國家審計是一種專家行為，應具有獨特的職業(yè)判斷和分析推理模式，而不只是一種行政性思維模式。因此，要提高國家審計工作水平，重視培養(yǎng)和強化國家審計人的職業(yè)思維水平至關(guān)重要。我們既要關(guān)注審計人員所掌握知識的多少，更要關(guān)注如何釋放知識能量。

　　一、審計職業(yè)思維水平?jīng)Q定國家審計的質(zhì)量

　　思維是在表象、概念的基礎(chǔ)上進行分析、綜合、判斷、推理等認識活動的過程，這種過程經(jīng)過實踐的不斷錘煉，在人們的意識中便形成了一定思維框架，并潛意識地影響人們的行為、決策、認知等。 因此，不同的思維方式的選擇，會帶來不同的結(jié)果。

　　（一）審計職業(yè)思維水平?jīng)Q定審計風險的規(guī)避程度

　　國家審計風險的規(guī)避程度從一定的方面反映了國家審計質(zhì)量的優(yōu)劣。審計風險是審計人員因做出錯誤審計結(jié)論和表達錯誤審計意見而導致的審計組織和審計人員承擔法律責任和相應經(jīng)濟損失的可能性。形成審計結(jié)論和審計意見一要有審計資料，二要依賴審計人員的判斷、分析和綜合能力。因此，審計風險規(guī)避程度如何取決于審計資料取得的深度和廣度，取決于審計人員能力的發(fā)揮水平。而審計資料取得的狀況和能力的發(fā)揮水平取決于國家審計人員所具有的職業(yè)思維水平。

　　審計資料是審計工作開展的基礎(chǔ)。當審計人員進入工作現(xiàn)場，面對浩瀚的資料文件，從哪方面著手，什么樣的資料能夠反映被審計單位的實際情況并且是完成審計目標所需要的，不同審計職業(yè)思維水平的人，資料搜集的深度與廣度不同，具有創(chuàng)新職業(yè)思維的人對資料的取舍具有敏感性和洞察力。而取得資料以后，如何進行分析和判斷，結(jié)論如何，不同職業(yè)思維水平的人，對問題分析判斷的深度不同，導致審計結(jié)論和審計意見的內(nèi)容不同。一個具有創(chuàng)新職業(yè)思維的人能夠一點帶面，由淺入深，舉一反三。

　?。ǘ徲嬄殬I(yè)思維水平?jīng)Q定國家審計能否實現(xiàn)審計價值的最大化

　　衡量國家審計質(zhì)量優(yōu)劣的首要標準是國家審計價值最大化。所謂審計價值是指審計結(jié)果的有用性。審計價值最大化所顯示的不僅是審計結(jié)果能夠被利用，而且產(chǎn)生良好的經(jīng)濟或社會效果。審計價值能否最大化取決于我們對問題的認識深刻程度。具有創(chuàng)新職業(yè)思維的人能夠通過探究事物的本原，從多角度去分析和把握事物產(chǎn)生和發(fā)展的規(guī)律，從而提出有效的建議，使審計結(jié)果具有理論和實踐特性，具有宏觀與微觀實踐意義。如果只具備基本的職業(yè)思維，而沒有創(chuàng)新職業(yè)思維，那么審計結(jié)果價值最大化將難以有效實現(xiàn)。

　　二、國家審計職業(yè)思維的內(nèi)涵

　　國家審計職業(yè)思維是審計人員在實施審計過程中所形成的審計職業(yè)特有的觀察、認識和判斷客觀事物的模式結(jié)構(gòu)。其分為基本職業(yè)思維和創(chuàng)新職業(yè)思維。

　?。ㄒ唬┗緦徲嬄殬I(yè)思維

　　基本職業(yè)思維是從事審計職業(yè)的人普遍所具有的思維定式，即按照審計的邏輯來觀察、分析和解決社會問題的思維方式。

　　基本職業(yè)思維方式的主要特征是：

　　客觀真實性，審計是對一定的經(jīng)濟活動進行評價，事實是審計工作開展的基點。通過審計邏輯將客觀事物的點連接起來，客觀地反映和記載經(jīng)濟活動及其相關(guān)資料，表明事物發(fā)展的過程，不能有任何的主觀臆測。

