[摘要]近年來，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡化，審計(jì)市場(chǎng)處于過度競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。為優(yōu)化我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)采取綜合整治審計(jì)市場(chǎng)、轉(zhuǎn)變政府職能、提高行業(yè)協(xié)會(huì)的自律監(jiān)管效能等措施，以維護(hù)正常的審計(jì)市場(chǎng)秩序。

　　[關(guān)鍵詞]審計(jì)市場(chǎng)；公平競(jìng)爭(zhēng)；市場(chǎng)秩序；執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　一、研究背景

　　市場(chǎng)機(jī)制的重要作用在于通過各供應(yīng)主體間的相互競(jìng)爭(zhēng)來使商品質(zhì)量得到提高；以價(jià)格信號(hào)來調(diào)節(jié)供求雙方行為。不穩(wěn)定性是市場(chǎng)天生的一個(gè)顯著特征，了解市場(chǎng)包括能夠感知機(jī)會(huì)、預(yù)測(cè)對(duì)手動(dòng)向、進(jìn)行基于事實(shí)的決策，而不是僅僅根據(jù)直覺或定性研究。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，它對(duì)于我國(guó)進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，合理保護(hù)市場(chǎng)相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益起著重要的作用。因此，研究有效解決國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)無序競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

　　一般而言，政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)良好秩序形成的作用是可以肯定的，但是應(yīng)密切關(guān)注：一是審計(jì)市場(chǎng)秩序?qū)τ谡麄€(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定作用越大，越應(yīng)該引起政府的格外注意；二是審計(jì)服務(wù)的人為性決定了審計(jì)市場(chǎng)良好秩序形成的影響因素，要比一般商品市場(chǎng)秩序的影響因素復(fù)雜得多；三是由審計(jì)產(chǎn)品的非物流性決定了規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)有別于一般商品競(jìng)爭(zhēng)。通常，市場(chǎng)秩序包括市場(chǎng)供求秩序、人才流動(dòng)秩序和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序等方面。當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有序時(shí)，整體市場(chǎng)運(yùn)行平穩(wěn)正常，缺少競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)非但沒有活力，而且市場(chǎng)其他方面的秩序也不會(huì)正常。

　　隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的軟著陸，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革力度的加大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，審計(jì)結(jié)果公告的透明度擴(kuò)大，使審計(jì)事業(yè)的發(fā)展備受國(guó)內(nèi)外的關(guān)注。學(xué)術(shù)界最熱衷于研究我國(guó)三個(gè)審計(jì)主體中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而在該行業(yè)諸多問題研究之中，尤以審計(jì)市場(chǎng)的研究?jī)?nèi)容最為豐富多彩。自2000年以來，“審計(jì)市場(chǎng)”的詞頻居高不下，主要是圍繞市場(chǎng)份額、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)需求、市場(chǎng)集中度、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等有關(guān)內(nèi)容，從不同視角展開研究。

　　此外還涉及到市場(chǎng)制度安排、市場(chǎng)秩序規(guī)范、市場(chǎng)收費(fèi)與質(zhì)量管制、市場(chǎng)信號(hào)傳遞、市場(chǎng)聲譽(yù)機(jī)制、獨(dú)立性等方面分析，為我們進(jìn)一步研究審計(jì)市場(chǎng)治理與市場(chǎng)開放以及市場(chǎng)的良性循環(huán)奠定了基礎(chǔ)。本文研究的目的在于尋求整治我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)秩序，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境的有效措施。

　　二、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)秩序的現(xiàn)狀

　　概括地說審計(jì)市場(chǎng)是審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行交易的媒介，審計(jì)市場(chǎng)秩序是審計(jì)市場(chǎng)主客體之間進(jìn)行產(chǎn)品交易時(shí)，經(jīng)過博弈后所達(dá)到交易成本最小化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)。

　　一般來說，審計(jì)市場(chǎng)秩序由主客體秩序、交易秩序、法規(guī)秩序及道德秩序等因素組成，而交易費(fèi)用的節(jié)約是審計(jì)市場(chǎng)秩序穩(wěn)定有序的主要標(biāo)志。市場(chǎng)秩序的發(fā)生與發(fā)展過程也是市場(chǎng)秩序與交易規(guī)則不斷地由非均衡——均衡——非均衡——均衡變化的過程。眾所周知，任何職業(yè)的生存與發(fā)展都離不開特定的環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，提供的是社會(huì)公眾產(chǎn)品，它以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以客戶為中心，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)則，優(yōu)勝劣汰和適者生存。

