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小議應(yīng)收賬款收購的財(cái)務(wù)處理

來源: 摘自:北京會計(jì)網(wǎng) 編輯: 2003/04/28 13:42:38  字體:

  隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入,在一些地方出現(xiàn)了一些企業(yè)用低于應(yīng)收賬款賬面余額的現(xiàn)金來收購應(yīng)收賬款謀利的行為。由于《企業(yè)會計(jì)制度》未對此作出具體的賬務(wù)處理規(guī)定,筆者在此談?wù)剛€人看法以供探討。

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  對讓售方而言,應(yīng)收賬款讓售時,應(yīng)把收到現(xiàn)金低于應(yīng)收賬款賬面余額的差額作壞賬損失處理,這符合會計(jì)上壞賬處理的原則——對確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。其賬務(wù)處理為:借:銀行存款,壞賬準(zhǔn)備;貸:應(yīng)收賬款——××單位。

  對于收購方而言,其賬務(wù)處理應(yīng)分兩步:第一步,先作現(xiàn)金收購應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理;

  第二步,再作收回應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理。收購方收購應(yīng)收賬款時應(yīng)當(dāng)把實(shí)際支付的現(xiàn)金低于應(yīng)收賬款賬面余額的差額作待轉(zhuǎn)投資收益處理。因?yàn)橛矛F(xiàn)金收購應(yīng)收賬款這種行為屬于投資行為,把收購方支付的現(xiàn)金與收購的應(yīng)收賬款賬面余額的差額作沖減壞賬損失處理顯然不太妥當(dāng)。但也不能直接作投資收益處理,因?yàn)槭召彿街Ц兜默F(xiàn)金與收購的應(yīng)收賬款賬面余額的差額在收購時并沒有實(shí)現(xiàn),而且兩者差額以后能否實(shí)現(xiàn)還依賴于收購方的應(yīng)收賬款催收政策和催收力度以及欠款單位的償債能力與信譽(yù)等。故而,收購方收購應(yīng)收賬款時,其賬務(wù)處理為:借:應(yīng)收賬款——××單位;貸:現(xiàn)金,待轉(zhuǎn)投資收益。

  收購方對收購到的應(yīng)收賬款可根據(jù)該類應(yīng)收賬款的欠款性質(zhì)和欠款單位的償還能力等確定是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。若要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,則應(yīng)把計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備作沖減投資收益處理:

  借:投資收益——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;

    貸:壞賬準(zhǔn)備。

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  對收購方收回應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分應(yīng)收賬款收購方與讓售方是否為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  如果收購方與讓售方為非關(guān)聯(lián)方關(guān)系,則確認(rèn)收購的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的投資收益和損失;若收購方與讓售方為關(guān)聯(lián)方關(guān)系,則只確認(rèn)收購方收購的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的投資損失,而不能確認(rèn)所產(chǎn)生的投資收益,因?yàn)椴粎^(qū)分收購方與讓售方之間的關(guān)系,一律確認(rèn)收購方收購應(yīng)收賬款時所產(chǎn)生的投資收益,難免不會出現(xiàn)某些關(guān)聯(lián)企業(yè)間,特別是上市公司關(guān)聯(lián)企業(yè)問利用這種賬務(wù)處理方式來人為調(diào)增和粉飾收購方的利潤和業(yè)績。故而不能確認(rèn)關(guān)聯(lián)收購方所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款投資收益,而應(yīng)當(dāng)作資本公積(關(guān)聯(lián)方交易差價)處理。

  收購方收回收購的應(yīng)收賬款時,先做收款處理:

  借:銀行存款;

    貸:應(yīng)收賬款。

  再按收回來的金額與收購應(yīng)收賬款的實(shí)際成本之間的差額來確認(rèn)收益或資本公積:

  借:待轉(zhuǎn)投資收益;

    貸:投資收益(收購方與讓售方為非關(guān)聯(lián)企業(yè))或資本公積——關(guān)聯(lián)方交易差價(收購方與讓售方為關(guān)聯(lián)企業(yè))。

  沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備:

  借:壞賬準(zhǔn)備;

    貸:投資收益——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

  以后,每次收到收購的應(yīng)收賬款均作以上賬務(wù)處理。

  如果最終收回的金額小于收購的應(yīng)收賬款讓售金額,則按“待轉(zhuǎn)投資收益”科目賬面余額和收購的應(yīng)收賬款賬面余額確認(rèn)投資損失:

  借:待轉(zhuǎn)投資收益,

    投資收益;

    貸:應(yīng)收賬款。

  同時,沖回未收回的收購應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

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