[摘要]近年來，國內(nèi)注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡化，審計市場處于過度競爭狀態(tài)。為優(yōu)化我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范會計師事務所之間的業(yè)務競爭，應采取綜合整治審計市場、轉(zhuǎn)變政府職能、提高行業(yè)協(xié)會的自律監(jiān)管效能等措施，以維護正常的審計市場秩序。

　　[關(guān)鍵詞]審計市場；公平競爭；市場秩序；執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　一、研究背景

　　市場機制的重要作用在于通過各供應主體間的相互競爭來使商品質(zhì)量得到提高；以價格信號來調(diào)節(jié)供求雙方行為。不穩(wěn)定性是市場天生的一個顯著特征，了解市場包括能夠感知機會、預測對手動向、進行基于事實的決策，而不是僅僅根據(jù)直覺或定性研究。注冊會計師是市場經(jīng)濟秩序的維護者，它對于我國進一步完善市場經(jīng)濟體系，合理保護市場相關(guān)當事人的合法權(quán)益起著重要的作用。因此，研究有效解決國內(nèi)審計市場無序競爭、優(yōu)化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、促進我國資本市場的發(fā)展具有重大現(xiàn)實意義。

　　一般而言，政府對審計市場良好秩序形成的作用是可以肯定的，但是應密切關(guān)注：一是審計市場秩序?qū)τ谡麄€市場經(jīng)濟的穩(wěn)定作用越大，越應該引起政府的格外注意；二是審計服務的人為性決定了審計市場良好秩序形成的影響因素，要比一般商品市場秩序的影響因素復雜得多；三是由審計產(chǎn)品的非物流性決定了規(guī)范審計業(yè)務競爭有別于一般商品競爭。通常，市場秩序包括市場供求秩序、人才流動秩序和市場競爭秩序等方面。當市場競爭有序時，整體市場運行平穩(wěn)正常，缺少競爭的市場非但沒有活力，而且市場其他方面的秩序也不會正常。

　　隨著宏觀經(jīng)濟的軟著陸，市場經(jīng)濟體制改革力度的加大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型，審計結(jié)果公告的透明度擴大，使審計事業(yè)的發(fā)展備受國內(nèi)外的關(guān)注。學術(shù)界最熱衷于研究我國三個審計主體中的注冊會計師審計，而在該行業(yè)諸多問題研究之中，尤以審計市場的研究內(nèi)容最為豐富多彩。自2000年以來，“審計市場”的詞頻居高不下，主要是圍繞市場份額、市場結(jié)構(gòu)、市場需求、市場集中度、市場競爭等有關(guān)內(nèi)容，從不同視角展開研究。

　　此外還涉及到市場制度安排、市場秩序規(guī)范、市場收費與質(zhì)量管制、市場信號傳遞、市場聲譽機制、獨立性等方面分析，為我們進一步研究審計市場治理與市場開放以及市場的良性循環(huán)奠定了基礎(chǔ)。本文研究的目的在于尋求整治我國審計市場秩序，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境的有效措施。

　　二、我國審計市場秩序的現(xiàn)狀

　　概括地說審計市場是審計服務產(chǎn)品進行交易的媒介，審計市場秩序是審計市場主客體之間進行產(chǎn)品交易時，經(jīng)過博弈后所達到交易成本最小化的經(jīng)濟運行狀態(tài)。

　　一般來說，審計市場秩序由主客體秩序、交易秩序、法規(guī)秩序及道德秩序等因素組成，而交易費用的節(jié)約是審計市場秩序穩(wěn)定有序的主要標志。市場秩序的發(fā)生與發(fā)展過程也是市場秩序與交易規(guī)則不斷地由非均衡——均衡——非均衡——均衡變化的過程。眾所周知，任何職業(yè)的生存與發(fā)展都離不開特定的環(huán)境。注冊會計師職業(yè)是一個高風險的職業(yè)，提供的是社會公眾產(chǎn)品，它以市場為導向，以客戶為中心，遵循市場經(jīng)濟的運行規(guī)則，優(yōu)勝劣汰和適者生存。

