建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程跟蹤審計(jì)是隨著施工進(jìn)度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的方法。跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與施工過(guò)程同步進(jìn)行。施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，即同時(shí)有若干個(gè)單位工程的更多個(gè)分部分項(xiàng)工程在施工，而通常情況下施工過(guò)程跟蹤審計(jì)又不能影響施工進(jìn)展。因此，科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。在審計(jì)實(shí)踐中，常常采用對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的每一個(gè)分部分項(xiàng)以上的工程、每一項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)的做法，結(jié)果審計(jì)重點(diǎn)沒(méi)抓住，審計(jì)效果并不好，不僅造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也不可避免地影響施工管理部門發(fā)揮職能，窒礙施工進(jìn)度。而選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，就意味著審計(jì)在進(jìn)行施工過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，只選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必須審計(jì)的內(nèi)容。對(duì)于其他工程內(nèi)容及其管理活動(dòng)，有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進(jìn)行，審計(jì)也可根據(jù)審計(jì)資源情況和審計(jì)便利條件，不定時(shí)地進(jìn)行抽查。

　　跟蹤審計(jì)點(diǎn)的設(shè)置是施工過(guò)程審計(jì)的關(guān)鍵，它直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。跟蹤審計(jì)點(diǎn)在制訂審計(jì)實(shí)施方案時(shí)就應(yīng)該基本確定下來(lái)，并明確告之被審計(jì)單位，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，可以根據(jù)具體情況作適當(dāng)調(diào)整。確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)的審計(jì)人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法，最好由具有注冊(cè)監(jiān)理工程師、項(xiàng)目經(jīng)理等資質(zhì)的審計(jì)人員擔(dān)任主審。在確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員一般首先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)以及監(jiān)理工作方案等施工技術(shù)資料。在熟悉施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量的主要影響因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)施工過(guò)程內(nèi)部控制審計(jì)及其他審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容和要求，經(jīng)過(guò)分析判斷和篩選，確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)。

　　一、 跟蹤審計(jì)的形式

　　跟蹤審計(jì)點(diǎn)有三種形式，既可以是一個(gè)施工過(guò)程、一項(xiàng)施工管理活動(dòng)，也可以是審計(jì)設(shè)置的一個(gè)獨(dú)立于管理的程序。在項(xiàng)目施工中，一些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施對(duì)工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無(wú)法對(duì)其審計(jì)取證，在跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)把其施工過(guò)程確定為跟蹤點(diǎn)，這是跟蹤審計(jì)點(diǎn)的第一種形式。設(shè)置施工過(guò)程為跟蹤審計(jì)點(diǎn)的工程一般有：防腐保溫工程、重要設(shè)備構(gòu)件的吊裝拼裝過(guò)程、重要梁柱基礎(chǔ)的施工過(guò)程、設(shè)備工藝管線的試壓、單體調(diào)試、裝置聯(lián)動(dòng)和投料試車過(guò)程以及工程安全質(zhì)量事故的調(diào)查取證過(guò)程等。如大型容器、設(shè)備的拼裝、吊裝施工，其施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法一般是比較安全、穩(wěn)妥的施工方法，措施費(fèi)用比較高。而在施工時(shí)，施工單位容易采取比較簡(jiǎn)易的施工方法，這不僅會(huì)對(duì)工程質(zhì)量造成一定的影響，更易對(duì)施工安全帶來(lái)隱患，而施工費(fèi)用也會(huì)因?yàn)槭┕し椒ā⒋胧┑母淖兌嗖钌醵?。因此，?duì)此類工程的施工過(guò)程進(jìn)行審計(jì)十分必要。

　　跟蹤審計(jì)點(diǎn)的第二種形式是施工管理活動(dòng)。設(shè)置這類跟蹤點(diǎn)的目的是便于審計(jì)掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序履行的情況下，對(duì)工程施工中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)此，必須采用審計(jì)和參與施工管理活動(dòng)相結(jié)合的方式，對(duì)主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。此類跟蹤審計(jì)點(diǎn)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會(huì)議、主要材料設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料試驗(yàn)（化驗(yàn)）的取樣及委托等。

