隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在整個國民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要。國有企業(yè)監(jiān)事會代表國家對國有資產(chǎn)使用單位實施的監(jiān)督，是整個監(jiān)督體系的重要組成部分。本文就國有企業(yè)監(jiān)事會如何才能利用好各類審計監(jiān)督的工作成果試作探討。

    一、審計的分類

    審計基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生。按照審計主體性質(zhì)，一般將審計分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計具有權(quán)威性和神圣不可侵犯的地位；社會審計有充分的獨立性，隨著注冊會計師隊伍的擴(kuò)大，越來越被人們重視；內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計帳目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。三種審計監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)生活中顯示出越來越重要的作用，其魅力與日俱增，散發(fā)出迷人的光彩。

    二、國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督是加強(qiáng)國有企業(yè)監(jiān)督以及積極探索國有資產(chǎn)管理有效形式的重要措施。

    1999年12月九屆全國人大常委會第十三次會議對《公司法》進(jìn)行修改，以法律形式確立了國有企業(yè)建立監(jiān)事會制度2000年3月頒布的《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定，國有重點大型企業(yè)監(jiān)事會由國務(wù)院派出，對國務(wù)院負(fù)責(zé)，代表國家對國有重點大型企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值狀況實施監(jiān)督。國有企業(yè)監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為核心，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和財政部的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)活動及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。國有企業(yè)監(jiān)事會一般每年對企業(yè)定期檢查1至2次，并可以根據(jù)實際需要不定期地對企業(yè)進(jìn)行專項檢查。

    三、國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督與審計監(jiān)督的關(guān)系

    ㈠聯(lián)系：二者都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，均以財務(wù)監(jiān)督為重點。審計監(jiān)督可以保證國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督的正確和有效，國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督也可彌補(bǔ)審計監(jiān)督的不足，二者互為補(bǔ)充，相得益彰，并不是簡單重復(fù)。

    ㈡區(qū)別：二者對象不同，國有企業(yè)監(jiān)事會主要是針對國有企業(yè)或涉及國有資產(chǎn)的單位進(jìn)行監(jiān)督，審計的對象則可以是各種經(jīng)濟(jì)成分的單位。監(jiān)督側(cè)重點也有所不同，國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督是以財務(wù)監(jiān)督為核心，對企業(yè)的財務(wù)活動及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督；而審計主要是監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。

    四、國有企業(yè)監(jiān)事會有權(quán)利用審計監(jiān)督的成果。

    審計的作用主要有：（1）通過審計揭示差錯和弊端，糾正差錯，提高會計工作質(zhì)量；（2）通過審計揭示違法行為，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)；（3）通過審計揭示經(jīng)營管理中的問題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)改善經(jīng)營管理；（4）通過審計評價效益責(zé)任，指出效益低下的環(huán)節(jié)，促進(jìn)被審單位改進(jìn)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益；（5）通過審計發(fā)現(xiàn)帶有普遍性的問題，揭示宏觀調(diào)控方面失誤或不足之處，促進(jìn)宏觀調(diào)控的改善和加強(qiáng)。

    國有企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督作用與審計的作用具有相似之處，此外，審計監(jiān)督具有獨立性、廣泛性、權(quán)威性等特點，所以國有企業(yè)監(jiān)事會可以利用審計監(jiān)督的工作成果。利用得好，可以為國有企業(yè)監(jiān)事會開展工作帶來很大便利。

    五、國有企業(yè)監(jiān)事會如何利用各類審計的工作成果

    ㈠三種審計工作成果的優(yōu)缺點比較：國家審計具有強(qiáng)制性、權(quán)威性的特點，審計結(jié)果的執(zhí)行力度較大，不足是公平性和客觀性受限制；內(nèi)部審計的優(yōu)點是審計人員長期工作于被審計單位內(nèi)部，對情況了解較為全面，缺點是獨立性不夠，常因受到單位領(lǐng)導(dǎo)的左右而失真；社會審計的優(yōu)點是獨立、客觀、公眾，缺點是缺乏強(qiáng)制性，審計結(jié)果常常執(zhí)行力度不夠。

    ㈡國有企業(yè)監(jiān)事會如何利用國家審計的工作成果

    國有企業(yè)監(jiān)事會利用國家審計的工作成果時，首先召集國家審計實施時該企業(yè)的當(dāng)事人和實施審計的人員來開座談會，從座談會中找出問題線索。然后調(diào)閱國家審計的工作底稿，從底稿中去發(fā)現(xiàn)問題。通過以上途徑找到線索后，跟蹤追擊，挖出問題根源。此外，還必須重點關(guān)注：充分了解國家審計人員的自身素質(zhì)及其把握審計風(fēng)險的實際情況。由于國家審計不象社會審計有很大風(fēng)險，而是有針對性地開展審計監(jiān)督工作，查出問題是功勞，查不出問題也有苦勞，關(guān)鍵在于審計人員的責(zé)任心。因此，有必要了解審計人員及其工作情況，準(zhǔn)確把握審計成果含金量，這樣才能更好地利用國家審計的工作成果。