　　現(xiàn)階段，我國審計市場與西方發(fā)達的審計市場相比還處于發(fā)展的初級階段，審計市場要素發(fā)育不全，會計師事務所的人員結(jié)構(gòu)、市場定位及業(yè)務規(guī)模等與經(jīng)濟總量不相匹配。迫于生存的巨大壓力，部分事務所為了謀取眼前的利益，同行之間常常展開價格大戰(zhàn)，以至于造成審計服務價格一降再降，甚至分文不收，違心地做虧本生意，致使最后的成交價格與正常的收費標準相距甚遠。

　　即便如此，一般事務所尤其是中小型事務所在簽約后還要支付一筆回扣或提成等。一些政府部門、司法機關(guān)、金融機構(gòu)、咨詢機構(gòu)等受利益的驅(qū)動，利用行政權(quán)力控制、指定或以低價競標方式選擇會計師事務所，收取合作費、傭金、好處費、感謝費等等。還有些行業(yè)主管部門一直與原的事務所搞行業(yè)壟斷、地區(qū)封鎖、條塊分割、多頭管理等局面，這些違規(guī)行為必然導致審計市場競爭的不公平、透明度較差，加之市場上還存在著許多非市場因素，如一些事務所相互拆臺，上市公司可以肆意選擇自己“滿意”的事務所，從而造成惡性競爭。諸如此類的不正當競爭形同行業(yè)內(nèi)的潛規(guī)則，只有少數(shù)人非法獲利，卻破壞了審計市場的正常秩序，也給審計執(zhí)業(yè)埋下了極大的風險隱患，甚至于斷送整個注冊會計師事業(yè)。

　　據(jù)有關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示：認為事務所“低價爭搶客戶”的占84.93％：“降低審計質(zhì)量迎合客戶”的占71.23％，位居第二。由于無休止的價格競爭形成了這樣一種局面：當國內(nèi)事務所采取“低價進入式競爭策略”，同業(yè)間正打得不可開交時，國際“四大”事務所卻乘機以高收費吞噬著國內(nèi)審計市場，國內(nèi)注冊會計師業(yè)面臨著整體的“衰微”。

　　三、透視我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　近兩年在社會上產(chǎn)生惡劣影響的“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“東方鍋爐”等案，雖說注冊會計師有不可推卸的責任，但其中行業(yè)的內(nèi)外執(zhí)業(yè)環(huán)境確實存在許多令人棘手的問題。

　?。ㄒ唬┱攮h(huán)境?！笆濉币?guī)劃把大力發(fā)展服務業(yè)列到重要的議事日程，在未來相當長的一段時間內(nèi)，支持中介服務業(yè)發(fā)展將是國家重要的政策，特別要實現(xiàn)中介機構(gòu)與行政部門脫鉤和改制的政策和措施，為注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供了一個很好的政策環(huán)境。但由于對上市公司會計報表審計資格的嚴格限制和監(jiān)管部門對本土所采取“補充審計”的做法，致使一些主管領(lǐng)導崇洋媚外，在政策引導上偏向于國際“四大”事務所，使得國內(nèi)事務所在審計收費上處于“天生劣勢”，度日如年，從而加劇了市場競爭的不公平和不穩(wěn)定性。據(jù)有些中介機構(gòu)反映，在當?shù)卣嘘P(guān)部門的授意下，他們被指定必須給經(jīng)地方政府推薦、獲得上市指標的公司提供合格的審計報告，而那些公司事實上并不具備上市資格，他們的唯一的辦法是造假。在這種環(huán)境下，要求注冊會計師獨善其身顯然是十分困難的。

　?。ǘ┙?jīng)濟環(huán)境。從經(jīng)濟學角度觀察，審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，注冊會計師審計是市場經(jīng)濟條件下的一種特殊制度安排。近年來，隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，宏觀經(jīng)濟政策的變化以及經(jīng)濟體制改革不斷深化等必然會影響審計市場。而審計服務所提供的是一種社會公共產(chǎn)品，可是該產(chǎn)品的質(zhì)量并非都由審計主體說了算，而是由市場因素與非市場因素綜合確定。市場經(jīng)濟是會計師事務所等中介機構(gòu)賴以生存與發(fā)展的土壤，良好的中介審計服務既是我國資本市場發(fā)展的第一道防線，也是保持市場經(jīng)濟穩(wěn)定與促進市場健康發(fā)展的最后一道防線。但是，從目前的職業(yè)現(xiàn)狀看，注冊會計師審計服務質(zhì)量令人擔憂，誠信缺失，獨立性常常受到經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)方交易、自我評價及外界壓力等威脅，并未真正起到上述兩道防線的作用，也未能充分發(fā)揮審計市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用。作為要素市場的審計市場是市場經(jīng)濟體系的一個子系統(tǒng)，完善社會主義市場經(jīng)濟體制是規(guī)范審計市場秩序，改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的根本所在。

