固定資產(chǎn)盤盈和減值的納稅籌劃

來源: 編輯： 2006/05/30 08:39:52　　字體：大小

　　固定資產(chǎn)通過購入、租入、盤盈等等方式取得。固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術陳舊或其他原因可能導致其可收回金額低于其賬面價值，發(fā)生資產(chǎn)減值。因會計制度與稅法對以不同方式取得的固定資產(chǎn)及其減值處理上存在不一致，企業(yè)有必要對其進行合理的籌劃。

　　一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

　　企業(yè)運用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價值損耗（轉(zhuǎn)化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復繳納企業(yè)所得稅。為避開這一不合理的規(guī)定，可考慮先出售后再以原價回購的手法進行合理籌劃。

　　案例：A公司2005年實現(xiàn)稅前利潤750萬元。年初盤盈一套生產(chǎn)設備，公允價500萬元，當年已提折舊150萬元。假設無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33％。

　　按規(guī)定，企業(yè)應納所得稅為462萬元[（750+500+150）x33％].

　　籌劃方案：企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售，再以原價購回，則購回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，在使用時計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，A公司出售該設備需要繳納的增值稅為9.62萬元[（500÷1.04x 4％）x 0.5]；城建稅及教育費附加為0.962萬元（假設合計稅率為10％）。回購時需承擔的稅費與出售時相同，合計均為10.582萬元。如果給購買方資產(chǎn)價值2％的補償（10萬元），企業(yè)通過籌劃后應納所得稅412.5萬元[（750+500）x 33％]，2005年共節(jié)稅18.336萬元（150 x 33％－10.582 x 2－10）?？紤]該資產(chǎn)尚有350萬元折舊可在以后年度稅前扣除，實際可節(jié)稅133.836萬元（18.336 + 350 x 33％）。

　　二、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當根據(jù)謹慎性原則的要求，合理提取減值準備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會減少企業(yè)當年利潤。但稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目中，除企業(yè)計提的壞賬準備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除?？梢?，提取減值準備不能減少企業(yè)所得稅應納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應納稅所得額的減少，從而減少本期應繳企業(yè)所得稅。

　　案例：A公司2005年實現(xiàn)利潤600萬元。該公司有一套生產(chǎn)設備賬面原值400萬元，已提折舊150萬元，因技術進步等原因，公司對該設備已累計提取減值準備200萬元，其中2005年增提50萬元。假設A公司當年無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為35％。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準備應當調(diào)增應納稅所得額，該公司2005年度應繳企業(yè)所得稅為：（600+50）x 33％= 214.5（萬元）

　　籌劃方案：在2005 12月底前，A公司可以將發(fā)生減值的設備按市價出售給有關聯(lián)關系的B公司。如果設備尚需使用，可以采取回租或者回購的方法繼續(xù)使用。A公司應作如下賬務處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　50

　　累計折舊　150

　　固定資產(chǎn)減值準備　200

　　貸：固定資產(chǎn)　400

　　借：應收賬款——B公司　50

　　貸：固定資產(chǎn)清理　50

　　從上可看出：出售該設備并沒有影響到企業(yè)利潤，但可以減提固定資產(chǎn)減值準備200萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已做調(diào)增應納稅所得的，因其價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后繳納企業(yè)所得稅為：

　?。?00+50-200）x 33％=148.5（萬元）

　　可見，A公司2005年度可少繳所得稅66萬元。

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