從1998年起，國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，除個(gè)別特殊行業(yè)（企業(yè)）外，不再實(shí)行財(cái)政審批制度。其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注，應(yīng)于年度終了在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)。國(guó)有企業(yè)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)辟了廣闊的審計(jì)領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量大大增加，但是由于國(guó)有企業(yè)本身所具有的諸如成立時(shí)間長(zhǎng)，歷史遺留問(wèn)題多，規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)眾多，一些企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱等特點(diǎn)，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)與其它企業(yè)的審計(jì)相比，具有其特殊性。從去年國(guó)有企業(yè)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況看，效果并不十分令人滿意，存在的問(wèn)題也比較多。筆者認(rèn)為，為了搞好國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和政府部門(mén)等有關(guān)各方應(yīng)當(dāng)注意處理好以下幾個(gè)問(wèn)題：

    一、關(guān)于事務(wù)所的勝任能力與資格認(rèn)定問(wèn)題

    在財(cái)政部印發(fā)的《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》（財(cái)經(jīng)字［1998］114號(hào)）中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)確定的企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的條件有若干項(xiàng)，但稱得上硬杠杠的似乎只有一條，也就是對(duì)于承辦大型企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在20名以上，專業(yè)助理人員在40名以上。而對(duì)于那些全國(guó)有幾十家分公司和下屬單位的大型國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，這條標(biāo)準(zhǔn)顯然低了一些。

    從目前國(guó)內(nèi)的情況看，現(xiàn)有的106家具有證券、期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，成立時(shí)間長(zhǎng)，力量雄厚，擁有較為固定的客戶，主要是上市公司和“三資”企業(yè)，而對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的參與并不多。目前承接國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的有相當(dāng)一部分是中型會(huì)計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所，其人力資源和技術(shù)資源相對(duì)薄弱。去年財(cái)政監(jiān)督部門(mén)對(duì)有關(guān)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，也發(fā)現(xiàn)了一些事務(wù)所在執(zhí)行國(guó)有企業(yè)審計(jì)中存在問(wèn)題，并由中注協(xié)進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。因此，在承接國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)，了解國(guó)有企業(yè)審計(jì)的范圍和對(duì)象，并考慮自身的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，聘請(qǐng)其他會(huì)計(jì)事務(wù)所協(xié)助完成部分審計(jì)工作，但本所應(yīng)承擔(dān)至少60％的工作量，負(fù)責(zé)全部審計(jì)工作的質(zhì)量控制，并出具審計(jì)報(bào)告。財(cái)政部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)承擔(dān)國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所的資格認(rèn)定工作，適當(dāng)提高資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，特別是大型和特大型國(guó)有企業(yè)的審計(jì)資格，并要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管。

    二、關(guān)于匯總報(bào)表與合并報(bào)表的問(wèn)題

    國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)去一直由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)審批，在總公司上報(bào)給財(cái)務(wù)部門(mén)的匯總報(bào)表中，不僅包括有投資關(guān)系的分公司，還包括了一些僅存在行政隸屬關(guān)系的下屬單位，納入總公司匯總報(bào)表范圍的單位與總公司的關(guān)系比較復(fù)雜。在匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，總公司只是將所有下屬單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的加總，雖然會(huì)有一些簡(jiǎn)單的合并項(xiàng)目，但總體上仍是一份匯總報(bào)表，與嚴(yán)格意義上的合并會(huì)計(jì)報(bào)表大不相同。事務(wù)所在接受企業(yè)委托時(shí)，一定要弄清所審計(jì)的對(duì)象，究竟是匯總報(bào)表還是合并報(bào)表。如果是匯總報(bào)表，只需將下屬單位審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單加總并對(duì)內(nèi)部往來(lái)進(jìn)行抵銷即可，內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單一些；如果是合并報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)。

    三、關(guān)于往年財(cái)政批復(fù)與期初余額的問(wèn)題

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)的一項(xiàng)重要審計(jì)工作是對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)。由于國(guó)有企業(yè)在去年是首次接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，如何對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)成為擺在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的一大難題。長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表一直實(shí)行財(cái)政審批制度，財(cái)政部門(mén)長(zhǎng)期扮演著政府管理者和所有者的雙重角色，其所批復(fù)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)具有法定效力，而且目前國(guó)有企業(yè)審計(jì)報(bào)告的使用者主要是財(cái)政部門(mén)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于由上年度財(cái)政部門(mén)批復(fù)的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)至本期的期初余額，可以直接予以確認(rèn)，不必再實(shí)施專門(mén)的審計(jì)程序。但是，隨著國(guó)有股份在國(guó)有企業(yè)中的比重日益下降，其他所有制經(jīng)濟(jì)成份的比重越來(lái)越大，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者已不再局限于財(cái)政部門(mén)，因此建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明期初余額未經(jīng)審計(jì)，所依據(jù)的是財(cái)政部門(mén)的批復(fù)，以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，同時(shí)亦可在期初余額問(wèn)題上分清責(zé)任，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

    四、關(guān)于財(cái)政部門(mén)的特殊要來(lái)與審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題

    財(cái)政部門(mén)為了滿足本部門(mén)的特殊要求，往往要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加披露一些內(nèi)容，有些內(nèi)容混淆了企業(yè)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的負(fù)擔(dān)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相沖突。然而，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告的使用者主要是財(cái)政部門(mén)，目前三段式的審計(jì)報(bào)告對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)閱讀和理解起來(lái)存在著一定的難度。如何最大限度地滿足使用者的要求，是迫切需要加以解決的問(wèn)題。

    一個(gè)可行的解決方案是，財(cái)政部門(mén)的特殊要求由企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中或單列附表予以披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將此作為重要審計(jì)事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注，審計(jì)報(bào)告的格式仍然遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)企業(yè)所作的披露存在異議，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。為了便于財(cái)政部門(mén)理解和滿足使用上的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)附送未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表和已調(diào)整重大事項(xiàng)匯總表。對(duì)于未調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注明原因及處理意見(jiàn)。

    五、關(guān)于時(shí)間緊與保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系問(wèn)題

    由于我國(guó)會(huì)計(jì)年度統(tǒng)一規(guī)定為公歷年度，所有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和審計(jì)工作都是在次年的年初進(jìn)行，時(shí)間緊，任務(wù)重。對(duì)于國(guó)有企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)更是如此。財(cái)政部門(mén)每年逐級(jí)下達(dá)年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制任務(wù)，各級(jí)財(cái)政部門(mén)再按照級(jí)別逐級(jí)匯總上報(bào)，每一級(jí)財(cái)政部門(mén)都要預(yù)留出匯總和上報(bào)的時(shí)間，這樣留給注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間就不多了。那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何能夠在較短的時(shí)間內(nèi)按時(shí)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，又能保證審計(jì)工作的質(zhì)量，值得認(rèn)真加以考慮。第一，在承接國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分考慮自身的勝任能力，在現(xiàn)有人員規(guī)模和時(shí)間限定條件下，量力而行；第二，實(shí)行預(yù)審制度，減輕年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的壓力；第三，可以借助其他事務(wù)所的力量，實(shí)行聯(lián)合審計(jì)，但應(yīng)保證審計(jì)質(zhì)量；第四，鼓勵(lì)事務(wù)所上規(guī)模、上檔次，走聯(lián)合發(fā)展的道路，以勝任國(guó)有大型企業(yè)、特大型企業(yè)的審計(jì)工作。