　?。ㄈ┓森h(huán)境。我國注冊會計師審計的法制建設一直處于滯后狀態(tài)，法規(guī)的不配套以及較長時期以來“兩師”、“兩會”并存的局面，導致相關(guān)規(guī)章制度上的混亂和相互矛盾。如《中國注冊會計師法》已頒布實施了若干年，與其配套的《實施條例》還未見蹤影。企業(yè)在執(zhí)行《會計法》、財務制度及《企業(yè)會計準則》等法律、法規(guī)和履行會計責任方面固然存在不少問題，但有關(guān)主管部門對其制訂的法規(guī)在執(zhí)行和解釋過程中也有很大的隨意性，這就更加使注冊會計師在執(zhí)業(yè)時產(chǎn)生不少困惑，左右為難。

　?。ㄋ模┘夹g(shù)環(huán)境。隨著高新技術(shù)的飛速發(fā)展，市場競爭的國際化以及企業(yè)經(jīng)營的復雜化，無疑對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法提出新的挑戰(zhàn)。而目前在國內(nèi)審計市場中高技術(shù)人才尚屬于稀缺資源，一般事務所所里的執(zhí)業(yè)人員技術(shù)水平參差不齊，加之“四大”因?qū)徲嫎I(yè)務膨脹而在大量挖能人，致使國內(nèi)會計師事務所陷入技術(shù)滑坡。內(nèi)資事務所名副其實地成了外資所的免費技術(shù)培訓基地，高層次人才的嚴重流失削弱了原來事務所在國內(nèi)外審計市場上的競爭力。從整體上講，我國注冊會計師技術(shù)水平與國際同行之間仍存在著相當大的差距。與國際同行業(yè)相比，我國注冊會計師技術(shù)老化，綜合素質(zhì)不高，至今還普遍采用制度基礎(chǔ)審計模式，而國際上通行的新式武器——風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭€處于探討之中，年輕的高技術(shù)人才較為缺乏。隨著科學技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息技術(shù)的廣泛應用，審計市場急需要一批具備會計、審計、法律、政策等專業(yè)知識和精通計算機技術(shù)、工程技術(shù)等的復合型人才。

　　（五）政府環(huán)境。政府政策的基點應建立在培育與維護一個健康、公平、有序的市場機制基礎(chǔ)上。在市場經(jīng)濟條件下，政府的基本職能集中在替各行各業(yè)的企業(yè)營造一個穩(wěn)定、公平、有序、有效的投資環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境。

　　按照《行政許可法》的要求，凡是市場能夠解決的問題，當由市場解決；市場難以解決，但通過規(guī)范、公正的中介機構(gòu)自律能夠解決的，當由中介自律解決；即便是市場、中介解決不了，需要政府出面的問題，政府也得先啟用事后監(jiān)督而不是事前監(jiān)督。讓“看不見的手”逐步代替“看得見的手”。但在現(xiàn)實中，一些單位和部門利用職權(quán)干預注冊會計師執(zhí)業(yè)，搞部門壟斷，指定業(yè)務，并撈取回扣等，嚴重影響注冊會計師獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，擾亂行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序，也滋生了腐敗現(xiàn)象。有些本屬注冊會計師審計咨詢范圍內(nèi)的業(yè)務，由于某些主管單位的橫加干預而無法執(zhí)行。注冊會計師承辦的業(yè)務不斷分割，各項業(yè)務要由不同的政府業(yè)務主管部門分別核定其資格。

　　有些主管單位唯恐失去權(quán)力，以確保業(yè)務質(zhì)量為名，以控制審核“執(zhí)行資格”、審批“立項”、質(zhì)量“認定”等名義直接插手。

