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[內(nèi)容提要]本文以公共產(chǎn)品理論為基礎(chǔ),分析了公共產(chǎn)品與稅收的內(nèi)在聯(lián)系,突出強(qiáng)調(diào)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府提供的公共事務(wù)并不等于公共產(chǎn)品。并提出一個(gè)獨(dú)特的觀點(diǎn):公共產(chǎn)品因人們?cè)诰唧w受益上的不同,可劃分為生活條件性公共產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品,私人產(chǎn)品消費(fèi)稅和所得稅正是對(duì)應(yīng)于這兩種不同公共產(chǎn)品的“受益稅”。又以此為依據(jù),指出理想的稅制應(yīng)是以所得稅為主,私人產(chǎn)品消費(fèi)稅為輔,財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、污染稅等為補(bǔ)充的稅收體系。
稅收依據(jù)理論長(zhǎng)期以來一直是理論界倍受爭(zhēng)議的一個(gè)課題,任何一種觀點(diǎn)都無法令人信服地說明政府為什么征稅,以什么征稅的問題。目前較多的學(xué)者從市場(chǎng)失效的角度出發(fā),認(rèn)為稅收是政府為生產(chǎn)公共產(chǎn)品而征收的費(fèi)用。但是現(xiàn)實(shí)的征稅并不是完全按受益原則設(shè)計(jì)的,部分財(cái)政支出的受益對(duì)象也僅是社會(huì)中的一小部分成員,這種現(xiàn)實(shí)與理論的不對(duì)稱現(xiàn)象,大大降低了現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的科學(xué)性。所以,對(duì)稅收依據(jù)理論作進(jìn)一步研究是很有必要的。
對(duì)公共產(chǎn)品的再認(rèn)識(shí),公共事務(wù)≠公共產(chǎn)品
公共產(chǎn)品(Public Goods)是指具有共同消費(fèi)性的產(chǎn)品和服務(wù)。其基本特征是消費(fèi)時(shí)的非排他性(Non-excludability)和非對(duì)抗性(Non-rivalness)。非排他性是相對(duì)于私人產(chǎn)品而言的,純私人產(chǎn)品的所有權(quán)使產(chǎn)品的所有者能唯一地?fù)碛袑?duì)它的享用權(quán);而對(duì)純公共產(chǎn)品而言,排他性就不存在了。非對(duì)抗性是指一個(gè)產(chǎn)品在增加一個(gè)消費(fèi)者時(shí),其邊際成本為零。但是,僅這樣理解公共產(chǎn)品還是不夠的。
1.公共事務(wù)雖具有消費(fèi)時(shí)的非排他性和非對(duì)抗性,但不是所有的公共事務(wù)都是公共產(chǎn)品
公共事務(wù)是指政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,作為公共管理機(jī)關(guān)發(fā)揮職能所做的一切事務(wù)。它往往是企業(yè)和個(gè)人所不愿干、不能干、干不了,但整個(gè)社會(huì)又必不可少的那些事。一般地理解上,由于它們同時(shí)具有消費(fèi)時(shí)的非排他性和非對(duì)抗性特征,而被有些人籠統(tǒng)地都視為公共產(chǎn)品,但事實(shí)上,這是不準(zhǔn)確的。作為與私人產(chǎn)品相對(duì)而提出的公共產(chǎn)品,雖完全有別于私人產(chǎn)品,但仍具有某些商品特征,典型表現(xiàn)為政府以財(cái)政支出提供公共產(chǎn)品,而向受益者收取“稅收價(jià)格”,在公共產(chǎn)品與納稅之間仍有一種模糊的交換關(guān)系。也基于此,有人提出稅收的特征應(yīng)是整體有償性。作為國(guó)家提供的公平社會(huì)分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、干預(yù)自然籠斷等這些公共事務(wù),消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)有共同消費(fèi)性,在某種程度上說,是由全社會(huì)受益的,但是它們完全不具備商品特征,并沒有體現(xiàn)類似于生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的市場(chǎng)規(guī)則。
2.以政府職能表現(xiàn)出來的公共事務(wù)并不全是由財(cái)政支出來實(shí)現(xiàn)的