　　現(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)與西方發(fā)達(dá)的審計(jì)市場(chǎng)相比還處于發(fā)展的初級(jí)階段，審計(jì)市場(chǎng)要素發(fā)育不全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)定位及業(yè)務(wù)規(guī)模等與經(jīng)濟(jì)總量不相匹配。迫于生存的巨大壓力，部分事務(wù)所為了謀取眼前的利益，同行之間常常展開價(jià)格大戰(zhàn)，以至于造成審計(jì)服務(wù)價(jià)格一降再降，甚至分文不收，違心地做虧本生意，致使最后的成交價(jià)格與正常的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相距甚遠(yuǎn)。

　　即便如此，一般事務(wù)所尤其是中小型事務(wù)所在簽約后還要支付一筆回扣或提成等。一些政府部門、司法機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)等受利益的驅(qū)動(dòng)，利用行政權(quán)力控制、指定或以低價(jià)競(jìng)標(biāo)方式選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，收取合作費(fèi)、傭金、好處費(fèi)、感謝費(fèi)等等。還有些行業(yè)主管部門一直與原的事務(wù)所搞行業(yè)壟斷、地區(qū)封鎖、條塊分割、多頭管理等局面，這些違規(guī)行為必然導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不公平、透明度較差，加之市場(chǎng)上還存在著許多非市場(chǎng)因素，如一些事務(wù)所相互拆臺(tái)，上市公司可以肆意選擇自己“滿意”的事務(wù)所，從而造成惡性競(jìng)爭(zhēng)。諸如此類的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)形同行業(yè)內(nèi)的潛規(guī)則，只有少數(shù)人非法獲利，卻破壞了審計(jì)市場(chǎng)的正常秩序，也給審計(jì)執(zhí)業(yè)埋下了極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，甚至于斷送整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)。

　　據(jù)有關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示：認(rèn)為事務(wù)所“低價(jià)爭(zhēng)搶客戶”的占84.93％：“降低審計(jì)質(zhì)量迎合客戶”的占71.23％，位居第二。由于無休止的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)形成了這樣一種局面：當(dāng)國(guó)內(nèi)事務(wù)所采取“低價(jià)進(jìn)入式競(jìng)爭(zhēng)策略”，同業(yè)間正打得不可開交時(shí)，國(guó)際“四大”事務(wù)所卻乘機(jī)以高收費(fèi)吞噬著國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)面臨著整體的“衰微”。

　　三、透視我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　近兩年在社會(huì)上產(chǎn)生惡劣影響的“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“東方鍋爐”等案，雖說注冊(cè)會(huì)計(jì)師有不可推卸的責(zé)任，但其中行業(yè)的內(nèi)外執(zhí)業(yè)環(huán)境確實(shí)存在許多令人棘手的問題。

　　（一）政策環(huán)境?！笆濉币?guī)劃把大力發(fā)展服務(wù)業(yè)列到重要的議事日程，在未來相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，支持中介服務(wù)業(yè)發(fā)展將是國(guó)家重要的政策，特別要實(shí)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)與行政部門脫鉤和改制的政策和措施，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提供了一個(gè)很好的政策環(huán)境。但由于對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的嚴(yán)格限制和監(jiān)管部門對(duì)本土所采取“補(bǔ)充審計(jì)”的做法，致使一些主管領(lǐng)導(dǎo)崇洋媚外，在政策引導(dǎo)上偏向于國(guó)際“四大”事務(wù)所，使得國(guó)內(nèi)事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)上處于“天生劣勢(shì)”，度日如年，從而加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不公平和不穩(wěn)定性。據(jù)有些中介機(jī)構(gòu)反映，在當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門的授意下，他們被指定必須給經(jīng)地方政府推薦、獲得上市指標(biāo)的公司提供合格的審計(jì)報(bào)告，而那些公司事實(shí)上并不具備上市資格，他們的唯一的辦法是造假。在這種環(huán)境下，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)善其身顯然是十分困難的。