　　三、綜合整治審計市場秩序與優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境的路徑

　　當前，我國審計市場已進入全面開放的倒計時，市場競爭環(huán)境將更加復雜，審計市場因國際同行的自由介入可能會發(fā)生較大的波動。我國陜西省多家事務所自發(fā)提出倡議，堅決禁止同行間惡性競爭。在洋審計大舉進入的情況下更應該同舟共濟搞聯(lián)合，一致對外謀發(fā)展，變消極防御為積極出擊，鞏固和發(fā)展國內(nèi)審計市場份額。要知道，良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有在優(yōu)化的執(zhí)業(yè)環(huán)境中，注冊會計師才能恪守獨立、客觀、公正的原則，從而為公眾提供高質(zhì)量的審計專業(yè)服務。因此，當務之急應綜合整治審計市場秩序，凈化市場經(jīng)濟大環(huán)境，構(gòu)建公平競爭的審計市場秩序，強化審計行業(yè)協(xié)會的職能，建立健全有關(guān)市場主體（含企業(yè)、社會中介組織）和市場行為的法律法規(guī)，營造和諧的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　?。ㄒ唬┙⒐礁偁幍氖袌鲋刃颍龠M審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的優(yōu)化

　　審計市場的基礎(chǔ)作用在于合理地配置審計資源，提高審計市場效率。而提高市場效率的根本途徑就在于維持公平競爭的市場秩序。只有采取相應的措施整頓治理無序競爭的市場秩序，規(guī)范為公平競爭的市場秩序，審計市場的優(yōu)勢才能充分顯現(xiàn)，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境才能得以改善。

　　1.市場秩序的好轉(zhuǎn)有賴于更新職業(yè)理念，加強職業(yè)道德建設。

　　隨著市場經(jīng)濟的不斷深化，必然引起人們思想觀念的變化，公平競爭的審計市場秩序需要全新的執(zhí)業(yè)理念支撐。而職業(yè)理念的變革，比起出臺一項法規(guī)和政策要難得多，需要經(jīng)過一段時間的過渡和演化過程。

　　審計從業(yè)人員職業(yè)理念的更新及市場秩序的好轉(zhuǎn)，重在加強誠信建設。如果注冊會計師不講誠信，社會的信用鏈條就可能斷裂。目前，國內(nèi)行業(yè)最關(guān)鍵的問題是如何擺脫人們對審計職業(yè)服務“離不開、信不過”的兩難局面，盡早走出誠信危機的怪圈。審計服務市場要做大做強，必須以維護社會公眾利益為宗旨，徹底認識到不正當競爭的危害性，齊心協(xié)力予以抵制，更重要的還是要依靠行業(yè)本身的自律。需要行業(yè)在進一步加強誠信建設和職業(yè)道德教育的同時，充分利用行業(yè)懲戒手段規(guī)范會員的行為，提高自身素質(zhì)，樹立良好形象，共同維護和發(fā)展公平競爭的良好市場秩序。

　　2.調(diào)整相關(guān)利益格局，加強溝通與合作，促進注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善。

　　市場經(jīng)濟深化使我國經(jīng)濟利益的格局發(fā)生了較大的變化，但要完善我國市場經(jīng)濟體制，維護和發(fā)展公平競爭的審計市場秩序，必須在考慮影響市場秩序的諸多因素以及各相關(guān)利益者矛盾沖突的基礎(chǔ)上，對相關(guān)利益格局做出適當調(diào)整，如進一步調(diào)整政府與社會、政府與市場的關(guān)系；進一步調(diào)整強勢群體與弱勢群體的關(guān)系；進一步調(diào)整各利益主體之間的關(guān)系等。在具體實施調(diào)整過程中，需要加強與有關(guān)部門的溝通與合作，以便盡快解決行業(yè)的多頭監(jiān)管問題、事務所職業(yè)風險基金問題和行業(yè)稅負問題，積極治理收受傭金、回扣問題以及審計業(yè)務招投標中的問題。重點關(guān)注“炒魷魚、接下家”的情況，始終堅持加速注冊會計師行業(yè)建設與改善執(zhí)業(yè)環(huán)境并重。總之，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，有賴于政府部門依法行政的有效實施，經(jīng)濟及社會環(huán)境的根本好轉(zhuǎn)。堅持行業(yè)體制創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新并進；堅持遵循獨立、客觀、公正原則與努力維護市場經(jīng)濟秩序并行；堅持利益兼顧與提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量并重，最終實現(xiàn)全面提升本行業(yè)社會公信力和市場競爭力的目標。