    ㈢國有企業(yè)監(jiān)事會如何利用內(nèi)部審計成果

    內(nèi)部審計根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自覺施行，其審計結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，對外不起鑒證作用，并向外部保密。內(nèi)部審計作為我國審計體系中的重要組成部分，一直在發(fā)揮著重要的作用。國有企業(yè)監(jiān)事會也可以充分利用其工作成果，為自身工作提供幫助。但內(nèi)部審計是自我監(jiān)督，僅僅強(qiáng)調(diào)與其他部門相對獨立，因而常常受到單位領(lǐng)導(dǎo)的左右，并且由于內(nèi)部人際關(guān)系問題，礙于情面，內(nèi)部審計往往是"走過場"的比較多，甚至"家丑不可外揚(yáng)".內(nèi)部審計的工作底稿一般也較少，也沒有規(guī)范的審計程序。因此，針對內(nèi)部審計的特點，在利用內(nèi)部審計工作成果時，不能輕易接受內(nèi)部審計結(jié)論，而應(yīng)當(dāng)充分依靠群眾，召集有關(guān)人員座談，充分利用有關(guān)人員長期工作生活在單位內(nèi)部，對很多情況比較了解的優(yōu)勢，與其交流溝通，詳細(xì)了解情況，找到有參考意義的信息。

    ㈣國有企業(yè)監(jiān)事會應(yīng)優(yōu)先、充分利用社會審計的工作成果。

    1、國有企業(yè)監(jiān)事會應(yīng)該優(yōu)先、充分利用社會審計的工作成果，主要原因有以下幾個方面：

    ⑴目前我國國家審計還不能完全滿足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。

    ①政府監(jiān)督必須依靠國家財力支持才能開展工作，受財力、人力的限制，政府監(jiān)督范圍是很有限的，力量也是很有限的，還不能滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

    ②政府監(jiān)督的公平性、客觀性受到限制：強(qiáng)制性是國家審計的顯著特征，國家審計的目的通常也較特殊，要依據(jù)審計結(jié)果直接處理。這種處理客觀性受到限制，有時審計的結(jié)論可能失去公平。因此，國有企業(yè)監(jiān)事會如果純粹依賴國家審計，有時就可能得出錯誤的結(jié)論。

    ⑵目前，我國的內(nèi)部審計還不夠完善。

    目前，我國內(nèi)部審計主要存在以下幾個方面的問題：①內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位不明確，獨立性不強(qiáng)；②領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足；③內(nèi)部審計人員的任命與罷免隨意。

    ⑶社會審計是最具獨立性的審計，前提是所有者與經(jīng)營者分離并由所有者委托審計。

    獨立性是現(xiàn)代審計的一個重要特征，也是審計的精髓和靈魂。沒有獨立性，審計就失去了其社會意義。按照審計中審計人、被審計單位、委托人這三種關(guān)系人的相互關(guān)系來分，審計獨立性可分為"單向獨立"和"雙向獨立"兩種形式。單向獨立指審計人獨立于被審計單位，雙向獨立指審計人既獨立于被審計單位，又獨立于委托人，國家審計和內(nèi)部審計屬于"單向獨立"型審計，社會審計則屬于"雙向獨立"型審計。社會審計在所有者與經(jīng)營者分離并由所有者委托審計時最具獨立性。正因為社會審計的獨立性層次最高，獨立性對于社會審計也就比對于國家審計和內(nèi)部審計更為重要。

    隨著我國改革開放的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，尤其是入世以后，與市場經(jīng)濟(jì)有密切聯(lián)系的注冊會計師行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色。目前我國已基本完成會計師事務(wù)所的脫鉤改制工作，更為社會審計獨立性問題的徹底解決奠定了良好的基礎(chǔ)。

    ⑷社會審計在我國審計體系中是操作最為規(guī)范的一種審計。

    社會審計有《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》和《注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》作指引，尤其是準(zhǔn)則和指南，詳細(xì)規(guī)定了每一種審計業(yè)務(wù)所需要遵守的原則、需要實施的程序、需要收集的資料、需要做的工作底稿和需要特別關(guān)注的地方。從目前國內(nèi)情況來看，社會審計是三種審計中最為規(guī)范的審計。

    ⑸社會審計機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員風(fēng)險意識較強(qiáng)，審計質(zhì)量相對較高。

    社會審計機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員承擔(dān)著較大風(fēng)險，他們出具的審計報告具有法定效力，當(dāng)這種報告給報告使用者造成損失時，他們可能因?qū)徲嬍《?fù)連帶責(zé)任。相比較而言，國家審計和內(nèi)部審計風(fēng)險就小得多。由于有了這種風(fēng)險，社會審計機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在工作中就保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，盡可能地避免審計失敗，從而使得審計質(zhì)量相對較高。