　　（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度觀察，審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一種特殊制度安排。近年來，隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化以及經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化等必然會(huì)影響審計(jì)市場(chǎng)。而審計(jì)服務(wù)所提供的是一種社會(huì)公共產(chǎn)品，可是該產(chǎn)品的質(zhì)量并非都由審計(jì)主體說了算，而是由市場(chǎng)因素與非市場(chǎng)因素綜合確定。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)賴以生存與發(fā)展的土壤，良好的中介審計(jì)服務(wù)既是我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的第一道防線，也是保持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與促進(jìn)市場(chǎng)健康發(fā)展的最后一道防線。但是，從目前的職業(yè)現(xiàn)狀看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂，誠(chéng)信缺失，獨(dú)立性常常受到經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)方交易、自我評(píng)價(jià)及外界壓力等威脅，并未真正起到上述兩道防線的作用，也未能充分發(fā)揮審計(jì)市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用。作為要素市場(chǎng)的審計(jì)市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)子系統(tǒng)，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)秩序，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的根本所在。

　?。ㄈ┓森h(huán)境。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)一直處于滯后狀態(tài)，法規(guī)的不配套以及較長(zhǎng)時(shí)期以來“兩師”、“兩會(huì)”并存的局面，導(dǎo)致相關(guān)規(guī)章制度上的混亂和相互矛盾。如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》已頒布實(shí)施了若干年，與其配套的《實(shí)施條例》還未見蹤影。企業(yè)在執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、財(cái)務(wù)制度及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)和履行會(huì)計(jì)責(zé)任方面固然存在不少問題，但有關(guān)主管部門對(duì)其制訂的法規(guī)在執(zhí)行和解釋過程中也有很大的隨意性，這就更加使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)產(chǎn)生不少困惑，左右為難。

　?。ㄋ模┘夹g(shù)環(huán)境。隨著高新技術(shù)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜化，無疑對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法提出新的挑戰(zhàn)。而目前在國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)中高技術(shù)人才尚屬于稀缺資源，一般事務(wù)所所里的執(zhí)業(yè)人員技術(shù)水平參差不齊，加之“四大”因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)膨脹而在大量挖能人，致使國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入技術(shù)滑坡。內(nèi)資事務(wù)所名副其實(shí)地成了外資所的免費(fèi)技術(shù)培訓(xùn)基地，高層次人才的嚴(yán)重流失削弱了原來事務(wù)所在國(guó)內(nèi)外審計(jì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。從整體上講，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)水平與國(guó)際同行之間仍存在著相當(dāng)大的差距。與國(guó)際同行業(yè)相比，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)老化，綜合素質(zhì)不高，至今還普遍采用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，而國(guó)際上通行的新式武器——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還處于探討之中，年輕的高技術(shù)人才較為缺乏。隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)市場(chǎng)急需要一批具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、政策等專業(yè)知識(shí)和精通計(jì)算機(jī)技術(shù)、工程技術(shù)等的復(fù)合型人才。

　　（五）政府環(huán)境。政府政策的基點(diǎn)應(yīng)建立在培育與維護(hù)一個(gè)健康、公平、有序的市場(chǎng)機(jī)制基礎(chǔ)上。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的基本職能集中在替各行各業(yè)的企業(yè)營(yíng)造一個(gè)穩(wěn)定、公平、有序、有效的投資環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

　　按照《行政許可法》的要求，凡是市場(chǎng)能夠解決的問題，當(dāng)由市場(chǎng)解決；市場(chǎng)難以解決，但通過規(guī)范、公正的中介機(jī)構(gòu)自律能夠解決的，當(dāng)由中介自律解決；即便是市場(chǎng)、中介解決不了，需要政府出面的問題，政府也得先啟用事后監(jiān)督而不是事前監(jiān)督。讓“看不見的手”逐步代替“看得見的手”。但在現(xiàn)實(shí)中，一些單位和部門利用職權(quán)干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，搞部門壟斷，指定業(yè)務(wù)，并撈取回扣等，嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，擾亂行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序，也滋生了腐敗現(xiàn)象。有些本屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)咨詢范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，由于某些主管單位的橫加干預(yù)而無法執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)不斷分割，各項(xiàng)業(yè)務(wù)要由不同的政府業(yè)務(wù)主管部門分別核定其資格。

　　有些主管單位唯恐失去權(quán)力，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量為名，以控制審核“執(zhí)行資格”、審批“立項(xiàng)”、質(zhì)量“認(rèn)定”等名義直接插手。

　　三、綜合整治審計(jì)市場(chǎng)秩序與優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境的路徑