　　公正合法性，在真實性的基礎(chǔ)上，審計人員對客觀事實的思考一是事物發(fā)展的本身符合自身的發(fā)展規(guī)律；二是事物的產(chǎn)生和發(fā)展符合法律法規(guī)的規(guī)定；三是科學、嚴謹、嚴肅地進行判斷，不存在個人感情的偏見。四是對事物的判斷是一個獨立性的思考過程，不受其他非正常的誘因的控制與影響。

　　基本職業(yè)思維是以事實、規(guī)則和價值認定為中心的思維活動，只要按照常規(guī)、遵循或借鑒以往的學習經(jīng)驗和知識就能順利完成，是開展國家審計的基本要求和保證。

　?。ǘ﹦?chuàng)新審計職業(yè)思維

　　創(chuàng)新審計職業(yè)思維是具有審計職業(yè)特質(zhì)人員的思維結(jié)構(gòu)，其表現(xiàn)為多角度、多側(cè)面、多方向地認識、分析和判斷事物，在整個思維過程中，能夠處理好確定與非確定的、邏輯的與非邏輯的、相似的與相異的、單元的與多元的、抽象的與形象的等等各種思維因素間的關(guān)系，并將各種因素納入到統(tǒng)一的系統(tǒng)中來，構(gòu)成整體的思考、系統(tǒng)的思考、立體的思考，從而實現(xiàn)國家審計價值的最大化。

　　創(chuàng)新審計職業(yè)思維的主要特征表現(xiàn)為：

　　多向思維，審計人員的多向思維是在對某一問題或事物的思考過程中，不拘泥于一點或一條線索，而是從僅有的信息中盡可能向多方向擴展，而不受已經(jīng)確定的方式、方法、規(guī)則和范圍等的約束，并且從這種擴散的思考中求得常規(guī)的和非常規(guī)的多種設(shè)想。

　　逆向思維，任何事物都是矛盾的統(tǒng)一體，對立的兩方面相互依存。審計人員在認識事物的過程中，如果逆轉(zhuǎn)一下正常的思路，從反面想問題，便能得出一些創(chuàng)新性的設(shè)想。逆向是與正常比較而言的，是對傳統(tǒng)、慣例、常識的反叛，是對常規(guī)的挑戰(zhàn)。循規(guī)蹈矩的思維和按傳統(tǒng)方式解決問題雖然簡單，但容易使思路僵化、刻板，擺脫不掉習慣的束縛，得到的往往是一些司空見慣的答案。而逆向思維能夠克服思維定勢，破除由經(jīng)驗和習慣造成的僵化的認識模式，從而給人以耳目一新的感覺。

　　側(cè)向思維，審計人員在思考問題時能夠擺脫習慣性的思維，側(cè)視其他方面，把注意力轉(zhuǎn)向更廣闊的領(lǐng)域，“他山之石，可以攻玉”?；?qū)⑵渌I(lǐng)域成熟的方法移植，或者借鑒其他領(lǐng)域事物的機理，從而獲得理想的問題思考結(jié)果。審計人員要善于觀察，特別是留心那些表面上似乎與思考問題無關(guān)的事物與現(xiàn)象，注意其他一些偶然看到的或事先預料不到的現(xiàn)象，也許這種偶然并非是偶然。

　　聯(lián)想思維，是指審計人員在實施審計的過程中，能夠由某一事物聯(lián)想到另一種事物而產(chǎn)生認識的心理過程，從心理學而言，即由所感知或所思的事物、概念或現(xiàn)象的刺激而想到其他的與之有關(guān)的事物、概念或現(xiàn)象的思維過程。

　　創(chuàng)新審計職業(yè)思維是國家審計實現(xiàn)價值最大化的根本保證，無論國家審計有多么美好的愿景，制定了多么切實可行的措施，落腳點都需要審計人員去完成，而審計人員完成的結(jié)果如何，取決于審計人員個體是否具備了創(chuàng)新的審計職業(yè)思維。

　　三、真實合規(guī)性審計與績效審計思維路徑

　?。ㄒ唬┱鎸嵑弦?guī)性審計思維主導為“是什么”