　　3.國內(nèi)審計市場秩序與國際審計市場秩序的相互協(xié)調(diào)。

　　不同的國體和政體、不同發(fā)展水平的國家要在經(jīng)濟全球化的進程中爭得一席之地，就必須將自身納入到統(tǒng)一的全球經(jīng)濟體系之中。如今我國經(jīng)濟迅速融入全球市場，這在客觀上要求各國之間的競爭秩序要有所銜接，要求形成國際化競爭秩序，用統(tǒng)一的游戲規(guī)則進行規(guī)范審計市場。因此，我國注冊會計師行業(yè)需要不斷深入研究國際會計公司的發(fā)展歷程、內(nèi)在機制和管理體制，探索國際化發(fā)展的規(guī)律；研究制定國內(nèi)會計師事務所國際化發(fā)展的戰(zhàn)略和推進措施；研究探索行業(yè)發(fā)展規(guī)模與市場容量的關(guān)系，積極引導形成大中小市場細化、地域布局合理、服務層次分明、競爭有序的事務所服務網(wǎng)絡；研究經(jīng)濟全球化條件下審計市場透明度、自由化等原則；研究國內(nèi)外市場競爭秩序的相互協(xié)調(diào)問題時，既要積極研究國際審計市場秩序的動向，又要堅持開放國內(nèi)市場與走向國際市場并舉。

　?。ǘ┚C合整治審計市場秩序，促進審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善

　　綜合整治審計市場秩序具體操作應由各級紀委會同監(jiān)察、財政、審計、工商局、審計署駐地特派辦、財政部駐地專員辦等部門聯(lián)合出擊。根據(jù)有關(guān)行業(yè)清理整頓文件要求，各單位均需對本單位及所屬單位涉及的注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的問題進行全面清理和整治。清理整治的具體內(nèi)容包括：各單位對已經(jīng)發(fā)出的干預注冊會計師執(zhí)業(yè)的有關(guān)文件和協(xié)議等，要立即予以撤銷；對指定會計師事務所做業(yè)務的行為要堅決予以糾正；對2002年以來收取或變相收取的回扣要如數(shù)上交同級國庫。特別是對不認真自查自糾，敷衍了事甚至頂風違紀的，對清理整治工作結(jié)束后仍然我行我素的，要嚴肅查處，不僅要追究直接責任人的責任，還要按照黨風廉政建設責任制的規(guī)定追究有關(guān)領(lǐng)導的責任。清理整治文件對牽頭和配合部門的職責應進行明確分工，其中：紀檢監(jiān)察機關(guān)負責組織協(xié)調(diào)和處理清理整治中發(fā)現(xiàn)的違紀問題；財政部門負責政策指導、監(jiān)督檢查、情況綜合以及違規(guī)回扣的收繳入庫和事務所參與不正當競爭的整治工作；審計機關(guān)通過審計，對行政事業(yè)單位涉及行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境問題的監(jiān)督；工商部門負責處理不正當競爭行為；審計署駐地特派辦和財政部駐地專員辦負責中央在屬地單位清理整治工作的監(jiān)管。另外，省級注協(xié)負責做好行業(yè)的自律監(jiān)管工作，督促事務所自查自糾、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，依法抵制、積極舉報干預注冊會計師執(zhí)業(yè)的違法行為。最終清理整治工作結(jié)束時，將綜合清理整治的情況向省市級政府進行全面報告。

　　審計工作所研究和關(guān)注的核心問題在于審計質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計服務離不開審計市場對高質(zhì)量的需求。

