各單位建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是會計法的基本要求。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。然而，我國目前許多企業(yè)的財務(wù)收支審批制度還很不完善，實際工作中暴露的財務(wù)收支審批方面的問題也較為嚴重。如何設(shè)計企業(yè)財務(wù)收支審批制度，是一個值得探討的問題。

　　一、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的原則

　　1、全面控制和重點控制相結(jié)合的原則。一方面，企業(yè)必須對所有的財務(wù)收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，包括采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括材料費、人工費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對重要的財務(wù)收支項目，應(yīng)實施重點控制，嚴格審批。

　　2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為企業(yè)控制財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的審批控制。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出，必須進行事前審批。

　　3、不相容職務(wù)分離原則。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約”。

　　4、科學性和實用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實可行。如果企業(yè)重視科學性而忽視實用性，設(shè)計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果企業(yè)重視實用性而忽視科學性，設(shè)計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內(nèi)部控制的目的。

　　二、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的內(nèi)容

　　企業(yè)設(shè)計財務(wù)收支審批制度，應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

　　1、財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。財務(wù)收支審批人員及其權(quán)限由企業(yè)根據(jù)其組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小等實際情況確定。企業(yè)可以確定一個審批人員（單位負責人或其授權(quán)人員），也可以確定兩個或多個審批人員，他們各自在其授權(quán)范圍內(nèi)行使審批權(quán)力。在確定審批人員和審批權(quán)限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有管理（控制）權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。

　　2、財務(wù)收支審批程序。企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多企業(yè)一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。筆者認為這種審批程序不很合理。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，必然造成會計人員的審核形同虛設(shè)。許多會計人員直接以是否有領(lǐng)導簽字為依據(jù)進行審核。如果領(lǐng)導已審批通過，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，筆者認為，在設(shè)計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實行先審核、后審批的程序。

　　3、財務(wù)收支審批內(nèi)容。財務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務(wù)收支是否符合財務(wù)計劃或合同規(guī)定；（2）財務(wù)收支是否符合《會計法》、有關(guān)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部會計管理制度；（3）財務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實；（4）財務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定等等。

　　4、財務(wù)收支審批人員的責任。財務(wù)收支審批制度必須堅持權(quán)利和責任對等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔的義務(wù)和責任。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向企業(yè)領(lǐng)導或企業(yè)職工匯報其審批情況；審批人員失職應(yīng)該承擔的責任等。

　　三、財務(wù)收支審批制度的基本模式

　　各企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位的實際情況選擇采用以下幾種財務(wù)收支審批模式：

　　1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務(wù)收支全部由單位負責人或其授權(quán)人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。其優(yōu)點在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺藴收莆詹灰坏葐栴}。但是，其缺點則是容易導致腐敗。特別是由單位負責人“一支筆”審批，更是難以對其形成有效約束，這本身也不符合內(nèi)部控制的基本要求。再加之單位負責人的主要精力集中在企業(yè)的經(jīng)營管理上，對各項財務(wù)收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應(yīng)當予以改革和完善。

　　2、分級審批模式。這種審批模式根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領(lǐng)導副職（分管領(lǐng)導）或職能部門負責人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對于重要的財務(wù)收支或金額較大的財務(wù)收支，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務(wù)收支，甚至需要通過單位領(lǐng)導集體、董事會或職代會審批。這種審批制度的優(yōu)點在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且，由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領(lǐng)導，他們對審批范圍內(nèi)的財務(wù)收支比較了解，可以提高審批質(zhì)量。

　　3、多重審批模式。這是指企業(yè)所有財務(wù)收支均需由兩個或兩個以上的審批人員共同審批（可以是“雙審制”，也可以是“三審制”）。在實際工作中，這種制度的具體做法各不相同：有的企業(yè)實行職能部門負責人先審，單位負責人后審；有的企業(yè)實行職能部門負責人先審，分管領(lǐng)導（或指定由主管會計工作的單位領(lǐng)導）后審，有的企業(yè)甚至還需要單位負責人最終審批；也有的企業(yè)實行分管領(lǐng)導先審，單位負責人后審；等等。這種審批制度的優(yōu)點在于符合內(nèi)部控制制度的相互牽制原則，能夠提高審批質(zhì)量，但審批程序相對較為繁瑣。

　　4、混合審批模式?；旌蠈徟Ｊ綄嶋H上是上述三種模式的結(jié)合運用。它規(guī)定在一定的業(yè)務(wù)范圍和金額范圍內(nèi)由一人審批，超過一定范圍和一定金額的財務(wù)收支必須由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。這種模式針對不同的財務(wù)收支業(yè)務(wù)采取不同審批制度，既可以在一定程序上簡化審批程序，也加強了對重要財務(wù)收支項目的控制。但這種審批制度在實際運用中容易被人采用“化整為零”的辦法逃避雙審或多審。