　　財政財務(wù)收支真實合規(guī)性審計的基本目標是證明會計資料及其相關(guān)文件、事實的真實和合法，并保證這種證明的充分適當性，因此，思維路徑貫穿的是 “是什么”，我們僅僅需要的是求真去違。在這個過程中審計人員應當首先是不帶任何結(jié)論觀點地去尋找事實和數(shù)據(jù)，就像現(xiàn)實中的科學觀察家和探險家一樣，只是細心地觀察和搜集事實和數(shù)據(jù)，取得了充分為真的事實和數(shù)據(jù)后，才能依據(jù)一定的規(guī)則對事實和數(shù)據(jù)進行直覺性的分析。在財政財務(wù)收支審計中，應該避免在搜集和獲取審計證據(jù)階段，帶有結(jié)論和一定的觀點。在我們的審計人員中存在著以發(fā)現(xiàn)和揭露問題的目的先入為主式的進行信息的搜集，其結(jié)果是很難保證分析和判斷的全面性和準確性，加大審計風險。

　?。ǘ┛冃徲嫷乃季S主導為“應該是什么”和“能成為什么”

　　績效審計的目標是促進社會資源的配置在最大限度內(nèi)實現(xiàn)優(yōu)化，實現(xiàn)社會的公平、公正和效率，績效審計主要包含：一是對結(jié)果的考評，這是一種反應式；二是對結(jié)果的測評，這是一種前瞻式；三是對行為過程的監(jiān)督，這是一種動態(tài)式，是反應與前瞻的綜合。因此，思維路徑貫穿的不僅是“是什么”，更多的是 “應該是什么”，“能成為什么”。

　　對于已經(jīng)形成結(jié)果的項目，審計人員需要在獲得事實為真的前提下，分析事情的結(jié)果與項目所確定的目標是否合一，考察項目目標的確定對相關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生了怎樣的影響，然后依循項目的目標和事實的演化分析和判斷應該是什么。

　　對于處于決策期的項目，審計人員需要對未來的事實演化結(jié)果進行科學的判斷，包括正向的價值分析和反向的風險預警，從而得出“應該是什么”和“能成為什么”的判斷。

　　對于行為過程的項目，審計人員既要弄清是什么，又要辨清“應該是什么”，還要分析“能成為什么”。

　　無論是反應式，抑或是前瞻式，動態(tài)式，都需要審計人員思維創(chuàng)新，針對不同的行為主體提出有價值的建議，指出應該怎樣做和該做什么。

　　四、培養(yǎng)和強化創(chuàng)新審計職業(yè)思維

　　（一）改變審計人員的選拔標準和模式

　　創(chuàng)新職業(yè)思維的獲得依靠審計人員：高度的敏感性、感受力和洞察力；對所研究的對象具有強烈的興趣；能頑強持久地把注意力集中于思維對象上。因此，如何選拔審計人員則至關(guān)重要。我們現(xiàn)在多是通過公務(wù)員考試進行選拔，而公務(wù)員的選拔主要是考察人員的一種行政性思維，與國家審計的職業(yè)思維要求有很大的區(qū)別，我們應該建立符合國家審計職業(yè)要求的考試模式，提高選拔審計人員的標準和條件。

　　（二）定期性的強化訓練

　　盡管天賦為創(chuàng)新思維的發(fā)生發(fā)展奠定了優(yōu)劣不同的基礎(chǔ)，但個體的創(chuàng)新思維是可以通過社會實踐、日常的思維訓練等逐步形成的，而且人的創(chuàng)新能力一般是以潛能的方式存在著的，需要通過人的自覺開發(fā)和積極運用才可能發(fā)揮出來。因此如果我們有目的、有計劃并且依據(jù)一定的科學技術(shù)手段對審計人員進行培養(yǎng)和訓練，那么任何個體的思維則有可能在受過創(chuàng)新思維方法的開發(fā)訓練后，最大程度地發(fā)揮其思維潛力。

　?。ㄈ└倪M審計組組成方式，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)與思維結(jié)構(gòu)

　　目前項目小組的組成是考慮項目情況和人員知識結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，依據(jù)行政命令而組成。這種組成方式雖然在一定程度上或一定范圍內(nèi)保證了項目的完成，但卻不能獲得項目完成的普遍優(yōu)化。因具有一定知識結(jié)構(gòu)的人不一定具有創(chuàng)新的職業(yè)思維能力，在對事物的分析判斷和評價上存在不確定性。建議實行項目小組招標制，通過招標，一是可以優(yōu)化項目小組的思維結(jié)構(gòu)，保證具有創(chuàng)新職業(yè)思維能力的人脫穎而出；二是可以保證不具有創(chuàng)新思維的人員得到指引和培訓。

　　總之，國家審計只有積聚和培養(yǎng)了大量的具有創(chuàng)新職業(yè)思維的人員，才能真正實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。