　　當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)已進(jìn)入全面開放的倒計(jì)時(shí)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將更加復(fù)雜，審計(jì)市場(chǎng)因國(guó)際同行的自由介入可能會(huì)發(fā)生較大的波動(dòng)。我國(guó)陜西省多家事務(wù)所自發(fā)提出倡議，堅(jiān)決禁止同行間惡性競(jìng)爭(zhēng)。在洋審計(jì)大舉進(jìn)入的情況下更應(yīng)該同舟共濟(jì)搞聯(lián)合，一致對(duì)外謀發(fā)展，變消極防御為積極出擊，鞏固和發(fā)展國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)份額。要知道，良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有在優(yōu)化的執(zhí)業(yè)環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而為公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)專業(yè)服務(wù)。因此，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)綜合整治審計(jì)市場(chǎng)秩序，凈化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，構(gòu)建公平競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)秩序，強(qiáng)化審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的職能，建立健全有關(guān)市場(chǎng)主體（含企業(yè)、社會(huì)中介組織）和市場(chǎng)行為的法律法規(guī)，營(yíng)造和諧的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　（一）建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，促進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的優(yōu)化

　　審計(jì)市場(chǎng)的基礎(chǔ)作用在于合理地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)市場(chǎng)效率。而提高市場(chǎng)效率的根本途徑就在于維持公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序。只有采取相應(yīng)的措施整頓治理無序競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，規(guī)范為公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，審計(jì)市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)才能充分顯現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境才能得以改善。

　　1.市場(chǎng)秩序的好轉(zhuǎn)有賴于更新職業(yè)理念，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，必然引起人們思想觀念的變化，公平競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)秩序需要全新的執(zhí)業(yè)理念支撐。而職業(yè)理念的變革，比起出臺(tái)一項(xiàng)法規(guī)和政策要難得多，需要經(jīng)過一段時(shí)間的過渡和演化過程。

　　審計(jì)從業(yè)人員職業(yè)理念的更新及市場(chǎng)秩序的好轉(zhuǎn)，重在加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不講誠(chéng)信，社會(huì)的信用鏈條就可能斷裂。目前，國(guó)內(nèi)行業(yè)最關(guān)鍵的問題是如何擺脫人們對(duì)審計(jì)職業(yè)服務(wù)“離不開、信不過”的兩難局面，盡早走出誠(chéng)信危機(jī)的怪圈。審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)要做大做強(qiáng)，必須以維護(hù)社會(huì)公眾利益為宗旨，徹底認(rèn)識(shí)到不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的危害性，齊心協(xié)力予以抵制，更重要的還是要依靠行業(yè)本身的自律。需要行業(yè)在進(jìn)一步加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)和職業(yè)道德教育的同時(shí)，充分利用行業(yè)懲戒手段規(guī)范會(huì)員的行為，提高自身素質(zhì)，樹立良好形象，共同維護(hù)和發(fā)展公平競(jìng)爭(zhēng)的良好市場(chǎng)秩序。

　　2.調(diào)整相關(guān)利益格局，加強(qiáng)溝通與合作，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善。

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化使我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的格局發(fā)生了較大的變化，但要完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，維護(hù)和發(fā)展公平競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)秩序，必須在考慮影響市場(chǎng)秩序的諸多因素以及各相關(guān)利益者矛盾沖突的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)利益格局做出適當(dāng)調(diào)整，如進(jìn)一步調(diào)整政府與社會(huì)、政府與市場(chǎng)的關(guān)系；進(jìn)一步調(diào)整強(qiáng)勢(shì)群體與弱勢(shì)群體的關(guān)系；進(jìn)一步調(diào)整各利益主體之間的關(guān)系等。在具體實(shí)施調(diào)整過程中，需要加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通與合作，以便盡快解決行業(yè)的多頭監(jiān)管問題、事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金問題和行業(yè)稅負(fù)問題，積極治理收受傭金、回扣問題以及審計(jì)業(yè)務(wù)招投標(biāo)中的問題。重點(diǎn)關(guān)注“炒魷魚、接下家”的情況，始終堅(jiān)持加速注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)與改善執(zhí)業(yè)環(huán)境并重。總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，有賴于政府部門依法行政的有效實(shí)施，經(jīng)濟(jì)及社會(huì)環(huán)境的根本好轉(zhuǎn)。堅(jiān)持行業(yè)體制創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新并進(jìn)；堅(jiān)持遵循獨(dú)立、客觀、公正原則與努力維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序并行；堅(jiān)持利益兼顧與提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量并重，最終實(shí)現(xiàn)全面提升本行業(yè)社會(huì)公信力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。

