。信息占有的不對稱，為會計信息失真提供了方便。另外，委托代理雙方簽訂的契約不完備，其契約往往是關(guān)系契約，不可能把會計實務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)，且會計實務(wù)變化之快是難以預(yù)料的，因而代理人有可能利用信息優(yōu)勢與契約的缺口和遺漏選擇有利于粉飾的會計信息。

　　3.2、會計信息造假

　　會計活動當(dāng)事人為達到某種目的，事前經(jīng)過精心策劃而故意造成信息虛假，即前面提及的“故意失真”、“非法失真”。在審計過程中常常發(fā)現(xiàn)有如下表現(xiàn)：①編造虛假會計憑證；②篡改財務(wù)報表的認(rèn)定；③歪曲財務(wù)報表中的交易、事項；④故意對相關(guān)金額、分類、認(rèn)定或披露采用錯誤的會計處理方法；⑤貪污收入、盜竊資產(chǎn)或讓公司支付未得到的產(chǎn)品或服務(wù)費用；⑥編制虛假的發(fā)票、入庫單、裝運單等文件；⑦顛覆會計期間、權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本假設(shè)；⑧管理層有意規(guī)避或授意他人背離有效的內(nèi)部控制；⑨通過內(nèi)外勾結(jié)構(gòu)造虛假的交易循環(huán)。如此一來，私有企業(yè)可以隱瞞收入，虛減利潤，偷逃稅款；國有企業(yè)則可創(chuàng)造“賬面利潤”，達到提高個人政績、榮譽，地位升遷為目的。產(chǎn)生非法失真的主要原因是：

　　1）執(zhí)法不嚴(yán)

　　由于執(zhí)法不嚴(yán)，在某種程度上縱容了會計信息的造假，低廉的造假成本，高額的造假回報和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規(guī)而不顧。

　　2）會計監(jiān)督體系不完善

　　審計監(jiān)督不足助長了會計造假的惡性循環(huán)。企業(yè)監(jiān)督主要是由國家監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督三方面組成。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和有關(guān)部門對企業(yè)實行的國家監(jiān)督，由于人事關(guān)系和部門利益的影響，其監(jiān)督不能完全有效地進行；而作為社會力量的注冊會計師事務(wù)所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠遠不能滿足我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，一些原則性差的事務(wù)所見利忘義，出具虛假的驗證報告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了造假的風(fēng)氣。

　　3）會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　會計人員的執(zhí)業(yè)水平不高，執(zhí)業(yè)道德和行為不規(guī)范，會計人員只管報賬拿錢，不問生產(chǎn)經(jīng)營，有的甚至支歪招，出鬼點，幫助造假，完全喪失會計的監(jiān)管職能。

　　4、防范對策與措施

　　4.1、規(guī)范性防范

　　主要是指政府利用法律、法規(guī)、具體的行業(yè)制度等方式，從經(jīng)濟活動的開始到會計處理的每一個環(huán)節(jié)均做出明確的規(guī)定，并對違犯規(guī)定的行為做出相應(yīng)的處罰辦法，從而為會計信息的真實可靠提供保證。

　　1）制度性防范

　　《兩則》和相應(yīng)的行業(yè)會計制度以及2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》是會計制度基本規(guī)范。因此在制定會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則時，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定制度的組成人員應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響；對于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解均作詳細的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。會計政策和會計處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會計信息失真的重要因素，但現(xiàn)實的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)。因而不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題，只能通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)督機制來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計政策的選擇性范圍應(yīng)有所限制。

　　2）法律性防范

　　要充分維護《會計法》的權(quán)威，加強《會計法》等有關(guān)法規(guī)的宣傳教育工作，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會計人員熟悉會計法規(guī)。同時要保護會計人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠。要強化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會計工作中法律責(zé)任，即必須保證會計資料合法、真實、完整，并且對偽造，變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、賬表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為承擔(dān)法律責(zé)任，對那些嚴(yán)重違反《會計法》使會計核算不真實的當(dāng)事人、責(zé)任人依法追究法律責(zé)任。對不堅持原則，玩忽職守的會計人員要調(diào)離工作崗位，吊銷從業(yè)資格證書，以確保會計信息的真實性、準(zhǔn)確性。

　　4.2、技術(shù)性防范

　　主要從加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高財會人員及其有關(guān)人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)素質(zhì)和法律意識等方面入手，調(diào)動財會人員的積極性、責(zé)任心和榮譽感，主動規(guī)范，預(yù)防為主，從根本上解決會計信息失真問題。首先要加強財會人員的職業(yè)道德建設(shè)，促進主動防范，使其在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中，本著客觀、公正的原則，正確處理個人與單位、單位與國家之間的關(guān)系，并不斷提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止由于工作失誤造成的會計信息失真。另外，要完善內(nèi)部制度建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督機制如：合理設(shè)立會計機構(gòu)，配備會計人員、制定切實可行的各崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度、制定相應(yīng)的財務(wù)管理辦法，包括成本支出的范圍、費用定額、支出標(biāo)準(zhǔn)、報銷制度、簽批權(quán)限等、引入企業(yè)內(nèi)、部門外的監(jiān)督機制，如車間財務(wù)會審制度、企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門隨機抽查制度等，結(jié)合會計部門的內(nèi)部審核制度如印鑒分存、賬簿檔案分管等制度，處處設(shè)防，層層把關(guān)，形成立體防范體系等等。

　　4.3、審計性防范

　　提高會計信息質(zhì)量光靠內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，還必須輔之以外部監(jiān)督。要建立以審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其是要積極推行注冊會計師審計制度，對企業(yè)年度會計報表實行經(jīng)常的、獨立的外部會計監(jiān)督。通過建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機制，為確保會計信息的準(zhǔn)確和真實創(chuàng)造必要的外部條件。在審計過程中通過審計企業(yè)財務(wù)收支的真實性，摸清企業(yè)家底，核實企業(yè)資產(chǎn)，負債、所有者權(quán)益，收入、成本、利潤等情況。對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營情況真實與否做出審計結(jié)論，防止國有資產(chǎn)流失。加大審計執(zhí)法力度，依法嚴(yán)肅處理審計查出的侵犯所有者權(quán)益、國有資產(chǎn)流失、舞弊腐敗等問題，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，維護財經(jīng)秩序，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法犯罪線索，及時移交司法機關(guān)和有關(guān)部門立案查處。另外也要加強對社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督，重點揭露出具假審計報告和驗資報告，幫助被審計企業(yè)造假帳、算假賬等違法違規(guī)問題，維護社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進社會審計組織公正執(zhí)業(yè)。

　　5、結(jié)語

　　會計信息失真是一個較為復(fù)雜的問題，在審計過程中不能憑感覺對失真問題下結(jié)論，要根據(jù)具體情況分清信息失真的種類，看其屬于“故意失真”、“非法失真”或“無意失真”、“合法失真”，然后再在其基礎(chǔ)上分清失真的真正原因，“有的放矢”或“對癥下藥”，采取相應(yīng)審計措施；在防范會計信息失真方面，對會計人員的要求有兩點：一是要審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性、合理性，這是保證會計核算其他環(huán)節(jié)真實可靠的基礎(chǔ)；二是要求會計人員不抱任何偏見，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄和會計信息的處理持“中立”態(tài)度，不受企業(yè)相關(guān)部門或會計人員主觀意念等外在因素左右。由于會計失真問題的復(fù)雜性，審計人員必須具備全面分析問題和解決問題的能力，才能在長期的防范會計信息失真工作中立于不敗之地。