我國最早在1979年就把計(jì)算機(jī)在會計(jì)中的應(yīng)用簡稱為“會計(jì)電算化”，隨后借鑒國外的提法，逐漸出現(xiàn)了“電算化會計(jì)”、“電腦會計(jì)”等概念，這種提法正慢慢地被越來越多的人們所接受。隨著計(jì)算機(jī)在各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，很多機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位開始采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理。會計(jì)電算化在會計(jì)發(fā)展過程中正呈現(xiàn)出質(zhì)的飛躍。電算化審計(jì)是伴隨電算化會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生和逐步發(fā)展起來的將計(jì)算機(jī)技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合后誕生的一種新型審計(jì)，并隨著電算化會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展而發(fā)展。隨著電算化會計(jì)對傳統(tǒng)手工會計(jì)產(chǎn)生的多方面沖擊，同樣，電算化審計(jì)也造成了對傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊和革新。由于電算化會計(jì)的飛速發(fā)展以及會計(jì)數(shù)據(jù)處理的過度集中和對計(jì)算機(jī)軟、硬件的過分依賴，在新型條件下對電算化審計(jì)工作也提出了更高的要求。電算化審計(jì)要面對新的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、審計(jì)范圍形成一套不同于傳統(tǒng)審計(jì)的新的理論、方法、標(biāo)準(zhǔn)和程序體系。

　　一、電算化審計(jì)系統(tǒng)的特征

　　1、電算化審計(jì)系統(tǒng)的形成原理

　　電算化審計(jì)系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完成審計(jì)工作的核算系統(tǒng)。是在電算化會計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上將信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與會計(jì)和審計(jì)的原理、方法相結(jié)合并融為一體，對手工審計(jì)的原理，程序及方法進(jìn)行變革，形成一套新的電算化審計(jì)核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結(jié)構(gòu)與手工信息系統(tǒng)是截然不同的。

　　2、數(shù)據(jù)電子化和工作程序化

　　電算化審計(jì)的數(shù)據(jù)都必須是存入計(jì)算機(jī)中的電子化數(shù)據(jù)，可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接雙方來實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上處理。并且電算化審計(jì)的大部分處理過程是屬于結(jié)構(gòu)化的，可由計(jì)算機(jī)程序自動完成。非結(jié)構(gòu)化問題可以借助人工智能技術(shù)輔助解決。

　　3、靈活的人機(jī)交互系統(tǒng)

　　電算化審計(jì)是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，是為管理服務(wù)的，因此不能離開人而獨(dú)立工作。如原始數(shù)據(jù)的錄入、查詢條件的選擇、分析判斷指標(biāo)的設(shè)定及報(bào)告的完善等必須在人的控制下進(jìn)行。因此，電算化審計(jì)系統(tǒng)是一個界面友好、使用方便靈活的人機(jī)交互系統(tǒng)。

　　4、電算化審計(jì)系統(tǒng)對電算化會計(jì)系統(tǒng)的依賴性

　　電算化審計(jì)系統(tǒng)是建立在電算化會計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)上輔助審計(jì)人員完成審計(jì)工作的核算系統(tǒng)。因此電算化會計(jì)系統(tǒng)查詢功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測試通道等對電算化審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施影響很大。所以電算化審計(jì)系統(tǒng)的智能化程度越高，越能幫助找出電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中的問題，也可減少電算化審計(jì)系統(tǒng)對電算化會計(jì)系統(tǒng)的依賴程度。

　　二、電算化審計(jì)條件下對審計(jì)人員的要求

　　由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。不懂得使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員無法利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)；會因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì)；會因?yàn)椴欢秒娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識別和審查其內(nèi)部控制。因此，審計(jì)人員除了要具有豐富的會計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批電算化審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)人員，從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作和建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。通過提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建立一支具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員隊(duì)伍。