　　3.國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)秩序與國(guó)際審計(jì)市場(chǎng)秩序的相互協(xié)調(diào)。

　　不同的國(guó)體和政體、不同發(fā)展水平的國(guó)家要在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中爭(zhēng)得一席之地，就必須將自身納入到統(tǒng)一的全球經(jīng)濟(jì)體系之中。如今我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速融入全球市場(chǎng)，這在客觀上要求各國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)秩序要有所銜接，要求形成國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)秩序，用統(tǒng)一的游戲規(guī)則進(jìn)行規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)。因此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需要不斷深入研究國(guó)際會(huì)計(jì)公司的發(fā)展歷程、內(nèi)在機(jī)制和管理體制，探索國(guó)際化發(fā)展的規(guī)律；研究制定國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的戰(zhàn)略和推進(jìn)措施；研究探索行業(yè)發(fā)展規(guī)模與市場(chǎng)容量的關(guān)系，積極引導(dǎo)形成大中小市場(chǎng)細(xì)化、地域布局合理、服務(wù)層次分明、競(jìng)爭(zhēng)有序的事務(wù)所服務(wù)網(wǎng)絡(luò)；研究經(jīng)濟(jì)全球化條件下審計(jì)市場(chǎng)透明度、自由化等原則；研究國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序的相互協(xié)調(diào)問題時(shí)，既要積極研究國(guó)際審計(jì)市場(chǎng)秩序的動(dòng)向，又要堅(jiān)持開放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與走向國(guó)際市場(chǎng)并舉。

　　（二）綜合整治審計(jì)市場(chǎng)秩序，促進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善

　　綜合整治審計(jì)市場(chǎng)秩序具體操作應(yīng)由各級(jí)紀(jì)委會(huì)同監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、工商局、審計(jì)署駐地特派辦、財(cái)政部駐地專員辦等部門聯(lián)合出擊。根據(jù)有關(guān)行業(yè)清理整頓文件要求，各單位均需對(duì)本單位及所屬單位涉及的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的問題進(jìn)行全面清理和整治。清理整治的具體內(nèi)容包括：各單位對(duì)已經(jīng)發(fā)出的干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的有關(guān)文件和協(xié)議等，要立即予以撤銷；對(duì)指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所做業(yè)務(wù)的行為要堅(jiān)決予以糾正；對(duì)2002年以來收取或變相收取的回扣要如數(shù)上交同級(jí)國(guó)庫。特別是對(duì)不認(rèn)真自查自糾，敷衍了事甚至頂風(fēng)違紀(jì)的，對(duì)清理整治工作結(jié)束后仍然我行我素的，要嚴(yán)肅查處，不僅要追究直接責(zé)任人的責(zé)任，還要按照黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的規(guī)定追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。清理整治文件對(duì)牽頭和配合部門的職責(zé)應(yīng)進(jìn)行明確分工，其中：紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)和處理清理整治中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題；財(cái)政部門負(fù)責(zé)政策指導(dǎo)、監(jiān)督檢查、情況綜合以及違規(guī)回扣的收繳入庫和事務(wù)所參與不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的整治工作；審計(jì)機(jī)關(guān)通過審計(jì)，對(duì)行政事業(yè)單位涉及行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境問題的監(jiān)督；工商部門負(fù)責(zé)處理不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為；審計(jì)署駐地特派辦和財(cái)政部駐地專員辦負(fù)責(zé)中央在屬地單位清理整治工作的監(jiān)管。另外，省級(jí)注協(xié)負(fù)責(zé)做好行業(yè)的自律監(jiān)管工作，督促事務(wù)所自查自糾、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，依法抵制、積極舉報(bào)干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的違法行為。最終清理整治工作結(jié)束時(shí)，將綜合清理整治的情況向省市級(jí)政府進(jìn)行全面報(bào)告。

　　審計(jì)工作所研究和關(guān)注的核心問題在于審計(jì)質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)離不開審計(jì)市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量的需求。

　　治理整頓我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，客觀上要求完善公司治理結(jié)構(gòu)，理順被審單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息成為自覺行動(dòng)。委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)成為企業(yè)的自身需求，是改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的重要途徑之一。只有這樣，審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善才有深厚、牢固的基礎(chǔ)。穩(wěn)定的市場(chǎng)秩序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)賴以生存的土壤，事務(wù)所提供高質(zhì)量的服務(wù)產(chǎn)品能夠促進(jìn)整體市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)價(jià)值，確保其真正成為上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的鑒證者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警者、投資者利益和證券市場(chǎng)秩序的保護(hù)者，必須設(shè)法改善上市公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系失衡狀況。

