正確認(rèn)識并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計(jì)職能具有重要意義。

　　一、內(nèi)部審計(jì)的主要職能

　　1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價(jià)依據(jù)，對被審對象的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià)，以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料其他資料是否正確、  真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審計(jì)單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)的分散，使各管理當(dāng)局面對縱橫交錯(cuò)的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并揭露違法違紀(jì)、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營管理中的弊端，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學(xué)的需要，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。

　　2.經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能已顯得越來越重要。經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，評價(jià)職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價(jià)職能為主。經(jīng)濟(jì)評價(jià)就是通過審核檢查，評定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　西方國家的內(nèi)部審計(jì)是基于經(jīng)營管理的需要而建立的。在西方企業(yè)中特別是一些大型企業(yè)、跨國公司，都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)，它是一種管理控制，其作用是評價(jià)其他控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（ILA）在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書》中也認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門提供服務(wù)的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)，是一種通過計(jì)量和評價(jià)其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制?！?/P>

　　3.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有間接管理職能，而不是直接從事某項(xiàng)管理工作?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，由于強(qiáng)化科學(xué)管理，內(nèi)部審計(jì)越來越重要，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容。據(jù)此，有人夸直接管理的職能歸子內(nèi)部審計(jì)。通過近幾年來一些內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)踐，認(rèn)為賦予內(nèi)審直接管理的職能是有失偏頗的，理由如下：

　?。?）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督，對企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評價(jià)，因而，內(nèi)部審計(jì)相對于其他職能部門來說是獨(dú)立的。只有這樣，審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。要做到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就不能是企業(yè)管理職能的具體履行者。否則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將不可避免地受到管理部門的制約，獨(dú)立性將被嚴(yán)重削弱，也就無法以應(yīng)有的獨(dú)立身份去履行監(jiān)督職能。那么，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的客觀公正性和權(quán)威性，也將受到懷疑，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

　　（2）內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)，并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是企業(yè)的管理活動(dòng)，貫穿于各項(xiàng)管理職能之中。日常的控制體現(xiàn)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序上，由管理部門設(shè)計(jì)、具體管理人員執(zhí)行，比如對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稽核、驗(yàn)收、復(fù)算、核對等。內(nèi)部審計(jì)人員不是某一業(yè)務(wù)崗位的管理人員，即未被授權(quán)從事某項(xiàng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。因此，不應(yīng)參與業(yè)務(wù)控制程序的日常工作，應(yīng)回避參與日常業(yè)務(wù)控制程序的實(shí)施。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也無權(quán)替代管理部門的權(quán)力和職責(zé)，無權(quán)控制和指導(dǎo)具體的業(yè)務(wù)管理工作，對日常業(yè)務(wù)控制不負(fù)有責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任是就內(nèi)部控制的運(yùn)行情況向領(lǐng)導(dǎo)提供信息。而履行管理職能，則是指實(shí)際加入管理的運(yùn)作過程，實(shí)施具體的管理行為，實(shí)施人員必然參與了管理，留下了管理的痕跡，發(fā)生了管理的效果。而內(nèi)部審計(jì)部門所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)督控制，它對管理控制予以再控制，對管理監(jiān)督予以再監(jiān)督。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)能否促使企業(yè)加強(qiáng)管理，還取決于審計(jì)的質(zhì)量和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。內(nèi)部審計(jì)是通過對內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的各項(xiàng)管理進(jìn)行客觀評價(jià)，提出改進(jìn)意見和建議來發(fā)揮其力口強(qiáng)管理作用的。內(nèi)部審計(jì)能不能達(dá)到加強(qiáng)管理這一目標(biāo)，一方面取決于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，即內(nèi)部審計(jì)人員能不能提出切實(shí)可行的意見和建議，值得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予充分的重視，  另一方面，也取決于企業(yè)的最高管理部門能否接受和采納內(nèi)部審計(jì)的建議。

　　二、恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)審職能

　　內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位于企業(yè)內(nèi)部的管理過程，主要為管理層服務(wù)，突出服務(wù)的內(nèi)向性特點(diǎn)，目的是促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化管理，達(dá)到有效控制，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)企業(yè)業(yè)績的增長，提升企業(yè)的價(jià)值。

　　內(nèi)部審計(jì)參與管理的定位應(yīng)該是：以監(jiān)督的方式服務(wù)，以服務(wù)的心態(tài)監(jiān)督，監(jiān)督到位才能實(shí)現(xiàn)服務(wù)到位。事前、事中審計(jì)就是審計(jì)服務(wù)于管理的具體體現(xiàn)。如工程概預(yù)算審計(jì)、對建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)、對預(yù)算指標(biāo)、招投標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同等在制定階段的參與，都是在發(fā)揮內(nèi)審參與管理的作用。

　　總之，內(nèi)部審計(jì)提倡和實(shí)施適度參與經(jīng)營管理過程，在參與中發(fā)揮內(nèi)審的優(yōu)勢。而適度參與不是要審計(jì)人員去直接組織經(jīng)營，去實(shí)施具體的業(yè)務(wù)管理，而是通過這個(gè)程序及時(shí)連續(xù)地掌握被審單位的情況，收集實(shí)施分析性審計(jì)程序所需要的證據(jù)資料，并與被審單位溝通交流，達(dá)到提高管理之目的。