近幾年來，審計機關利用專業(yè)優(yōu)勢，為公安、檢察等司法機關提供了大量大案要案線索，使許多重特大案件被偵破，相關人員被追究行政和刑事責任，充分發(fā)揮了審計機關在維護財經(jīng)秩序、打擊經(jīng)濟犯罪中的作用。為了進一步發(fā)揮審計機關的職能，樹立良好的審計形象，提高移送案件的立案率和偵結率，審計機關在審計實踐中應注重把握好審計移送處理的六個關鍵環(huán)節(jié)。

　　一、注重把握審計移送處理的“標準關”

　　國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》明確：行政執(zhí)法機關在依法查處違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)違法事實涉及的金額、違法事實的情節(jié)、違法事實造成的后果等，根據(jù)刑法的罪行規(guī)定和相關司法解釋及經(jīng)濟犯罪案件的追訴標準等規(guī)定，涉嫌構成犯罪的，依法需向司法機關移送?！秾徲嫹ā芬?guī)定“被審計單位的財政收支、財務收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”這些法律法規(guī)強調(diào)了審計機關作為行政執(zhí)法機關要依法移送涉嫌犯罪案件線索，同時也明確了移送案件線索所應具備的條件，那就是違反法律法規(guī)規(guī)定并構成犯罪的要做出移送處理，依法追究刑事責任。而認定構成犯罪需要主體特征、主觀方面、客體特征和客觀方面等四個要件同時具備，缺一不可，否則不夠成犯罪，也不能作出移送處理的決定。有些審計人員認為，審計移送的是案件線索，只要發(fā)現(xiàn)有關單位和人員有犯罪嫌疑就可以移送，沒有充分考慮四個犯罪構成要件之間的相互聯(lián)系，造成移送的線索指向不明，針對性不強，最終的結果是立案率低下，降低了工作效率。因此說，審計機關作出的移送處理是為司法機關進一步偵察提供線索，是一種行政行為，一定要按照法理和刑法的有關規(guī)定進行充分調(diào)查核實，合理取證，準確定性，符合“發(fā)現(xiàn)違法事實涉及的金額、違法事實的情節(jié)、違法事實造成的后果等涉嫌構成犯罪”的標準，才能依法移送。

　　二、注重把握審計移送處理的“范圍關”

　　《審計法》和《國家審計基本準則》規(guī)定對被審計單位的財政、財務收支行為和負有直接責任的主管人員、其他直接責任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，涉嫌犯罪的，作出移送處理書，由司法機關追究責任人的刑事責任。由此移送的范圍多被理解為被審計單位的行為和被審計單位的負有直接責任的主管人員、其他直接責任人員，只有上述單位和人員涉嫌犯罪的，才能作出移送處理。但在審計過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)被審計單位之外的單位和個人的涉嫌犯罪行為，如果不移送處理，就可能使犯罪分子有逃脫之機，逍遙法外。如在金融審計實踐中經(jīng)常會遇到通過虛假的會計帳簿、合同資料、偽造法律文書等騙取巨額銀行貸款的案件，犯罪的主體是貸款人而不是被審計的銀行，銀行存在管理責任，但認定內(nèi)外勾結騙貸的證據(jù)不充分，這種情況下，審計機關就應對審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位之外的責任人――貸款人的騙貸行為作出移送處理，《審計機關審計處理處罰的規(guī)定》中“審計機關認為有關單位或者有關責任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，依法應當構成犯罪的，移送有關司法機關追究刑事責任”和《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》關于“對審計發(fā)現(xiàn)的依法應當由其他有關部門糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政責任、刑事責任的問題，審計組所在部門應當代擬審計移送處理書”的規(guī)定也體現(xiàn)了上述原則。同時對于審計機關在舉報信調(diào)查落實中發(fā)現(xiàn)的需要相關部門或司法機關處理問題，也應及時移送相關部門處理。

　　三、注重把握審計移送處理的“權限關”

　　審計移送處理作為審計機關的一種處理手段，應當嚴格按照審計機關的職權劃分和審計項目的授權范圍進行辦理。對于審計署統(tǒng)一組織實施的項目，對發(fā)現(xiàn)的依法應當由其他有關機關糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政、刑事責任的問題，應按審計署的要求向指定機關移送。而對于審計署授權由審計機關組織實施的項目，則可由組織實施的審計機關直接向有關部門辦理移送。同時根據(jù)審計署的有關規(guī)定，將涉案金額較大、涉案人員級別較高、性質(zhì)惡劣或有一定社會影響的案件確定為重大案件，由審計署統(tǒng)一移送，這樣便于重大案件的迅速立案偵察，有利于上級司法機關對重大移送案件的督辦，及時研究解決案件查處工作及協(xié)作辦案過程中遇到的問題，以便于及時依法采取必要的措施解決問題，從而更有利于移送案件的查處工作。