一般認(rèn)為公共產(chǎn)品應(yīng)由財(cái)政支出來提供,雖然大多數(shù)的公共事務(wù)(也既公共產(chǎn)品)的成本要依靠財(cái)政支出,但仍有一部分公共事務(wù)的提供不是或不完全是依靠財(cái)政支出的。如為維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而采取的貨幣政策、對(duì)自然壟斷的干預(yù)等,甚至財(cái)政政策本身也不是單純的財(cái)政支出行為。
3.對(duì)國(guó)內(nèi)外一些經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)的考察
美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅·A·薩繆爾森在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)》中是把公共產(chǎn)品視為外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的極端例子,并沒有把提供公共產(chǎn)品與其他解決市場(chǎng)失效的政府事務(wù)混為一談,而且,他在提出稅收除了強(qiáng)制征收以保證政府支出外,還具有再分配性質(zhì)。另兩位美國(guó)著名財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫夫婦在其《美國(guó)財(cái)政理論與實(shí)踐》一書中在提到公共產(chǎn)品時(shí)是與財(cái)政的公平職能和穩(wěn)定職能并列的,并沒有把后二者統(tǒng)稱為公共產(chǎn)品,而且也強(qiáng)調(diào)公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的區(qū)別在于,消費(fèi)者對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)時(shí)是不愿主動(dòng)付款的,因而要求政府強(qiáng)制征稅。中國(guó)人民大學(xué)教授高培勇也認(rèn)為,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,著眼于社會(huì)公共需要界定具有代表性的財(cái)政職能有:1.提供公共產(chǎn)品;2.調(diào)節(jié)收入分配;3.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
通過上述分析,我們得出這樣的結(jié)論:并非政府行使公共管理職能的所有事務(wù)都是公共產(chǎn)品,公共產(chǎn)品必須帶有某些商品特征。公共產(chǎn)品是由財(cái)政支出提供的,其消費(fèi)者必須向國(guó)家繳納“稅收價(jià)格”,我們暫且稱其為“受益稅”。
現(xiàn)代稅收主要是“受益稅”,但也并不能排斥其它稅收的存在。
從實(shí)質(zhì)上看,稅收主要是社會(huì)用于生產(chǎn)公共產(chǎn)品的必要費(fèi)用。由于公共產(chǎn)品具有消費(fèi)時(shí)的非排他性和非對(duì)抗性,使得消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)會(huì)產(chǎn)生“免費(fèi)搭車”(Free rider)和“囚犯困境”(Prisone‘s dllemma)問題,這便是市場(chǎng)失效的基本表現(xiàn)之一。因此,提供公共產(chǎn)品和征收“稅收價(jià)格”就成為政府的兩個(gè)基本職能。按照市場(chǎng)法則,每個(gè)社會(huì)成員都應(yīng)該按照自己所享受公共產(chǎn)品利益的大小向政府支付稅款。我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府表現(xiàn)為雙重身份,即同時(shí)作為公共管理者和國(guó)有資產(chǎn)所有者。作為公共管理者的政府,其提供公共產(chǎn)品為人民帶來了利益,相應(yīng)地也要求人們納稅,受益大者多納稅,受益小者少納稅,這便是作為國(guó)家稅收主體的“受益稅”。
但是,國(guó)家的職能并不僅限于此,市場(chǎng)失效也遠(yuǎn)沒有解決,市場(chǎng)失效還表現(xiàn)為外溢性、自然壟斷、風(fēng)險(xiǎn)與不確定性、社會(huì)分配不公、宏觀經(jīng)濟(jì)總量失衡等,而稅收多少會(huì)對(duì)這些失效的解決產(chǎn)生作用,相應(yīng)地也就產(chǎn)生了一系列稅收,如:“公平稅”、“污染稅”、“調(diào)節(jié)稅”等。“公平稅”通過對(duì)富人的多征稅來削減貧富差距:“污染稅”對(duì)造成污染的企業(yè)征稅而使其外溢的成本內(nèi)在化:“調(diào)節(jié)稅”通過對(duì)某些產(chǎn)品、行業(yè)甚至對(duì)行為的區(qū)別征稅達(dá)到調(diào)節(jié)目的,顯然這些稅的形式和本質(zhì)都不同于“受益稅”。但由于這些市場(chǎng)失效的范圍較小或稅收在這方面作用的有限性,使該類稅收在整體稅收中所占的比重是較小的。相反,隨著社會(huì)的發(fā)展,要求公共產(chǎn)品的數(shù)量和范圍不斷擴(kuò)大,而公共產(chǎn)品的提供必須以稅收收入為基礎(chǔ),所以在稅收體系中的“受益稅”是占絕對(duì)重要地位的。