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)變政府職能，促進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的和諧

　　為了提升國(guó)內(nèi)事務(wù)所在管理水平、運(yùn)行機(jī)制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德等方面的改革步伐，應(yīng)打造我國(guó)自己的事務(wù)所品牌，并使之加速成為我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的主導(dǎo)力量。

　　高質(zhì)量、多元化的專業(yè)性服務(wù)，將大大促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量；行業(yè)自律性管理機(jī)制逐步建立并有效發(fā)揮作用，減少政府的直接干預(yù)，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的聲譽(yù)和公信力得到進(jìn)一步提升，凸顯行業(yè)發(fā)展健康有序。

　　在審計(jì)市場(chǎng)管理體制中，市場(chǎng)準(zhǔn)入與退出機(jī)制是促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)最基本、最重要的功能性要素。依法執(zhí)政要求：一是大量減少政府對(duì)市場(chǎng)準(zhǔn)入的直接管制；二是推進(jìn)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品定價(jià)的市場(chǎng)化進(jìn)程。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高，絕大多數(shù)商品價(jià)格已經(jīng)充分放開，市場(chǎng)供求在價(jià)格形成中起基礎(chǔ)作用。但是，審計(jì)產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格還沒有完全實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化，從而影響了資源的配置效率和供給者的經(jīng)濟(jì)利益。其價(jià)格并不能充分反映我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的供求狀況，對(duì)于提升該行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力有不利的影響；三是轉(zhuǎn)變政府職能的同時(shí)，完善審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管制度。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求政府職能同國(guó)際接軌，要求減少政府對(duì)經(jīng)濟(jì)及企業(yè)運(yùn)作的干預(yù)，使企業(yè)真正成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。應(yīng)該由市場(chǎng)發(fā)揮作用的事情，政府就不要插手。

　　市場(chǎng)暫時(shí)不能發(fā)揮作用的領(lǐng)域，要首先考慮恢復(fù)和完善市場(chǎng)機(jī)制。必須調(diào)整政府作用的重點(diǎn)和行為方式，政府監(jiān)管應(yīng)重點(diǎn)從事前監(jiān)管轉(zhuǎn)化為過程和事后監(jiān)管，從重視經(jīng)濟(jì)監(jiān)管到以強(qiáng)化社會(huì)性監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，積極發(fā)展獨(dú)立公正、規(guī)范運(yùn)作的專業(yè)化審計(jì)市場(chǎng)中介服務(wù)組織，按市場(chǎng)化原則規(guī)范和發(fā)揮各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)作用，完善行政執(zhí)法、行業(yè)自律、輿論監(jiān)督、群眾參與相結(jié)合的市場(chǎng)監(jiān)管體系。

　?。ㄋ模┨岣咝袠I(yè)自律監(jiān)管效率，促進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

　　依照WTO規(guī)則要求行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)提升行業(yè)自律監(jiān)管效率。但目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管力度不夠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名義上是社團(tuán)組織，實(shí)際是財(cái)政部門的一個(gè)工作部門，喪失獨(dú)立性。注協(xié)熟悉業(yè)務(wù)的專業(yè)人員較少，監(jiān)管手段落后，處罰太輕太慢，業(yè)務(wù)監(jiān)管滯后。因此，行業(yè)協(xié)會(huì)要盡快與政府之間“一刀兩段”、“徹底絕交”，而非目前若即若離，半官半民的狀態(tài)。行業(yè)協(xié)會(huì)要突出和強(qiáng)調(diào)行業(yè)服務(wù)意識(shí)，積極維護(hù)廣大會(huì)員的合法權(quán)益，隨時(shí)指導(dǎo)與引導(dǎo)會(huì)員單位應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)。

