我國上市公司的審計收費長期以來一直是一個謎。上市公司在年報中披露的有關(guān)會計師事務(wù)所的信息，僅限于事務(wù)所的名稱、辦公地址、簽字注冊會計師的姓名及聘任、解聘會計師事務(wù)所的情況。直到前年12月10日，中國證監(jiān)會發(fā)布了新修訂的年報內(nèi)容與格式的要求，規(guī)定上市公司應(yīng)在年報中披露其聘任、解聘會計師事務(wù)所情況以及報告年度支付給聘任會計師事務(wù)所的報酬情況，并在隨后發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答》第6號中對上市公司披露支付給會計師事務(wù)所報酬的內(nèi)容和形式作了具體的規(guī)定。本文對2001年審計收費及其披露的情況作一分析，以期對今后的審計工作有所借鑒。

　　一、審計收費及其披露的有關(guān)規(guī)定

　　在我國，會計師事務(wù)所的審計收費并沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或是行業(yè)指導(dǎo)價格。一些會計師事務(wù)所根據(jù)當(dāng)?shù)匚飪r局的有關(guān)規(guī)定如上市公司資產(chǎn)總額的百分比等進(jìn)行收費，但大多數(shù)審計收費由會計師事務(wù)所和被審計單位協(xié)商確定，具有很大的隨意性。審計收費缺乏行業(yè)指導(dǎo)價等標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上造成了會計師事務(wù)所之間在價格上的惡性競爭，從而對審計的獨立性和質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。

　　在前年之前，證監(jiān)會未對審計收費的披露做出要求。聘任會計師事務(wù)所并知曉其報酬，作為股東的一項權(quán)利應(yīng)該予以保障；向股東報告支付給會計師事務(wù)所的費用也是公司管理當(dāng)局應(yīng)盡的責(zé)任。在美國、英國、澳大利亞、我國香港等國家和地區(qū)，都要求上市公司披露支付給會計師事務(wù)所的報酬，以便考察會計師事務(wù)所的獨立性和遵守職業(yè)道德的情況。遵循國際慣例，證監(jiān)會于2001年12月對上市公司年度報告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，明確要求上市公司在年度報告中將支付給會計師事務(wù)所的報酬作為重要事項加以披露。隨后又發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，對審計費用等信息的披露內(nèi)容和格式作了明確規(guī)定，如應(yīng)分別按照財務(wù)審計費用和財務(wù)審計以外的其他費用進(jìn)行披露；應(yīng)列明差旅費等費用的承擔(dān)方式和報酬中包括的應(yīng)付未付款項。

　　二、2001年審計收費及其披露情況的分析

　　1.審計費用較2000年有所增長

　　滬深兩市1164家上市公司中共有1003家上市公司披露了2001年度的審計費用，支付總額達(dá)70567萬元，平均每家上市公司支付70.356萬元；另有521家上市公司披露了2000年度審計費用，每家上市公司平均支付64.368萬元。相比而言，2001年度上市公司平均支出的審計費用增長了9.30%.按上市公司年報披露的情況，年報審計費用大幅增加有以下幾個方面的原因：一是資產(chǎn)規(guī)模增大。如寶鋼股份前年新增了三期工程，總資產(chǎn)由年初的270億元增加到年底的501億元，審計費用由上年的110萬元增加到138萬元。二是專項審計費用增加。如珠海中富因?qū)ｍ椯M用就增加了36.8萬元。這一方面費用的增加大部分是因融資等臨時性增加的審計費用開支。另外一個重要的原因是前年多家上市公司造假，幫助做假賬的會計師事務(wù)所被予以曝光。于是一些上市公司紛紛聘請國外知名的會計師事務(wù)所，其審計費用相應(yīng)大幅提高；國內(nèi)會計師事務(wù)所也因此承受著相當(dāng)大的壓力，紛紛提高了審計要求，以防范審計風(fēng)險，審計要求的提高和更加嚴(yán)格的審計程序?qū)е率召M水平上升。

