一、現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策存在的問題

　　1994年稅制改革以來為高科技企業(yè)制定了不少稅收優(yōu)惠政策，但很多政策已經(jīng)不適應(yīng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，存在較多的問題，歸納起來主要包括以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┒愂諆?yōu)惠方式上的不足。

　　我國在對(duì)高科技企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠方式主要采取的是直接優(yōu)惠的方式，即減免稅。以免稅期為例，在免稅期內(nèi)的企業(yè)稅率為零，而在免稅期結(jié)束后稅率是正的。免稅期對(duì)資本使用成本有著三種影響，一種正的影響，兩種負(fù)的影響。在免稅期內(nèi)，零稅率對(duì)投資的影響是正的。然而，折舊扣除現(xiàn)值的減少和隨著趨近免稅期末這些折舊扣除的價(jià)值提高、會(huì)抑制當(dāng)前的投資。免稅期對(duì)投資的總體影響取決于資本消費(fèi)后扣除和稅收損失可以結(jié)轉(zhuǎn)到免稅期以后時(shí)期的程度。在不允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，倘若某企業(yè)處于虧損狀態(tài)，那么在初建時(shí)期被課稅可能會(huì)得益。倘若可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，這種情況下的實(shí)際補(bǔ)貼可能過于慷慨。免稅期為投資者把應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到享受免稅期待遇的活動(dòng)上從而為獲取稅收營利提供了機(jī)會(huì)。免稅或是以犧牲長期投資為代價(jià)而鼓勵(lì)短期投資。況且由于稅收本身的扭曲效應(yīng)，這種直接優(yōu)惠還將嚴(yán)重影響企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，干擾正常的市場(chǎng)活動(dòng)。

　?。ǘ┈F(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)上的不足。

　　1、增值稅設(shè)計(jì)上的不足。

　　增值稅的類型包括生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期選擇了“生產(chǎn)型”增值稅，以保證較穩(wěn)定的財(cái)政收入。但這種類型的增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上不允許扣除固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅款。而高科技企業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較高，“生產(chǎn)型‘贈(zèng)值稅實(shí)質(zhì)上增加了高科技企業(yè)和高科技產(chǎn)品的稅負(fù)，直接影響對(duì)高新技術(shù)的投資。此外，”生產(chǎn)型“增值稅導(dǎo)致對(duì)購入固定資產(chǎn)重復(fù)征稅，造成出口產(chǎn)品價(jià)格包含某些稅收成分在內(nèi)，不能實(shí)現(xiàn)充分退稅，直接影響高新技術(shù)產(chǎn)品出口。處置固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也影響企業(yè)技術(shù)改造的積極性。

　　另外，從高科技企業(yè)來看，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中物耗減少，直接材料成本所占比例不斷降低，購入專利權(quán)、非專利權(quán)等無形資產(chǎn)和研究開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、科技咨詢費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)等間接費(fèi)用，占產(chǎn)品成本的比例大，但都不準(zhǔn)抵扣，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額少，稅負(fù)重。從理論上講，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，最終將轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，不由企業(yè)本身負(fù)擔(dān)。但在實(shí)際操作中，受資金回流、價(jià)格等因素影響，高稅負(fù)難以全部轉(zhuǎn)民直接影響高新技術(shù)企業(yè)的利潤，挫傷了企業(yè)對(duì)技術(shù)投入和研究開發(fā)新產(chǎn)品俏積極性。

　　在增值稅的確認(rèn)原則上，實(shí)行的是在銷售時(shí)確認(rèn)銷售收入。由于高科技產(chǎn)品自身的特性不同于一般產(chǎn)品，存在發(fā)出貨物的安裝、調(diào)試、維護(hù)、升級(jí)甚至退貨改進(jìn)等諸多環(huán)節(jié)，時(shí)間經(jīng)歷較長、情況復(fù)雜。所以高科技產(chǎn)品發(fā)出后，銷售并未最終實(shí)現(xiàn)，企業(yè)沒有收到貨款。這樣企業(yè)不僅要墊付研制生產(chǎn)科技產(chǎn)品的成本，而且還要提前墊付稅款，擠占企業(yè)本身就不足的資金，使企業(yè)無力投入更多的資金從事科研開發(fā)。