綜上所述,“公共產(chǎn)品不是稅收存在與發(fā)展的唯一決定因素,公共產(chǎn)品是政府征稅的必要條件之一,但不是充分必要條件。”而與公共產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的只是“受益稅”,現(xiàn)代各國(guó)的稅收體制基本上是“受益稅”的理論依據(jù)和國(guó)家相關(guān)政策主張的結(jié)合體,除了個(gè)別代替收費(fèi)的稅收之外,其他稅收負(fù)擔(dān)的分配都明顯帶有國(guó)家各種政策的影響,單純強(qiáng)調(diào)受益原則下的“受益稅”是與現(xiàn)行稅制不相稱的。
對(duì)公共產(chǎn)品的進(jìn)一步劃分:生活條件性公共產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品。
從征稅的角度分析,由人們享受公共產(chǎn)品的具體需要不同,我們可以試將公共產(chǎn)品區(qū)分為生活條件性公共產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品。生活條件性公共產(chǎn)品是指作為人們基本生活外部條件的公共產(chǎn)品,而后者是指作為人們工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部條件的公共產(chǎn)品。顯然作這樣的區(qū)分并不意味著現(xiàn)實(shí)中的公共產(chǎn)品真的有這樣嚴(yán)格的區(qū)別,而事實(shí)是所有的公共產(chǎn)品是混合的為人們提供生活的外部條件和經(jīng)濟(jì)的外部條件。但我們作這樣的劃分自有其重要的意義。
這樣的劃分明確了人們?cè)谶@兩類需要方面的不同的受益性,從而也為國(guó)家收取“稅收價(jià)格”提供了依據(jù)。為了生活的需要,人們從生到死,每天的衣、食、住、行,無一例外地要享受公共產(chǎn)品;為了工作或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),人們也在享受公共產(chǎn)品,甚至乞丐,我們也不得不說其在行乞時(shí),也在享用公共產(chǎn)品。但是具體分析,我們會(huì)發(fā)現(xiàn)人們?cè)谏罨顒?dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中需要的公共產(chǎn)品是有區(qū)別的。為了生活,人們需要安全的國(guó)防、穩(wěn)定的治安、良好的環(huán)境等;而為了工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),人們更需要良好的投資環(huán)境、健全的經(jīng)濟(jì)秩序等(當(dāng)然,也需要國(guó)防、治安等為前提)。更主要的區(qū)別在于:1.生活條件性公共產(chǎn)品需求是較低級(jí)的,而經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品是較高級(jí)的。因此,政府在提供時(shí),時(shí)間上有先后之別,成本上是有大小之分的。2.人們?cè)谶@二者之間的受益狀況是有差別的。生活條件性公共產(chǎn)品的受益是較為平均的或者說差別不會(huì)太大,它僅是保證人一生生活所需的外部條件;而在經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品上人們的受益差距是很大的。對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人,政府提供的投資環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序是有用的,而對(duì)不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人,它則可能是無用的;對(duì)于一個(gè)高級(jí)技術(shù)人才來說,健全發(fā)達(dá)的市場(chǎng)效用要大于普通勞動(dòng)工人?;谝陨系牟顒e,按受益原則的要求征稅時(shí),我們不得不考慮區(qū)別在這兩類公共產(chǎn)品受益上的“稅收價(jià)格”的不同。
兩類不同的“受益稅”——私人產(chǎn)品消費(fèi)稅和所得稅