　　1.完善懲罰制度與推行自律公約并重。

　　針對(duì)現(xiàn)在審計(jì)市場(chǎng)上支付回扣現(xiàn)象泛濫，互相壓價(jià)現(xiàn)象普遍這個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，陜西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2004年率先呼吁全行業(yè)共同抵制壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、支付回扣行為，并醞釀簽訂制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的行業(yè)自律公約。當(dāng)時(shí)，全省絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極響應(yīng)，在目前情況下，這無疑是會(huì)計(jì)師事務(wù)所解決問題的第一步，也是迫于無奈的一種自救行為，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。但是，自律公約的簽訂與履行，只能治標(biāo)，而未能從根本上徹底解決問題。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)分析，及時(shí)完善懲罰制度并貫徹落實(shí)要比自律公約的效果更理想，即對(duì)于那些時(shí)刻以經(jīng)濟(jì)利益為重的事務(wù)所，一經(jīng)舉報(bào)或被監(jiān)控發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)行為，堅(jiān)決依法采取強(qiáng)制性措施，從重處罰。因此，標(biāo)本兼治才是本行業(yè)制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)有效舉措，從而為實(shí)現(xiàn)審計(jì)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)帶來希望，為重塑行業(yè)形象奠定基礎(chǔ)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要真正發(fā)揮服務(wù)與引導(dǎo)的作用。

　　行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該定期組織會(huì)員們參加新業(yè)務(wù)、新法規(guī)、新準(zhǔn)則和新技能的培訓(xùn)。協(xié)會(huì)需要充分利用行業(yè)協(xié)會(huì)的資源優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)實(shí)務(wù)性、前沿性研究工作，為會(huì)員實(shí)現(xiàn)多元化服務(wù)提供技術(shù)支持。協(xié)會(huì)要進(jìn)一步理順自律監(jiān)管與政府監(jiān)管的關(guān)系，按照“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，逐步確立和完善行業(yè)的新型管理體制，并通過加緊修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，以法律的形式確立行業(yè)創(chuàng)新的管理體制。行業(yè)協(xié)會(huì)要根據(jù)強(qiáng)化行業(yè)自律管理的特點(diǎn)和要求，及時(shí)重組常務(wù)理事會(huì)和理事會(huì)，提高執(zhí)業(yè)人員的比重，使理事會(huì)、常務(wù)理事會(huì)的決策科學(xué)，能充分體現(xiàn)廣大會(huì)員的愿望，體現(xiàn)行業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求；要積極發(fā)揮各懲戒委員會(huì)、調(diào)查委員會(huì)、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃委員會(huì)等各專業(yè)委員會(huì)的作用，充分利用專家的工作，提高行業(yè)管理的權(quán)威性。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要為改善行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境創(chuàng)造有利條件。

　　行業(yè)協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“娘家”，應(yīng)在研究和借鑒國(guó)際做法的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)自律管理的經(jīng)驗(yàn)，探索自律管理的規(guī)律，保持行業(yè)自律管理體制建設(shè)的持續(xù)性。對(duì)于宏觀層面的矛盾和問題需要找有關(guān)部門協(xié)調(diào)，實(shí)施統(tǒng)一監(jiān)管，從根本上避免對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師多頭監(jiān)管、多頭處罰，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師贏得一個(gè)寬松和諧的執(zhí)業(yè)環(huán)境，切實(shí)維護(hù)行業(yè)利益。積極營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的良好執(zhí)業(yè)氛圍，不斷提升從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。行業(yè)協(xié)會(huì)真正擔(dān)當(dāng)起協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外關(guān)系，努力改善行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，深入研究行業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，為審計(jì)市場(chǎng)擴(kuò)大對(duì)外開放提供意見和建議，積極參與行業(yè)及相關(guān)立法，切實(shí)為廣大會(huì)員及從業(yè)人員排憂解難，據(jù)理力爭(zhēng)，為改善行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境創(chuàng)造有利條件。

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要將行業(yè)帶向法制化管理的自律軌道。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的核心組織，應(yīng)徹底轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)新形勢(shì)的需要，依法管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，推進(jìn)行業(yè)自律建設(shè)，從而引領(lǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)逐步走向法制化管理的自律軌道。時(shí)下在抓緊修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》時(shí)，要把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)好，盡快解決本法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的制約。此外，行業(yè)協(xié)會(huì)還應(yīng)不斷總結(jié)以往同業(yè)質(zhì)量檢查制度執(zhí)行中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，進(jìn)一步完善一系列行業(yè)相關(guān)管理制度，如業(yè)務(wù)報(bào)備制度、談話提醒制度、誠(chéng)信檔案制度和自律懲戒制度，充分發(fā)揮幫助、教育、督促、整改、提高及懲戒的作用，努力提高行業(yè)監(jiān)管水平。

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