電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀

　　1、內(nèi)控觀念落后，理解存在誤區(qū)。20世紀(jì)90年代初，在“重發(fā)展、重經(jīng)營(yíng)、輕效益”的經(jīng)營(yíng)思想作用下，電信企業(yè)的管理者不太關(guān)注對(duì)投資成本與效益的控制，也忽視了對(duì)資金、人力資源等的合理調(diào)配。但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入以及國(guó)家給予的優(yōu)惠政策的取消，市場(chǎng)給電信企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的逐步增大，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理越來(lái)越突出。

　　2、多級(jí)分散的管理制度，容易使內(nèi)控制度存在差異性。由于普遍實(shí)行二級(jí)法人制管理制度，生產(chǎn)部門(mén)是設(shè)備維護(hù)部門(mén)和營(yíng)業(yè)部門(mén)，管理職能部門(mén)主要是計(jì)劃建設(shè)、財(cái)務(wù)、運(yùn)行維護(hù)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和人力資源，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)一般存在于集團(tuán)公司。筆者發(fā)現(xiàn)許多省、市的電信分公司都從自身的理解和管理需要出發(fā)制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，這樣就造成了整個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度缺乏統(tǒng)一完整性。

　　3、忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。雖然有些企業(yè)曾制定過(guò)如投資集中管理規(guī)定、債務(wù)集中管理以及收支兩條線等制度，但都只是片面的從制度上就事論事的加以約束，還沒(méi)有從根本上重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的影響。

　　4、會(huì)計(jì)控制的核心未得到充分體現(xiàn)。電信企業(yè)業(yè)務(wù)變動(dòng)快，工程投資要求緊迫，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息往往與經(jīng)營(yíng)、投資實(shí)際脫節(jié)，特別是對(duì)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)影響較大的折舊計(jì)提的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、運(yùn)營(yíng)成本代理費(fèi)的計(jì)提、支付信息，目前與權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求均存在一定的差距。

　　5、電信技術(shù)及提供的服務(wù)變化較快，電信運(yùn)營(yíng)的產(chǎn)品是一種無(wú)形的服務(wù)，流程變動(dòng)相應(yīng)頻繁，致使被授權(quán)的及負(fù)責(zé)任的主體頻繁變更，加上考核調(diào)控手段的可操作性不強(qiáng)，因此事后稽核顯得十分薄弱。

　　電信企業(yè)內(nèi)控所具有的行業(yè)特征分析

　　1、電信企業(yè)具有全程全網(wǎng)聯(lián)合作業(yè)的網(wǎng)絡(luò)特性，集團(tuán)公司與各子公司間存在著財(cái)務(wù)工作上的結(jié)算和分配、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上的協(xié)調(diào)與合作、投資上的集中和分權(quán)等特點(diǎn)。因此內(nèi)部控制就應(yīng)該相應(yīng)地具有更規(guī)范的業(yè)務(wù)流程統(tǒng)一性、更高的工作協(xié)調(diào)性、更嚴(yán)格的責(zé)任授權(quán)等特點(diǎn)。

　　2、電信市場(chǎng)屬于服務(wù)市場(chǎng)，它以通信服務(wù)來(lái)滿足用戶的需要，不涉及到生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品及商品的轉(zhuǎn)移。由于生產(chǎn)與銷售的同步性，為保證能及時(shí)得到相應(yīng)的收入，應(yīng)考慮將內(nèi)部控制重心前移至“生產(chǎn)過(guò)程”。例如對(duì)客戶進(jìn)行詳細(xì)的資料管理，其中包括對(duì)用戶的資信等級(jí)評(píng)估等。

　　3、電信企業(yè)是資金和技術(shù)密集型企業(yè)，投資數(shù)額大、建設(shè)周期長(zhǎng)，業(yè)務(wù)投產(chǎn)緩慢，建網(wǎng)絡(luò)時(shí)，需要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求，合理進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)，才能保證投資收益。因此，內(nèi)控就應(yīng)該加強(qiáng)事前、事中的控制，并在建設(shè)過(guò)程中嚴(yán)格控制各環(huán)節(jié)成本，才能減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、電信企業(yè)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)處于先進(jìn)地位，這對(duì)于建設(shè)高度集成化的內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)具有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。例如OSS（0peration Support Systems，運(yùn)營(yíng)支撐系統(tǒng)）系統(tǒng)對(duì)于內(nèi)部控制的支撐包括：對(duì)用戶業(yè)務(wù)和需求進(jìn)行產(chǎn)品保障，杜絕跑、冒、漏等現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)端到端業(yè)務(wù)收入保降實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維信息在整個(gè)企業(yè)甚至整個(gè)價(jià)值鏈的共享等。

　　淺談電信企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建

　　在滿足國(guó)際通行的COSO管理體制的前提下，我國(guó)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度框架體系應(yīng)該由完善內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督機(jī)制五個(gè)方面來(lái)組成。