按稅收依據(jù)理論當(dāng)中受益原則,人們由于受益就必須向國(guó)家納稅。根據(jù)前面對(duì)公共產(chǎn)品受益情況的分析,由于人們?cè)趶氖律罨顒?dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)受益不同,人們對(duì)這兩方面的納稅也應(yīng)不同。但問題的關(guān)鍵是,如何確定人們?cè)谶@兩類公共產(chǎn)品上的受益標(biāo)準(zhǔn)。從嚴(yán)格意義上說,受益的衡量指標(biāo)是人們對(duì)公共產(chǎn)品的主觀效用評(píng)價(jià)。但由于人們的偏好不同,無法找到一個(gè)通用的公式來表示人們對(duì)公共產(chǎn)品的效用。英國(guó)哲學(xué)家雷布斯認(rèn)為:受益是一種享受,它寓于消費(fèi)之中,應(yīng)當(dāng)把消費(fèi)作為受益的衡量指標(biāo)。另一位英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉·配第認(rèn)為能給人們帶來享受的消費(fèi)包括衣、食、住、行各個(gè)方面,每個(gè)方面的消費(fèi)對(duì)象都是貨物,應(yīng)當(dāng)把貨物作為受益的衡量指標(biāo)。國(guó)內(nèi)有的學(xué)者也認(rèn)為:公共產(chǎn)品是私人產(chǎn)品的派生物品,通過計(jì)量私人產(chǎn)品,可以間接地計(jì)量公共產(chǎn)品。筆者認(rèn)為,生活條件性的公共產(chǎn)品,其基本功能是作為人們衣、食、住、行的基本外部條件,而衣、食、住、行的消費(fèi)對(duì)象就是私人產(chǎn)品。這些私人產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費(fèi)都離不開公共產(chǎn)品的外部條件,沒有公共產(chǎn)品,私人產(chǎn)品的使用價(jià)值就不能實(shí)現(xiàn),甚至私人產(chǎn)品都有可能無法生產(chǎn)出來。因此,通過對(duì)私人產(chǎn)品的計(jì)量,可以間接地反映對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)狀況。經(jīng)濟(jì)條件性的公共產(chǎn)品,其基本功能是作為提供人們工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外部條件,人們使用它的目的不是為了消費(fèi),而是為了取得收入或所得。因此人們對(duì)其受益效用的評(píng)價(jià),就可以由他們?nèi)〉玫氖杖牖蛩弥苯臃从吵鰜?。至此,“受益稅”就可分為兩類?/p>
1.生活條件性公共產(chǎn)品的“受益稅”——私人產(chǎn)品消費(fèi)稅
嚴(yán)格地說,消費(fèi)的計(jì)量應(yīng)分為兩步:一是計(jì)量消費(fèi)者所消費(fèi)的私人產(chǎn)品,二是計(jì)量私人產(chǎn)品給消費(fèi)者帶來的滿足。但從目前經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展?fàn)顩r來看,還無法解決計(jì)量消費(fèi)者滿足程度的問題。因此,消費(fèi)的計(jì)量,只能以消費(fèi)的私人產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)。
從受益原則的角度出發(fā),對(duì)私人產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅,應(yīng)當(dāng)具有如下特征:(1)全面性。所有私人產(chǎn)品(包括勞務(wù))都以公共產(chǎn)品為外部條件,不論其流通途徑如何,只要最后進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域,都應(yīng)征收消費(fèi)稅。(2)同一性。在生活條件性公共產(chǎn)品上的受益差別,主要由人們消費(fèi)的產(chǎn)品數(shù)量來決定,而每一個(gè)私人產(chǎn)品在享受公共產(chǎn)品上的利益是均等的。所以,對(duì)納入征稅范圍的所有私人產(chǎn)品,不管什么種類,都應(yīng)實(shí)行同一稅率,不管經(jīng)過多少流通環(huán)節(jié),其最終稅負(fù)都應(yīng)相同。
2.經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品的“受益稅”——所得稅
同樣,對(duì)經(jīng)濟(jì)性公共產(chǎn)品受益的計(jì)量也不應(yīng)只是收入或所得,而應(yīng)該考慮到人們對(duì)其的效用評(píng)價(jià)。但由于在經(jīng)濟(jì)學(xué)中一般假設(shè)收入或所得的邊際效用是不變的,所以在實(shí)踐上也只簡(jiǎn)單處理,征收所得稅。