　　2、所得稅上的優(yōu)惠。

　　由于高科技企業(yè)投資是一種風(fēng)險(xiǎn)投資，投資者贏利與否的不確定性極強(qiáng)。我國現(xiàn)行的所得稅法在鼓勵(lì)投資者的投資動(dòng)機(jī)上還有所不足，更多的優(yōu)惠政策傾向于高科技企業(yè)，對(duì)投資者的優(yōu)惠很少；同時(shí)在對(duì)高科技企業(yè)的優(yōu)惠上，主要是對(duì)單位（如高科技企業(yè)、科研院所）、科研成果，而不是針對(duì)具體的科技研究開發(fā)活動(dòng)及其項(xiàng)目。如上文所說，高科技企業(yè)的發(fā)展有五個(gè)階段，在種子期和創(chuàng)業(yè)期對(duì)具體科技產(chǎn)品可能只有初步設(shè)想，很難有成品拿出，這時(shí)的企業(yè)是急需政策上的援助，但優(yōu)惠政策只是對(duì)已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)以及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后。急需進(jìn)行技術(shù)革新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開發(fā)的活動(dòng)缺少鼓勵(lì)措施，同時(shí)促使企業(yè)只關(guān)心技術(shù)成果的應(yīng)用，而不注意對(duì)科研開發(fā)的投入。而且一旦被確認(rèn)為高科技企業(yè)，其非科技收益也會(huì)享受稅收優(yōu)惠待遇，這樣就造成了優(yōu)惠的泛濫。相反地某些企業(yè)的有利于科技進(jìn)步的項(xiàng)目或行為卻因?yàn)槲幢淮_認(rèn)為高科技企業(yè)而難以享受到優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效率。

　　在對(duì)研究開發(fā)人員的收入征稅問題上，沒有體現(xiàn)稅收的“縱向公平”原則。由于高科技企業(yè)的技術(shù)人員是具有較高生產(chǎn)力的代表，在計(jì)稅工資的起征點(diǎn)上實(shí)行無差別待遇，尤其是當(dāng)前工資的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都發(fā)生很大變化的情況下，特別是私營、股份制企業(yè)的工資包括了住房、醫(yī)療、保險(xiǎn)、交通等方面的內(nèi)容，工資收入較高，還適用800元／月的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)顯失公平。

　　對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)，即使其屬于高新技術(shù)企業(yè)，也很難得到優(yōu)惠，造成高新技術(shù)企業(yè)紛紛擠往開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)僅注冊(cè)。這樣即違背了稅收優(yōu)惠原則，也不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠政策還內(nèi)外有別，其主要體現(xiàn)在外資企業(yè)所得稅中，以利于引進(jìn)外資，引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)，對(duì)內(nèi)資的優(yōu)惠上實(shí)行差別待遇，不利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)以及科技產(chǎn)品出口。

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　　高科技企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，其辦公自動(dòng)化水平很高，且從業(yè)人員具有較高的素質(zhì)，有意偷逃稅的現(xiàn)象較少，用管理一般企業(yè)的思想和方法來管理高科技企業(yè)，必然阻礙其發(fā)展。在納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上，由于一般高科技企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)周期長，在其試制或小批量生產(chǎn)階段就達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。無法取得和使用專用發(fā)票不能直接與一般納稅人企業(yè)交易、嚴(yán)重阻礙了中、小型高科技企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，在電子化征稅已成為新方向時(shí)，由于稅務(wù)局的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)尚未與納稅人的計(jì)算機(jī)接通，納稅人仍需上門申報(bào)。增加了納稅成本，且納稅的電子審計(jì)還是空白，納稅人不得不保持人工和電子兩本賬，加大稽查成本。