　　三、電算化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)工作的比較

　　1、改變了審計(jì)方法，擴(kuò)大了審計(jì)范圍。在手工審計(jì)的條件下，審查方法一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。而電算化審計(jì)系統(tǒng)采用的是人機(jī)交互、手工操作與計(jì)算機(jī)處理相結(jié)合的方法。比如，原始憑證的生成過程必須由人工識別、編碼、錄入后才能為計(jì)算機(jī)所識別和處理；在數(shù)據(jù)處理過程中，既有人的操作過程，也有機(jī)器的處理過程；在檢查審核過程中，既有人的審核，也有機(jī)器的自動檢驗(yàn)、審核。因而決定了電算化條件下審計(jì)方法也必須是電算化方法與非電算化方法相結(jié)合。電算系統(tǒng)審計(jì)的范圍也擴(kuò)大到計(jì)算機(jī)硬件、軟件、操作運(yùn)行和處理流程等方面。

　　2、改變了審計(jì)線索。在電算化審計(jì)系統(tǒng)中，通過改變與審計(jì)線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素（如數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、存取方式、處理程序等），對審計(jì)線索會產(chǎn)生以下影響：原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識別的輸入介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)設(shè)備而不復(fù)存在；系統(tǒng)不會經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報(bào)告；保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依靠計(jì)算機(jī)和應(yīng)用程序，否則無法閱讀；計(jì)算機(jī)記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察，審計(jì)人員難以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤。

　　3、影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。由于審計(jì)的對象有了重大的變化，審計(jì)線索、審計(jì)方法和審計(jì)范圍也受到影響而發(fā)生變化，某些過去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適用。而另一方面，缺乏與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如電算化審計(jì)人員考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化信息管理系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等都有待建立。

　　4、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增大。會計(jì)電算化系統(tǒng)潛在的內(nèi)部控制問題比手工會計(jì)系統(tǒng)更多、更復(fù)雜，其技術(shù)性也更高，于是不可避免地會帶來一些風(fēng)險(xiǎn)。如系統(tǒng)文件不可讀，易被篡改和毀壞以及病毒入侵等；編程錯誤的話，還有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。因此在此基礎(chǔ)上建立的電算化審計(jì)系統(tǒng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和技術(shù)要求也變得更高。

　　四、電算化審計(jì)條件下審計(jì)的內(nèi)容

　　1、對電算化軟件進(jìn)行基本測評。單位使用的會計(jì)軟件是否符合有關(guān)部門的要求，提供的會計(jì)信息能否滿足會計(jì)信息使用者的要求，這對審計(jì)程序、審計(jì)工作質(zhì)量將會產(chǎn)生重要影響。故對單位使用電算化軟件的基本測評，應(yīng)放在對此單位進(jìn)行審計(jì)的第一步。不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必須遵循財(cái)政部或各省財(cái)政廳制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。若購買的是商品化的財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)查詢其是否通過了省級以上財(cái)政部門的評審；若為單位自行組織開發(fā)的則要對其是否通過了財(cái)政部門的“計(jì)算機(jī)替代手工記賬考核標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行核驗(yàn)，并應(yīng)根據(jù)單位情況設(shè)計(jì)針對其財(cái)務(wù)軟件使用功能的測試程序以驗(yàn)證單位使用的財(cái)務(wù)軟件完成財(cái)務(wù)運(yùn)算、形成財(cái)務(wù)賬簿及報(bào)表的可靠性和準(zhǔn)確性。