從受益原則出發(fā),所得稅應(yīng)有這樣的特征:(1)比例稅率。人們享受經(jīng)濟(jì)條件性的公共產(chǎn)品的差別在于收入和所得的大小,而每一元錢享用公共產(chǎn)品的利益是均等的。所以,從受益原則考慮稅率應(yīng)是比例的。(2)一切工作和經(jīng)營(yíng)所得都應(yīng)納稅,包括貨幣收入、未經(jīng)交易獲得的收入和資產(chǎn)的增值等,而非工作和經(jīng)營(yíng)所得要給予免稅。從這個(gè)意義上來看,要求所得必須合法,對(duì)非法所得不征稅是不符合受益原則的,因?yàn)榉欠ㄋ靡苍谙碛霉伯a(chǎn)品,國(guó)內(nèi)的一些研究也表明“納稅=合法”的命題是不成立的。同樣,對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)、偶然所得應(yīng)是免稅的,因?yàn)樗鼈儧]有享用公共產(chǎn)品,所以,現(xiàn)行稅制對(duì)偶然所得的征稅顯然是出于其他方面考慮的。
對(duì)現(xiàn)行稅制的評(píng)價(jià)及發(fā)展設(shè)想
現(xiàn)行的各國(guó)稅制大都是一個(gè)以“受益稅”為主,包括了政府當(dāng)局各種政策偏好的綜合體。稅收負(fù)擔(dān)分配實(shí)際上是以受益原則為基礎(chǔ),加之以社會(huì)公平、解決外部性、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等因素在內(nèi)的復(fù)雜過程。不論是商品與勞務(wù)稅,還是所得稅,都有在“受益稅”的基礎(chǔ)上受到了其他政府政策的“污染”。
現(xiàn)行各國(guó)增值稅基本符合私人產(chǎn)品消費(fèi)稅的特征,但里面也大量體現(xiàn)出政府在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上的意圖。而所得稅更是一個(gè)“受益稅”與“公平稅”的綜合體,在比例稅率基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)成為累進(jìn)稅率。還存在為解決機(jī)會(huì)公平而設(shè)立的財(cái)產(chǎn)稅,和為解決外部性而設(shè)置的污染稅、資源稅等。稅收收入還經(jīng)常受到宏觀財(cái)政政策的影響,不時(shí)地要增稅和減稅。
從政府為解決市場(chǎng)失效的“天職”出發(fā)來考慮這一問題,稅收的職能已不限于收入方面,公平社會(huì)分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)也已成為稅收不可逃避的責(zé)任,而且從某種程度上說,必須也只有稅收才能完成。但問題就是,政府給予稅收這方面的擔(dān)子太重了,從而嚴(yán)重扭曲了作為為社會(huì)提供生活和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部條件的稅收形象。
綜合考慮稅收的職能,理想的稅制應(yīng)是以“受益稅”為主,輔之以“公平稅”、“調(diào)節(jié)稅”、“污染稅”等相關(guān)稅種。稅收負(fù)擔(dān)的分配,首先應(yīng)以對(duì)公共產(chǎn)品的受益為依據(jù),面向全體社會(huì)成員進(jìn)行分配;然后考慮政府解決市場(chǎng)失效要求,面向部分社會(huì)成員進(jìn)行。以受益原則確定社會(huì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān),而以具體因素確定每個(gè)社會(huì)成員的微觀稅收負(fù)擔(dān)。具體內(nèi)容應(yīng)注意以下:
1.稅制設(shè)計(jì)應(yīng)以所得稅為主,私人產(chǎn)品消費(fèi)稅為輔,財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和污染稅等為補(bǔ)充的稅制體系。之所以以所得稅為主而非私人產(chǎn)品消費(fèi)稅,是因?yàn)椋?)隨一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,福利的增加,人們對(duì)兩類公共產(chǎn)品的需求是不同的,經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品的需求必然大于生活條件性的公共產(chǎn)品。生活條件性公共產(chǎn)品增加,是為了人們生活福利提高的需要;生產(chǎn)性公共產(chǎn)品的增加,是為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展乃至以后知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。所以相應(yīng)地所得稅要比消費(fèi)稅提供更多的收入。