　　二、稅收政策的取向

　　如上文所說，現(xiàn)階段我國稅收優(yōu)惠政策存在很多問題，進(jìn)一步完善我國的稅收優(yōu)惠政策是當(dāng)務(wù)之急。2000年為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國相繼出臺(tái)了一定的政策法規(guī)，如3月31日頒布的《關(guān)于數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品增值稅先征后返問題的通知》，6月24日頒布的《關(guān)于印發(fā)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知人以及9月22日頒發(fā)的《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》等等。在一定方面、一定程度上解決了目前對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策上的問題，但還沒有根本上解決問題。為此，本文通過借鑒韓國政府在發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)上的措施以及我國的實(shí)際情況，提出以下幾點(diǎn)建議：

　?。ㄒ唬┕膭?lì)研究開發(fā)方面。

　　1、實(shí)行技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度。

　　為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)研究和開發(fā)的積極性，以及解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要，可適當(dāng)在高新技術(shù)行業(yè)實(shí)行技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制包可按收入總額的3％（技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4％，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5％）提留技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算，并允許再提留之日起3年內(nèi)使用。其主要用于技術(shù)開發(fā)、引進(jìn)技術(shù)的消化改造。技術(shù)信息及技術(shù)培訓(xùn)和研究設(shè)施等。3年到期時(shí)未使用的部分，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅，照章納稅，并加收該稅金按一定的年利率計(jì)算的利息。

　　2、技術(shù)及人才開發(fā)費(fèi)的稅金扣除。

　　在2000年6月24日的國務(wù)院通知中，規(guī)定了軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費(fèi)甩可以按照實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前列支，但其適應(yīng)范圍過窄，應(yīng)進(jìn)一步對(duì)企業(yè)通過自主、委托或合作方式支出的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用（指專職研究人員的人頭費(fèi)、研究用材料等），人才開發(fā)費(fèi)用（指國內(nèi)外委托教育培訓(xùn)費(fèi)及技術(shù)研究費(fèi)、公司內(nèi)職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)等）可享受稅金扣除優(yōu)惠，并且這種扣除允許在5年內(nèi)（資本密集型7年）逐年結(jié)轉(zhuǎn)。具體扣除方法有以下兩種供企業(yè)選擇：（1）按課稅年度技術(shù)和人才開發(fā)資總支出金額的5％（中小企業(yè)15％）進(jìn)行稅金扣除。（2）以課稅年度前兩年技術(shù)、人才開發(fā)費(fèi)的平均數(shù)為基數(shù)，對(duì)超過基數(shù)的部分（即增量部分給予50％稅金扣除）。

　　3、研究實(shí)驗(yàn)用設(shè)備投資享受稅金扣除或快速折舊。

　　內(nèi)設(shè)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，購置直接用于研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的研究實(shí)驗(yàn)用設(shè)備，可享受稅金扣除或加速折舊。企業(yè)可按以下兩種方法選擇：

　　（1）研究實(shí)驗(yàn)用設(shè)備按投資額的5％（國產(chǎn)器材則為10％）享受稅金扣除。

　　（2）研究實(shí)驗(yàn)用設(shè)備按購置價(jià)款的50％（國產(chǎn)器材則為70％）實(shí)行快速折舊。

　　4、學(xué)術(shù)研究用品減免關(guān)稅。

　　企業(yè)的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究聯(lián)合作，進(jìn)口科學(xué)研究或產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)所需的物品，符合免稅條件的；可享受減免一定比例的關(guān)稅，

　　物品種類不同采取不同的減免稅率。對(duì)按照有關(guān)法令設(shè)立的特定研究機(jī)構(gòu)和非營利法人研究機(jī)構(gòu)，進(jìn)口用于科研開發(fā)的物品享受減免關(guān)稅優(yōu)惠。

　　5、加快增值稅轉(zhuǎn)型。

　　允許高新技術(shù)行業(yè)實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，即對(duì)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金，在資產(chǎn)使用期內(nèi)分期予以抵扣。這樣不僅可以避免重復(fù)征稅，增強(qiáng)高科技產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，還可以消除高科技產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高所產(chǎn)生的稅負(fù)影響。

　　6、改進(jìn)高科技企業(yè)產(chǎn)品銷售的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，允許高科技企業(yè)按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)銷售收入。年度終了后，根據(jù)實(shí)際能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售，并可收回的貨款計(jì)算確定其應(yīng)稅銷售額。