　　跟蹤審計(jì)點(diǎn)的第三種形式是專門為跟蹤審計(jì)設(shè)定而獨(dú)立于施工管理活動(dòng)的程序。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，而下道工序開始之前。此類跟蹤審計(jì)點(diǎn)設(shè)定后不經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，一般不得逾越，因此，也可以將其命名為施工停審點(diǎn)。由于其對(duì)施工進(jìn)度有一定影響，因此審計(jì)設(shè)置的施工停審點(diǎn)不宜過(guò)多，對(duì)每一施工停審點(diǎn)的審計(jì)持續(xù)時(shí)間也不宜過(guò)長(zhǎng)。當(dāng)然，設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)，也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂才允許達(dá)到要求的總厚度，每種涂料產(chǎn)品對(duì)每一遍的噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定，但是，施工管理及監(jiān)理往往只注重對(duì)涂料總厚度的檢驗(yàn)，而忽視對(duì)每一遍涂料完成后的驗(yàn)收工作，施工單位常常不按規(guī)定的遍數(shù)涂刷，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時(shí)，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)計(jì)算的，因此施工單位常常在防腐工程中牟取暴利。在事后審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)此類問(wèn)題往往無(wú)以查證，只好放行。而在涂料防腐的每道工序間設(shè)置跟蹤點(diǎn)，一個(gè)困擾審計(jì)多年的問(wèn)題即可得到圓滿的解決。

　　二、 跟蹤審計(jì)的實(shí)施

　　建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程跟蹤審計(jì)要將內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。施工過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制審計(jì)要與其他審計(jì)內(nèi)容結(jié)合起來(lái)搞，并將其穿插在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。首先，在熟悉審計(jì)對(duì)象的施工過(guò)程特點(diǎn)時(shí)，應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制內(nèi)容，一般應(yīng)包括：工程中間及最終結(jié)算審批、現(xiàn)場(chǎng)簽證辦理、主要施工技術(shù)措施審批，以及上述的大部分跟蹤審計(jì)點(diǎn)；二是根據(jù)控制的有效性和效率性原則，對(duì)上述主要控制內(nèi)容進(jìn)行研究，確定各項(xiàng)控制內(nèi)容應(yīng)設(shè)置的控制環(huán)節(jié)；三是對(duì)與上述控制內(nèi)容及其控制環(huán)節(jié)有關(guān)的工程建設(shè)制度、規(guī)定等進(jìn)行對(duì)照，檢查是否存在上述控制內(nèi)容相應(yīng)控制制度空缺，各控制制度中是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺；各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確，是否存在重復(fù)。在匯總檢查結(jié)果并進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程內(nèi)部控制制度體系的健全性、合理性、有效性進(jìn)行初步的綜合評(píng)價(jià)；四是結(jié)合對(duì)跟蹤審計(jì)點(diǎn)的審計(jì)，逐項(xiàng)檢查主要控制內(nèi)容的各個(gè)控制環(huán)節(jié)與實(shí)際執(zhí)行的符合程度，調(diào)查了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，以及各方對(duì)內(nèi)控制度的意見和評(píng)價(jià)，最終對(duì)內(nèi)控制度遵循中的符合性及內(nèi)控制度本身的健全性、合理性、有效性作出審計(jì)評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

　　施工過(guò)程跟蹤審計(jì)還應(yīng)解決如何創(chuàng)新審計(jì)程序、方式及如何加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的問(wèn)題。傳統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)將審計(jì)通知書—審計(jì)作業(yè)—審計(jì)報(bào)告—審計(jì)復(fù)核 —審計(jì)意見和審計(jì)決定作為一種程式，其審計(jì)意見書和審計(jì)決定往往在審計(jì)結(jié)束后作出。然而，施工過(guò)程跟蹤審計(jì)是與施工作業(yè)同時(shí)進(jìn)行的，審計(jì)隨時(shí)可能發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，隨時(shí)需要有關(guān)部門和單位糾正問(wèn)題，如果對(duì)審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序履行，那么有很多事項(xiàng)就會(huì)失去時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的效果和作用就會(huì)減弱。因此，施工過(guò)程跟蹤審計(jì)必須就審計(jì)發(fā)現(xiàn)隨時(shí)作出審計(jì)意見和決定，以增加審計(jì)工作的時(shí)效性，同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計(jì)工作的影響。

　　根據(jù)施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)發(fā)表審計(jì)意見和作出審計(jì)決定可采取三種形式，即口頭形式、審計(jì)底稿及審計(jì)整改單形式以及正式審計(jì)公文形式。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一般性問(wèn)題，審計(jì)發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的問(wèn)題，以及審計(jì)對(duì)工作進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)作審計(jì)記錄；對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對(duì)其提出必要的審計(jì)建議，且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)單位和部門達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見和審計(jì)決定；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、有傾向性的問(wèn)題、經(jīng)審計(jì)多次提出屢犯不改的問(wèn)題，以及在施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷等問(wèn)題，審計(jì)部門應(yīng)出具正式的審計(jì)文書，包括審計(jì)函、審計(jì)意見、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋情況。

　　施工過(guò)程跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟(jì)成果。雖然目前仍存在一些問(wèn)題，但是只要我們?cè)趯徲?jì)中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切結(jié)合，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與管理的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)會(huì)逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。然而，要真正解決審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，規(guī)范并統(tǒng)一審計(jì)行為，還應(yīng)盡快制訂有關(guān)施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的制度和規(guī)范。