　　四、注重把握審計移送處理的“文書關”

　　《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》（審計署6號令）頒布實施后，現(xiàn)行審計文書取消了審計建議書，將審計建議書和移送處理書合并為審計移送處理書，擴大了審計移送處理的范圍。因此審計機關在作出移送處理時，應針對不同的移送對象撰寫內(nèi)容不同的移送處理文書：對于應當由其他有關機關追究有關責任人員行政、刑事責任的問題，移送處理書中應明確受案機關，追究行政、刑事責任的自然人或單位的有關情況，移送理由及指控事實，依據(jù)的法律法規(guī)的具體條款及移送意見，通告處理情況的要求等；對于其他應由有關部門處理處罰的審計事項，移送處理書中也應明確受理機關、移送問題事實表述和定性處理的法律法規(guī)依據(jù)。審計移送處理文書要具備上述各要素，同時對移送案件的事實表述要清楚、文字要簡練、要言簡義賅，這樣的移送處理書才更有利于受案機關對移送的案件案情基本情況的了解，也更有助于受案機關對案件的進一步查處。

　　五、注重把握審計移送處理的“風險關”

　　根據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》的規(guī)定，任何單位和個人發(fā)現(xiàn)有犯罪事實或者犯罪嫌疑人，有權利也有義務向公安機關、人民檢察院或者人民法院報案或者舉報。審計移送處理是審計機關的一種行政行為，不具有強制執(zhí)行力，移送后司法機關要對審計機關移送的材料進審核復查，并決定是否立案，審計移送處理行為也不可提起行政復議和行政訴訟，因此有人認為審計機關移送處理沒有風險，但正因為審計移送處理是一種行政行為，才更要嚴格區(qū)分公民舉報與審計機關移送處理行為的差別。審計移送處理是審計機關作出的一種處理決定，處理文書要經(jīng)法制機構復核，是一種慎重的行政行為，關系審計機關的執(zhí)業(yè)水平和信譽。因此審計機關移送案件線索的查證要有一定的深度，對于需追究行政、刑事責任的案件要符合立案標準，對于責成其他部門處理處罰的事項要有一定的法規(guī)依據(jù)，定性的證據(jù)要充分、移送處理的依據(jù)要適當，否則法制機構應出具不予移送處理的復核意見。目前有的案件線索在未充分掌握違規(guī)證據(jù)的情況下就作出移送處理，有的將本應由審計機關處理處罰的事項進行移送處理，有的不掌握司法機關的管轄范圍，搞錯受理移送機關，這些盲目的移送處理都會給審計機關的信譽造成影響，使客觀公正、實事求是的原則大打折扣，同時也會擴大打擊面，給被移送的單位和個人造成影響，這些都是審計機關在進行移送處理時需要注意和防范的風險。

　　六、注重把握審計移送處理的“協(xié)作關”

　　審計機關移送給相關部門特別是司法部門的案件最終需要通過司法機關的立案查處來體現(xiàn)審計成果，因此移送后的溝通、協(xié)調(diào)工作也非常重要。特別是一些情況復雜的重特大案件，審計機關做出移送處理后還需要審計人員對案件的情況背景、審計查證過程及具體情況對受案機關的辦案人員進行詳細介紹，盡可能地為辦案人員提供一些辦案思路等，這都有助于案件的立案和查處，都有利于將審計的專業(yè)優(yōu)勢與司法部門的執(zhí)法手段優(yōu)勢有機地結合，形成合力，共同打擊經(jīng)濟犯罪。因此審計機關在作出移送處理之前，要與司法部門充分溝通，認真學習研究審計證據(jù)與司法證據(jù)的異同點，增強審計證據(jù)在刑事訴訟中的可采性；作出移送處理決定之后，要及時跟蹤了解移送案件的查處情況，提供必要的專業(yè)支持，補充移送證據(jù)的缺欠。同時對于司法機關不及時立案查處的案件，要及時與司法部門溝通情況、查找原因，對于審計機關自身原因造成的，要在今后減少移送處理的隨意性，提高結案率，力爭將移送的案件都辦成“鐵案”；對于受案機關原因造成的，要及時向其上級部門反映，促進案件的查處，使審計移送處理的效果性得到體現(xiàn)，并能充分體現(xiàn)審計機關依法行政的成果。