　　7、企業(yè)附屬研究所使用的不動(dòng)產(chǎn)免征地方稅。

　　直接用于企業(yè)附屬研究所而購置保留的建筑及土地，免征契稅、財(cái)產(chǎn)稅，以及土地稅。免稅的不動(dòng)產(chǎn)如在研究所設(shè)立后兩年之內(nèi)，撤消研究所或挪作它用，將追繳免征稅款。

　?。ǘ┕膭?lì)成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化和市場(chǎng)化。

　　1、對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免稅。

　　轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入。公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)

　　秘訣所獲收入，可減免所得稅。對(duì)轉(zhuǎn)讓給本國人所獲收入，全額免征。對(duì)轉(zhuǎn)讓給外國人所獲收入，可減征部分稅金，但對(duì)于不可能在國內(nèi)實(shí)現(xiàn)商品化而轉(zhuǎn)讓給國外時(shí)，全額免征。

　　2、對(duì)新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的資金投資實(shí)行稅金扣除或加速折舊。

　　國內(nèi)開發(fā)的新技術(shù)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化所需的資金投資，可按一年比例從所得稅中扣除或快速折舊，企業(yè)可以自主選擇以下兩種方法之一：

　?。╨）可給予投資金額3％（國內(nèi)器材10％）的稅金扣除。

　?。?）可給予購置價(jià)款 30％（國產(chǎn)器材 50％）的加速折舊。

　　3、給予投資稅收抵免。

　　由于投資稅收抵免給企業(yè)技術(shù)進(jìn)步帶來更直接更明顯的稅收優(yōu)惠，因而更能產(chǎn)生刺激作用，是發(fā)達(dá)國家或科技進(jìn)步國家經(jīng)常運(yùn)用的方法。而我國稅法在間接優(yōu)惠方式還沒有明確規(guī)定，為健全我國稅制，刺激高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，應(yīng)考慮增加投資稅收抵免的有關(guān)條款。

　　4、調(diào)整減免稅政策。

　　對(duì)企業(yè)、單位、個(gè)人及我國經(jīng)濟(jì)組織、外籍人員等取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入及類似的收入，免征或按特別優(yōu)惠稅率征稅，減少一般企業(yè)所得稅優(yōu)惠。加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度。并且統(tǒng)一內(nèi)外商投資的高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，取消差別待遇。

　　（三）鼓勵(lì)對(duì)科研機(jī)構(gòu)投資和發(fā)展新技術(shù)產(chǎn)業(yè)金融投資。

　　1.投資者對(duì)科研機(jī)構(gòu)的出資，委托研究費(fèi)計(jì)入虧損金。

　　投資者對(duì)科研機(jī)構(gòu)、院校的出資、捐贈(zèng)和委托研究資金，在計(jì)算當(dāng)年課稅所得金額時(shí)，可在減去跨年度虧損金后的所得額范圍計(jì)入虧損金以支持投資者的投資欲望，促進(jìn)科技研究。

　　2.發(fā)展商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，給予其適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。

　　由于創(chuàng)業(yè)投資，又稱風(fēng)險(xiǎn)投資（Venture Capital）在我國存在很多制約因素，所以國有商業(yè)銀行的觀念轉(zhuǎn)變及業(yè)務(wù)創(chuàng)新，在支持高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展上有著不可估量的作用，對(duì)于其向高科技企業(yè)的投資，可實(shí)行投融資虧損準(zhǔn)備金計(jì)入損耗制度，當(dāng)發(fā)生虧損時(shí)，其虧損金額應(yīng)首先從投融資虧損準(zhǔn)備金中抵扣。投融資虧損準(zhǔn)備金在計(jì)入損耗的事業(yè)年度終了日以后若干年內(nèi)抵扣，期滿后的余額計(jì)入所得，照章納稅。

　　進(jìn)行初步審議，及時(shí)糾正草案的偏誤；草案初步審議通過后，須報(bào)立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案后方才發(fā)生效力；同時(shí)，國務(wù)院及其下屬機(jī)關(guān)如稅務(wù)總局等應(yīng)當(dāng)及時(shí)向人大作稅法執(zhí)行情況的報(bào)告，提供有關(guān)稅法實(shí)施的真實(shí)資料。