    2、國有企業(yè)監(jiān)事會如何利用社會審計的工作成果。

    ⑴充分把握社會審計的特點，逐字逐句認(rèn)真研究報告內(nèi)容，細(xì)心解讀社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告。

    社會審計機(jī)構(gòu)與另兩種審計機(jī)構(gòu)相比有一個顯著的特點：既要服務(wù)于社會，又要規(guī)避風(fēng)險。中介機(jī)構(gòu)出具報告要負(fù)法律責(zé)任，不反映問題不行，但是將問題揭示得太清楚，客戶又可能不滿意，尤其是當(dāng)委托人與被審計單位是同一個單位的時候，社會審計就十分尷尬。這時候社會審計人員在審計時，往往既要考慮自身的風(fēng)險，又不得不照顧委托人、被審計單位的情緒，因此報告一般寫得很含蓄、委婉，在利用時，要善于從字里行間發(fā)現(xiàn)問題，認(rèn)真推敲重點詞句的意思，要逐字逐句推敲，對于隱含的問題要深入挖掘，一定要查深查透，水落石出。

    ⑵召集當(dāng)事注冊會計師座談，充分調(diào)閱審計工作底稿，把握審計依據(jù)是否充分。

    國有企業(yè)監(jiān)事會在拿到企業(yè)歷年的審計報告時，可以將當(dāng)時實施審計的社會審計機(jī)構(gòu)的注冊會計師召集起來開座談會，詳細(xì)了解當(dāng)時的情況。另外就是調(diào)閱審計檔案，即看審計證據(jù)是否充分、恰當(dāng)，能否支持審計結(jié)論。這樣才能使國有企業(yè)監(jiān)事會在工作中少走彎路，更有效地利用社會審計成果。

    ⑶充分收集齊全審計報告及相關(guān)報告，對審計情況進(jìn)行全面把握，包括歷年審計報告、驗資報告、評估報告、經(jīng)濟(jì)案件鑒定報告等。

    ⑷關(guān)注社會審計機(jī)構(gòu)給被審計單位出具的管理建議書，以及相關(guān)咨詢報告，全面了解被審計單位情況。

    社會審計機(jī)構(gòu)對問題較多的企業(yè)，通常都會出具管理建議書或咨詢報告，其中可能披露很多有關(guān)被審計單位管理中的漏洞和問題，這樣的資料對國有企業(yè)監(jiān)事會開展工作很有幫助。

    ⑸分析歷年社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告的意見類型，從中發(fā)現(xiàn)問題。

    社會審計機(jī)構(gòu)出具的報告分為無保留意見報告、保留意見報告、否定意見報告和拒絕表示意見報告四種類型。除無保留意見報告外，其他三種類型的報告被監(jiān)督方往往不愿拿出來，國有企業(yè)監(jiān)事會就有必要展開調(diào)查，做思想工作，直到拿到報告。對保留意見的報告和否定意見的報告，要檢查被監(jiān)督方是否已經(jīng)按照報告給予糾正。對拒絕表示意見的報告，要查明原因，必要時召集當(dāng)時社會審計機(jī)構(gòu)人員座談。

    ⑹分清委托人和被審計單位，重點把握報告的可靠性。

    一般來說，如委托人和被審計單位是同一單位，則其審計報告的可靠性就要低一些；如委托人與被審計單位不是同一單位，可靠程度就要高一些；如只是為完成國家規(guī)定的審計任務(wù)，那么報告的可靠程度也是要低一些，在利用時要慎重。

    ⑺認(rèn)真檢查會計報表附注和財務(wù)情況說明書，全面掌握被監(jiān)督單位的情況。

    相當(dāng)一部分企業(yè)會計人員不能或不愿編制會計報表附注和財務(wù)情況說明書，特別是會計報表附注，部分企業(yè)是請會計師事務(wù)所代編。國有企業(yè)監(jiān)事會在利用這些企業(yè)的審計報告時要對此進(jìn)行重點關(guān)注，檢查企業(yè)是否有與會計師事務(wù)所通同違規(guī)的行為，從而發(fā)現(xiàn)問題。

    ⑻把握出具報告的會計師事務(wù)所的規(guī)模和內(nèi)部管理情況。一般來說，規(guī)模越大、管理越規(guī)范的事務(wù)所的報告質(zhì)量越高，可利用的程度也越高。

    總之，國有企業(yè)監(jiān)事會在利用社會審計工作成果時，有必要對每一成果的含金量進(jìn)行仔細(xì)測評，認(rèn)真研究，切忌不分情況盲目利用或利用不當(dāng)，這樣，都會給國有企業(yè)監(jiān)事會工作造成一定的影響。