　　2、對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。對于會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)，可根據(jù)1994年財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》中的要求，對會計(jì)軟件所具備的功能進(jìn)行衡量和測評。除了需具備基本輸出、輸入、查詢等功能外，重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)放在對會計(jì)數(shù)據(jù)的處理功能上，即會計(jì)軟件對會計(jì)數(shù)據(jù)的處理是基于會計(jì)準(zhǔn)則和單位的核算原則，從系統(tǒng)數(shù)據(jù)的初始化、憑證與憑證關(guān)系、憑證與賬簿關(guān)系、賬簿與報(bào)表關(guān)系、成本與費(fèi)用的歸集與分配、各相關(guān)科目之間的相互結(jié)轉(zhuǎn)等要嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則及單位的核算方法等，數(shù)據(jù)處理雖然是不可見的，但處理過程審計(jì)人員必須清楚。即憑證錄入后，經(jīng)會計(jì)軟件加工的結(jié)果要與這些憑證通過手工處理的結(jié)果必須一致。審計(jì)人員可以通過抽查部分會計(jì)憑證與相應(yīng)賬簿及處理過程中生成的單據(jù)核驗(yàn)、抽查部分賬簿與相應(yīng)的總賬和報(bào)表核驗(yàn)，以驗(yàn)證其處理過程的準(zhǔn)確性。按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范使用會計(jì)電算化程序可以使單位會計(jì)電算化系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對系統(tǒng)的維護(hù)和進(jìn)一步的發(fā)展、更新。

　　3、對會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)。由于會計(jì)數(shù)據(jù)直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的正確與否。從本質(zhì)上講對此步驟的審計(jì)，相當(dāng)于常規(guī)審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性測試階段所實(shí)施的審計(jì)。審計(jì)人員可用專門審計(jì)軟件替代一些傳統(tǒng)的審計(jì)過程。但由于商品化的審計(jì)軟件目前從功能方面還不夠完備，尚需不斷完善，審計(jì)部門應(yīng)有組織、有步驟地組織會計(jì)專家、審計(jì)專家、計(jì)算機(jī)專家組成研制小組，盡快研制通用審計(jì)軟件，以適應(yīng)不斷發(fā)展的電算化審計(jì)系統(tǒng)的需求；同時可以引入西方最新審計(jì)技術(shù)和軟件，將其國產(chǎn)化，為我所用。另外，在電算化審計(jì)系統(tǒng)中，為證實(shí)資產(chǎn)記錄和保管的一致性，審計(jì)人員同樣要利用傳統(tǒng)審計(jì)方法如查詢、函證、盤點(diǎn)等方法對其他與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的文件資料和資產(chǎn)進(jìn)行測試盤點(diǎn)，確定賬實(shí)是否相符。

　　4、對系統(tǒng)內(nèi)控制度的審計(jì)。電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)控制度是一種與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的新型技術(shù)，其特點(diǎn)是手工內(nèi)部控制和計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制相結(jié)合。隨著電算化會計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計(jì)信息日益增多，沒有健全的內(nèi)部控制制度，就很難保證會計(jì)數(shù)據(jù)的收集、傳遞和處理及時、準(zhǔn)確。所以對電算化內(nèi)控制度的審計(jì)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：是否建立有會計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)范，并符合有關(guān)會計(jì)電算化規(guī)范的規(guī)定；會計(jì)人員的崗位設(shè)置是否符合單位整體相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度的要求；是否有會計(jì)主管人員在會計(jì)軟件中擁有最高操作權(quán)限，并按有關(guān)法規(guī)要求，規(guī)定了不同崗位財(cái)務(wù)人員對會計(jì)軟件的操作內(nèi)容和權(quán)限；是否做到每個上機(jī)人員有自己的操作密碼，并負(fù)責(zé)對密碼的管理和定期更換密碼，嚴(yán)格遵守相互保密的制度；是否做到電算化維護(hù)人員不得參與操作憑證錄入、審核及過賬工作；是否做到未經(jīng)審核的原始憑證和記賬憑證不得錄入機(jī)內(nèi)賬簿；是否有完善的管理制度和措施，保證計(jì)算機(jī)設(shè)備的安全運(yùn)行。

　　加入WTO以后，我國經(jīng)濟(jì)正呈現(xiàn)出一日千里的好勢頭，隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展和市場的全面開放，對企事業(yè)單位的信息化進(jìn)程必將產(chǎn)生新的推動。相信隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，電算化審計(jì)條件也將在電算化會計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步的改善和提高，為會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性提供審計(jì)保障。