固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目審計(jì)），是指對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支、工程管理及造價(jià)等方面真實(shí)、合法、效益的審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要審計(jì)工作。筆者對(duì)近年12個(gè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行了分析研究，粗略歸納出項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些主要問(wèn)題，提出一些對(duì)策，與大家一起商討。不當(dāng)之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正。

　　問(wèn)題：

　　一、違反基本建設(shè)程序

　　基建程序反映了一定的自然規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只有嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，才能保證項(xiàng)目的效率和效益，不按基建程序辦事和否定基建程序，往往造成重大損失。國(guó)家對(duì)基本建設(shè)程序有明確的規(guī)定，但從項(xiàng)目審計(jì)情況看，一半左右的項(xiàng)目存在違反基建程序的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

　　1、前期工作沒(méi)有做好。按照有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目前期工作程序包括：項(xiàng)目建設(shè)書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、開(kāi)工報(bào)告等工作環(huán)節(jié)；只有在完成上一環(huán)節(jié)后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。從審計(jì)情況來(lái)看，建設(shè)項(xiàng)目前期工作缺這少那的情況比較普遍。特別是一些重點(diǎn)項(xiàng)目，片面強(qiáng)調(diào)時(shí)間緊，任務(wù)重，前期工作往往被忽略，造成資金缺口大、工程變更多等許多疑難問(wèn)題。

　　2、建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有報(bào)批或有關(guān)部門(mén)越權(quán)審批。

　　3、邊設(shè)計(jì)，邊施工。如有的項(xiàng)目在沒(méi)有施工圖紙或圖紙不齊的情況下進(jìn)行施工，有的項(xiàng)目甲乙雙方?jīng)]有簽定施工合同。

　　4、工程完工后未及時(shí)辦理結(jié)算。

　　二、建設(shè)項(xiàng)目超概算

　　概算是指初步設(shè)計(jì)階段由設(shè)計(jì)單位編制的、經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的確定建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工結(jié)束時(shí)止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用文件，是建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算體系的重要組成部分之一。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)投資領(lǐng)域一直存在著四算三超的問(wèn)題。從審計(jì)情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒(méi)有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的問(wèn)題，有些概算沒(méi)有考慮物價(jià)上漲的因素。二是套錯(cuò)定額。三是征地拆遷超概算。四是一些單位和部門(mén)，為上項(xiàng)目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚(yú)工程”。

　　三、未實(shí)行招投標(biāo)或招投標(biāo)不規(guī)范

　　建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，是我省建筑領(lǐng)域改革的一項(xiàng)重要工作。這項(xiàng)工作有利于推動(dòng)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于提高工程質(zhì)量和降低工程成本，有利于加強(qiáng)廉政建設(shè)、防止腐敗現(xiàn)象。從審計(jì)情況看，這方面的主要問(wèn)題是：

　　1、未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，全部或部分使用國(guó)有資金或者國(guó)家融資等項(xiàng)目，都必須進(jìn)行招標(biāo)。在審計(jì)的12個(gè)項(xiàng)目中，有個(gè)別項(xiàng)目沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。另外，雖然有關(guān)文件明確規(guī)定監(jiān)理應(yīng)當(dāng)實(shí)行招投標(biāo)，但是，目前我區(qū)各地普遍沒(méi)有執(zhí)行，有關(guān)部門(mén)的解釋是，監(jiān)理招標(biāo)的條件尚不具備。

　　2、招投標(biāo)不規(guī)范。一是在資料不齊的情況下進(jìn)行招投標(biāo)。按規(guī)定，實(shí)行施工招標(biāo)的工程應(yīng)具備有持證設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)的施工圖紙和有關(guān)設(shè)計(jì)文件。但是，一些建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)，或是沒(méi)有初步設(shè)計(jì)、或是沒(méi)有施工圖紙，由于沒(méi)有這些基本文件，實(shí)際上招投標(biāo)的標(biāo)底是無(wú)法確定的，從而導(dǎo)致了招投標(biāo)的不規(guī)范，有的甚至可以說(shuō)是規(guī)避招標(biāo)。二是違規(guī)分解工程，強(qiáng)行要求中標(biāo)人分包或轉(zhuǎn)包工程。