　　2.審計收費相差懸殊

　　同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報審計費用卻大相徑庭，差出一倍甚至更高的數(shù)值。如格力電器與景谷林業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模都差不多，分別為6.92億元和5.65億元，但兩家年報審計費用卻相去甚遠(yuǎn)。格力電器審計費用是28萬元，景谷林業(yè)則是40萬元。即使是同一家公司，由不同的會計師事務(wù)所審計或A、B股審計，收取的審計費也不同。如汕頭電力2000年度年報由中天勤審計，審計收費僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會計師事務(wù)所審計后，其費用則上漲至35萬元。139家需要境外審計的上市公司支付報酬情況也是不均衡的，最多的如中石化，畢馬威的收費高達(dá)5700萬港元，而最少的如深基地B，香港羅賓咸永道的收費只有13.5萬港元。

　　3.審計收費信息披露不規(guī)范

　　盡管證監(jiān)會對上市公司披露支付給會計師事務(wù)所報酬的內(nèi)容和形式作了具體的規(guī)定，但也許是因為首次涉及該內(nèi)容的披露，上市公司對相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的理解不同，造成披露的質(zhì)量不甚理想，信息復(fù)雜混亂，數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)。比如，有的公司按年度來披露所支付報酬額，有的則按所聘任會計師事務(wù)所來披露支付的報酬額；有些上市公司披露的是實際支付報酬額，而有些則是應(yīng)付報酬額；有的審計費用包含了差旅和住宿費，有的則沒有。還有一些上市公司并未按規(guī)定將財務(wù)審計費用與非財務(wù)審計費用分別披露。證監(jiān)會規(guī)定在披露支付會計師事務(wù)所報酬前，上市公司應(yīng)披露確定會計師事務(wù)所報酬的決策程序，以及公司審計委員會或類似機(jī)構(gòu)、獨立董事對這一決策程序的相應(yīng)意見。然而只有不到一成的上市公司披露了對會計師事務(wù)所支付報酬的制定程序和標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、加強(qiáng)審計收費的科學(xué)性和披露的規(guī)范化

　　審計收費關(guān)系到審計師的獨立性和審計的質(zhì)量。審計收費不透明，容易姑且購買審計意見等有損審計師獨立性行為的發(fā)生。低額的審計費用會不適當(dāng)?shù)赜绊憣徲嫵绦蚝蜁r間預(yù)算，如減少人員編制、省去部分必要的審計程序等，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量的降低；過高的審計費用又是對股東財富的浪費，使代理成本不必要的增加。審計收費的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何確定呢﹖在美國，注冊會計師審計收費一般由三部分構(gòu)成。一是產(chǎn)品費用，即執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用；二是預(yù)期損失費用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等；三是會計公司的正常利潤。決定審計收費的因素主要有被審計公司的規(guī)模、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制強(qiáng)弱等。公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項也越復(fù)雜繁多，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平也可能越高，注冊會計師需要擴(kuò)大審計測試的范圍，增加審計時間，因此被審計單位的規(guī)模越大，審計收費也就越高。財務(wù)狀況差的公司破產(chǎn)的概率大，粉飾財務(wù)報表的可能性也大，會計師事務(wù)所面臨的審計失敗風(fēng)險增加，因此會計師事務(wù)所往往對財務(wù)狀況差的公司收取較高的費用，以增加審計程序，降低審計風(fēng)險?，F(xiàn)代審計是制度基礎(chǔ)審計，健全的內(nèi)控能適當(dāng)減少注冊會計師實質(zhì)性測試程序的范圍，提高注冊會計師的工作效率，降低審計費用。

　　通過前述對2001年審計收費及其披露情況的分析可以看出，我國的審計收費有很大的隨意性，相關(guān)的信息披露也還很不規(guī)范。筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)審計收費的科學(xué)性和相關(guān)信息披露的規(guī)范化。審計收費可以借鑒國際慣例的做法，即根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況和所處行業(yè)會計處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別人員的每小時收費標(biāo)準(zhǔn)，來決定最終的費用。這種審計費用的確定方式比較科學(xué)合理，為審計的質(zhì)量提供了一定的保障。規(guī)范的信息披露不僅能夠加強(qiáng)審計收費的透明度和可比性，有效遏制會計師事務(wù)所之間的惡性競爭，而且還能避免委托雙方有關(guān)負(fù)責(zé)人收取回扣現(xiàn)象的發(fā)生。因此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對審計收費披露的監(jiān)管，同時完善有關(guān)的披露要求，如規(guī)定改聘了會計師事務(wù)所的上市公司應(yīng)該對支付報酬情況作更詳細(xì)的說明，以接受市場的監(jiān)督。