　　治理整頓我國審計市場，客觀上要求完善公司治理結(jié)構(gòu)，理順被審單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)提供真實、可靠的會計信息成為自覺行動。委托注冊會計師審計成為企業(yè)的自身需求，是改善注冊會計師審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的重要途徑之一。只有這樣，審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善才有深厚、牢固的基礎(chǔ)。穩(wěn)定的市場秩序是注冊會計師行業(yè)賴以生存的土壤，事務所提供高質(zhì)量的服務產(chǎn)品能夠促進整體市場的健康發(fā)展。因此，為了提高注冊會計師審計價值，確保其真正成為上市公司財務會計信息的鑒證者、企業(yè)經(jīng)營風險的預警者、投資者利益和證券市場秩序的保護者，必須設法改善上市公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系失衡狀況。

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)變政府職能，促進審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的和諧

　　為了提升國內(nèi)事務所在管理水平、運行機制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德等方面的改革步伐，應打造我國自己的事務所品牌，并使之加速成為我國審計市場的主導力量。

　　高質(zhì)量、多元化的專業(yè)性服務，將大大促進和提高經(jīng)濟運行質(zhì)量；行業(yè)自律性管理機制逐步建立并有效發(fā)揮作用，減少政府的直接干預，推動注冊會計師職業(yè)的聲譽和公信力得到進一步提升，凸顯行業(yè)發(fā)展健康有序。

　　在審計市場管理體制中，市場準入與退出機制是促進競爭最基本、最重要的功能性要素。依法執(zhí)政要求：一是大量減少政府對市場準入的直接管制；二是推進審計服務產(chǎn)品定價的市場化進程。隨著我國經(jīng)濟市場化程度的提高，絕大多數(shù)商品價格已經(jīng)充分放開，市場供求在價格形成中起基礎(chǔ)作用。但是，審計產(chǎn)品和服務的價格還沒有完全實現(xiàn)市場化，從而影響了資源的配置效率和供給者的經(jīng)濟利益。其價格并不能充分反映我國審計市場的供求狀況，對于提升該行業(yè)核心競爭力有不利的影響；三是轉(zhuǎn)變政府職能的同時，完善審計市場監(jiān)管制度?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求政府職能同國際接軌，要求減少政府對經(jīng)濟及企業(yè)運作的干預，使企業(yè)真正成為自負盈虧的經(jīng)濟實體。應該由市場發(fā)揮作用的事情，政府就不要插手。

　　市場暫時不能發(fā)揮作用的領(lǐng)域，要首先考慮恢復和完善市場機制。必須調(diào)整政府作用的重點和行為方式，政府監(jiān)管應重點從事前監(jiān)管轉(zhuǎn)化為過程和事后監(jiān)管，從重視經(jīng)濟監(jiān)管到以強化社會性監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，積極發(fā)展獨立公正、規(guī)范運作的專業(yè)化審計市場中介服務組織，按市場化原則規(guī)范和發(fā)揮各級注冊會計師行業(yè)協(xié)會作用，完善行政執(zhí)法、行業(yè)自律、輿論監(jiān)督、群眾參與相結(jié)合的市場監(jiān)管體系。

　?。ㄋ模┨岣咝袠I(yè)自律監(jiān)管效率，促進審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

　　依照WTO規(guī)則要求行業(yè)協(xié)會應提升行業(yè)自律監(jiān)管效率。但目前，注冊會計師協(xié)會監(jiān)管力度不夠，注冊會計師協(xié)會名義上是社團組織，實際是財政部門的一個工作部門，喪失獨立性。注協(xié)熟悉業(yè)務的專業(yè)人員較少，監(jiān)管手段落后，處罰太輕太慢，業(yè)務監(jiān)管滯后。因此，行業(yè)協(xié)會要盡快與政府之間“一刀兩段”、“徹底絕交”，而非目前若即若離，半官半民的狀態(tài)。行業(yè)協(xié)會要突出和強調(diào)行業(yè)服務意識，積極維護廣大會員的合法權(quán)益，隨時指導與引導會員單位應對各種挑戰(zhàn)。