　　四、擠占挪用建設(shè)資金

　　個(gè)別項(xiàng)目存在擠占挪用建設(shè)資金的情況。

　　五、高估冒算

　　當(dāng)前，工程造價(jià)中脫離實(shí)際，高估冒算，弄虛作假，多列費(fèi)用等問(wèn)題比較普遍。對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，起步相對(duì)較晚，經(jīng)驗(yàn)不是很多，在12個(gè)項(xiàng)目中，核減投資30%.對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，主要是對(duì)施工單位編制的或經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)審核的工程結(jié)算書(shū)進(jìn)行審計(jì)。發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題是：

　　1、虛增工程量。工程量是計(jì)算直接費(fèi)的基礎(chǔ)，它從根本上決定著建筑工程造價(jià)。近年來(lái)工程預(yù)決算審計(jì)中的主要問(wèn)題表現(xiàn)在工程量中，存在的主要問(wèn)題是重復(fù)計(jì)列，計(jì)算錯(cuò)誤，有意虛大等。

　　2、高套預(yù)算定額。預(yù)算定額是各地區(qū)或各行業(yè)確定完成單位合格建筑安裝產(chǎn)品所需的人財(cái)物的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。它是施工圖編制的主要依據(jù)之一，也是審計(jì)的重要依據(jù)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題是高套定額和換算錯(cuò)誤等。

　　3、虛增費(fèi)用。一是隨意增加和重復(fù)計(jì)算直接工程費(fèi)和間接費(fèi)；二是各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

　　六、施工管理不善或違規(guī)

　　1、施工簽證手續(xù)不健全。如不是現(xiàn)金簽證，而是事后補(bǔ)簽證。

　　2、超撥工程進(jìn)度款，或要求施工單位帶資施工。

　　3、工程進(jìn)度滯后。損失浪費(fèi)。主要原因：一是設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或設(shè)計(jì)變更；二是決策失誤，三是各類事故；四是設(shè)備及材料保管不當(dāng)，五是上當(dāng)受騙。

　　七、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包工程

　　對(duì)策

　　與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，固定資產(chǎn)投資審計(jì)有其鮮明的特點(diǎn)：一是不僅審計(jì)財(cái)務(wù)收支，而且審計(jì)工程，工程技術(shù)專業(yè)特點(diǎn)很強(qiáng)；二是審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目往往投資數(shù)額巨大，審計(jì)范圍大，內(nèi)容廣泛，需要投入的審計(jì)力量很多，很難做到真正意義上的全面審計(jì)；三是涉及面廣，特別是審計(jì)造價(jià)與各方面利害關(guān)系大，在法規(guī)不是很健全的情況下，審計(jì)難度大。上述特點(diǎn)，決定了工程項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作。如何做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)本人認(rèn)為主要依靠以下幾方面

　　一、政策、法規(guī)是基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段有《審計(jì)法》、《常州市市區(qū)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)管理辦法》、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)部操作規(guī)程》等文件為投資審計(jì)提供了法定保障。目前工程可不可以審計(jì)的規(guī)定有一些，但經(jīng)費(fèi)如何保證還沒(méi)有規(guī)定。

　　二、領(lǐng)導(dǎo)支持是關(guān)鍵。區(qū)人大、區(qū)政府、局領(lǐng)導(dǎo)十分重視固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作，是做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)關(guān)鍵。

　　三、合理安排全社會(huì)審計(jì)資源是做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的有效途徑。由于國(guó)家審計(jì)力量不足，必需調(diào)動(dòng)全社會(huì)審計(jì)力量。首先國(guó)家審計(jì)人員時(shí)刻要有審計(jì)監(jiān)督的觀念，這是區(qū)別社會(huì)審計(jì)人員的關(guān)鍵。必需有較高水平工程人員，他們能對(duì)社會(huì)上工程人員的審計(jì)材料進(jìn)行復(fù)審。其次要調(diào)動(dòng)社會(huì)上有職業(yè)道德和較高業(yè)務(wù)水平的工程技術(shù)人員，讓他們來(lái)做大量的煩瑣的日常事務(wù)。

　　四、審計(jì)經(jīng)費(fèi)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量的物質(zhì)保證。目前不成規(guī)定的審計(jì)經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與相同項(xiàng)業(yè)比較太低，影響了工程審計(jì)人員的積極性。