　　1、完善內(nèi)控環(huán)境：控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，主要包括：管理部門(mén)的經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及其專門(mén)委員會(huì)（審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)）、責(zé)任授權(quán)和劃分的方法、人事政策和實(shí)務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)。這里筆者將從完善電信企業(yè)治理機(jī)制，建立多級(jí)性控制系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行闡述（見(jiàn)圖1）。

　　（1）第一級(jí)控制系統(tǒng)：所有者權(quán)益的利益保障系統(tǒng)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)按所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則，確立企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。目前上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象很?chē)?yán)重，作為能夠控制公司的大股東或者是內(nèi)部人在缺乏相應(yīng)約束的情況下，更容易出現(xiàn)不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為。目前還未建立董事會(huì)的各級(jí)電信運(yùn)營(yíng)集團(tuán)公司與子公司應(yīng)盡快建立，使公司的決策層發(fā)揮監(jiān)控與監(jiān)督的作用，保證決策層有效的核心控制地位。

　?。?）第二級(jí)控制系統(tǒng)：公司決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制系統(tǒng)要使內(nèi)控制度順利實(shí)施，首先應(yīng)提高管理者的素質(zhì)，主要包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、綜合的應(yīng)變能力、溝通能力、高尚的道德觀與價(jià)值觀等。其次是培養(yǎng)經(jīng)營(yíng)管理者的管理哲學(xué)。管理層對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和方式、對(duì)于備選的會(huì)計(jì)方法以及會(huì)計(jì)估計(jì)，這些都深深影響著內(nèi)控的成效。

　　（3）第三級(jí)控制系統(tǒng)：預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需進(jìn)行層層分解作為企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的目標(biāo)，這樣才能保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體的控制方法是通過(guò)預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)和評(píng)價(jià)等體系，以確保企業(yè)銷售目標(biāo)、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量目標(biāo)等多級(jí)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于電信的全程全網(wǎng)等行業(yè)特征，要達(dá)到對(duì)業(yè)務(wù)的有效控制，首先應(yīng)該對(duì)維護(hù)部門(mén)制定各種業(yè)務(wù)的維護(hù)程序，并做到適時(shí)的調(diào)整與修改，其次應(yīng)精簡(jiǎn)各業(yè)務(wù)流程，提高內(nèi)部效率，實(shí)現(xiàn)知識(shí)資源企業(yè)化，擺脫對(duì)骨干人員過(guò)分依賴的局面。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：電信企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、投融資等都存在風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)該對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析并進(jìn)行有效的管理。決策層在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制時(shí)，應(yīng)廣泛聽(tīng)取財(cái)務(wù)、建設(shè)、計(jì)劃、生產(chǎn)等各部門(mén)人員的意見(jiàn)。必要時(shí)可以建立一定的風(fēng)險(xiǎn)保證基金，以備急用，還可以考慮建立預(yù)警系統(tǒng)來(lái)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的預(yù)警、預(yù)報(bào)。

　　3、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序。電信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制活動(dòng)主要包括資本性支出業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用管理業(yè)務(wù)、收入及收款/結(jié)算業(yè)務(wù)等。

　　4、信息和交流通過(guò)信息機(jī)制，可以及時(shí)向管理層報(bào)告有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)成果是否達(dá)到其既定目標(biāo)。還可以將有關(guān)信息及時(shí)適當(dāng)?shù)亟o予適當(dāng)?shù)膯T工，使其能夠高效高質(zhì)地履行責(zé)任。例如中國(guó)電信已加大了信息化開(kāi)發(fā)力度，從2003年初開(kāi)始啟動(dòng)的企業(yè)ERP項(xiàng)目，企業(yè)運(yùn)營(yíng)支撐系統(tǒng)（oss），業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)（Bs3）等共同構(gòu)成了中國(guó)電信IT的主體框架。在管理支撐系統(tǒng)（Ms日）中包括了財(cái)務(wù)模塊，并將財(cái)務(wù)信息與工程管理信息、人力資源管理信息在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行整合，從而形成一套有關(guān)信息傳遞、溝通與反饋的信息系統(tǒng)。

　　5、監(jiān)督機(jī)制：按國(guó)際慣例，內(nèi)控的監(jiān)督機(jī)制可以從以下兩方面來(lái)加強(qiáng)和落實(shí)：首先，要規(guī)范會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部監(jiān)督，電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)要大大加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查的機(jī)構(gòu)及人員的建設(shè)，從會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部責(zé)任分工、相關(guān)的對(duì)帳及復(fù)核、審批制度方面進(jìn)一步健全，并引入CSA方法，定期開(kāi)展內(nèi)控自我評(píng)估。其次要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中的監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。當(dāng)前電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)比較多地局限于基建審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等方面。隨著企業(yè)的上市，其治理結(jié)構(gòu)首先要增強(qiáng)內(nèi)審的權(quán)威性和獨(dú)立性，除了隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)設(shè)審計(jì)部，還要在董事局層面下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，并對(duì)審計(jì)部工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，要把內(nèi)控評(píng)價(jià)及改進(jìn)建議及時(shí)通過(guò)評(píng)價(jià)報(bào)告的形式反饋給公司管理層及管理部門(mén)，且要注重與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)、配合，共同來(lái)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的完善。