　　1.完善懲罰制度與推行自律公約并重。

　　針對現(xiàn)在審計市場上支付回扣現(xiàn)象泛濫，互相壓價現(xiàn)象普遍這個不爭的事實，陜西省注冊會計師協(xié)會于2004年率先呼吁全行業(yè)共同抵制壓價競爭、支付回扣行為，并醞釀簽訂制止不正當競爭行為的行業(yè)自律公約。當時，全省絕大多數(shù)會計師事務所積極響應，在目前情況下，這無疑是會計師事務所解決問題的第一步，也是迫于無奈的一種自救行為，具有一定的現(xiàn)實意義。但是，自律公約的簽訂與履行，只能治標，而未能從根本上徹底解決問題。因此，從長遠觀點分析，及時完善懲罰制度并貫徹落實要比自律公約的效果更理想，即對于那些時刻以經(jīng)濟利益為重的事務所，一經(jīng)舉報或被監(jiān)控發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)行為，堅決依法采取強制性措施，從重處罰。因此，標本兼治才是本行業(yè)制止不正當競爭的一個有效舉措，從而為實現(xiàn)審計市場公平競爭帶來希望，為重塑行業(yè)形象奠定基礎(chǔ)。

　　2.注冊會計師協(xié)會要真正發(fā)揮服務與引導的作用。

　　行業(yè)協(xié)會應該定期組織會員們參加新業(yè)務、新法規(guī)、新準則和新技能的培訓。協(xié)會需要充分利用行業(yè)協(xié)會的資源優(yōu)勢，加強實務性、前沿性研究工作，為會員實現(xiàn)多元化服務提供技術(shù)支持。協(xié)會要進一步理順自律監(jiān)管與政府監(jiān)管的關(guān)系，按照“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，逐步確立和完善行業(yè)的新型管理體制，并通過加緊修訂《注冊會計師法》，以法律的形式確立行業(yè)創(chuàng)新的管理體制。行業(yè)協(xié)會要根據(jù)強化行業(yè)自律管理的特點和要求，及時重組常務理事會和理事會，提高執(zhí)業(yè)人員的比重，使理事會、常務理事會的決策科學，能充分體現(xiàn)廣大會員的愿望，體現(xiàn)行業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求；要積極發(fā)揮各懲戒委員會、調(diào)查委員會、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃委員會等各專業(yè)委員會的作用，充分利用專家的工作，提高行業(yè)管理的權(quán)威性。

　　3.注冊會計師協(xié)會要為改善行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境創(chuàng)造有利條件。

　　行業(yè)協(xié)會作為注冊會計師的“娘家”，應在研究和借鑒國際做法的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)自律管理的經(jīng)驗，探索自律管理的規(guī)律，保持行業(yè)自律管理體制建設的持續(xù)性。對于宏觀層面的矛盾和問題需要找有關(guān)部門協(xié)調(diào)，實施統(tǒng)一監(jiān)管，從根本上避免對注冊會計師多頭監(jiān)管、多頭處罰，給注冊會計師贏得一個寬松和諧的執(zhí)業(yè)環(huán)境，切實維護行業(yè)利益。積極營造誠實守信的良好執(zhí)業(yè)氛圍，不斷提升從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。行業(yè)協(xié)會真正擔當起協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外關(guān)系，努力改善行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，深入研究行業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，為審計市場擴大對外開放提供意見和建議，積極參與行業(yè)及相關(guān)立法，切實為廣大會員及從業(yè)人員排憂解難，據(jù)理力爭，為改善行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境創(chuàng)造有利條件。

　　4.注冊會計師協(xié)會要將行業(yè)帶向法制化管理的自律軌道。

　　注冊會計師協(xié)會作為我國注冊會計師行業(yè)的核心組織，應徹底轉(zhuǎn)變觀念，適應新形勢的需要，依法管理注冊會計師行業(yè)，推進行業(yè)自律建設，從而引領(lǐng)注冊會計師行業(yè)逐步走向法制化管理的自律軌道。時下在抓緊修訂《注冊會計師法》時，要把注冊會計師審計準則體系建設好，盡快解決本法對注冊會計師行業(yè)自律的制約。此外，行業(yè)協(xié)會還應不斷總結(jié)以往同業(yè)質(zhì)量檢查制度執(zhí)行中的經(jīng)驗和教訓，進一步完善一系列行業(yè)相關(guān)管理制度，如業(yè)務報備制度、談話提醒制度、誠信檔案制度和自律懲戒制度，充分發(fā)揮幫助、教育、督促、整改、提高及懲戒的作用，努力提高行業(yè)監(jiān)管水平。

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