(2)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的人均國(guó)民收入的增加必然也使所得稅的收入增加。(3)所得稅不但是對(duì)經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品的收益“價(jià)格”,而且還要發(fā)揮公平社會(huì)分配的功能。(4)這也符合當(dāng)今世界稅制發(fā)展趨勢(shì)的規(guī)律:發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種是以所得稅為主,而發(fā)展中國(guó)家的主體稅種是以商品和勞務(wù)稅為主,而且大多數(shù)稅收學(xué)者也都認(rèn)為隨一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,主體稅種由商品和勞務(wù)稅向所得稅轉(zhuǎn)移是一種不可避免的趨勢(shì)。
2.所得稅的設(shè)計(jì)應(yīng)該:(1)采用綜合所得稅。對(duì)不同性質(zhì)所得分別征稅是不符合受益原則的,因?yàn)樗械乃茫í?jiǎng)勵(lì)所得等例外)都在均等地從公共產(chǎn)品受益。(2)稅率累進(jìn)程度不宜過高。因?yàn)楣降膶?shí)現(xiàn),所得稅所起的作用是有限的,還有賴于財(cái)產(chǎn)稅,轉(zhuǎn)移支付等。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧克納(Okner,1975,P.65)在一項(xiàng)研究中,曾做過這樣具體的結(jié)論:“……轉(zhuǎn)移支付對(duì)收入分配較之稅收對(duì)收入分配的作用大的多。對(duì)家庭來說,在減少不平等方面,轉(zhuǎn)移支付要占3/4,而稅收只占整個(gè)變化的1/4.”(3)不同類型的所得最終稅負(fù)應(yīng)一致。由于受益的均等性,個(gè)人股息所得與其他所得一樣,最終稅負(fù)應(yīng)該相同,所以采用合理的方法,解決經(jīng)濟(jì)性的雙重征稅是必要的。
3.對(duì)私人產(chǎn)品消費(fèi)征稅的較好形式應(yīng)為增值稅,還要輔之以對(duì)勞務(wù)的征稅,且要考慮勞務(wù)與產(chǎn)品的稅負(fù)平衡。就我國(guó)目前而言,(1)應(yīng)實(shí)現(xiàn)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)化,稅率應(yīng)合并為一檔。(2)應(yīng)改革現(xiàn)行的農(nóng)牧業(yè)稅,使之分離為商品與勞務(wù)稅和所得稅兩類。對(duì)商品與勞務(wù)稅不能合并到增值稅中的,應(yīng)單獨(dú)征收農(nóng)牧業(yè)產(chǎn)品稅,且要注意平衡稅負(fù)和增值稅的銜接問題。(3)對(duì)自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)予征稅。
4.財(cái)產(chǎn)稅的設(shè)置主要是為了公平的需要。僅以所得稅來解決公平是不夠的,它不利于解決人們?cè)谙忍鞐l件上的不公平,所以對(duì)動(dòng)態(tài)征收的遺產(chǎn)和贈(zèng)予稅很重要,但對(duì)財(cái)產(chǎn)占有的征稅——靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅在公平方面的作用是較小的,它更接近受益原則,即是對(duì)占有財(cái)產(chǎn)享用公共產(chǎn)品的課稅。
5.為解決負(fù)外部性,通過設(shè)置資源稅、污染稅等,把企業(yè)外部成本內(nèi)部化是必要的,也是有效的。
6.體現(xiàn)在稅制中的過多的調(diào)節(jié)手段應(yīng)當(dāng)取消。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)揮市場(chǎng)的主導(dǎo)作用,政府在盡量提供充分信息的基礎(chǔ)上,一切的投資和經(jīng)營(yíng)抉擇應(yīng)完全由私人來完成,避免政府過多的干預(yù)。但政府的宏觀財(cái)政政策一般來說是符合受益原則的,它可以視為是納稅人在“購(gòu)買”公共產(chǎn)品上的一種預(yù)付款和賒購(gòu)行為。因此,稅收的調(diào)節(jié)作用應(yīng)限制在一定的范圍內(nèi),應(yīng)是宏觀總量上和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上的調(diào)節(jié),而在微觀上、具體事情上的調(diào)節(jié),就應(yīng)交給市場(chǎng)去完成,使經(jīng)濟(jì)在市場(chǎng)機(jī)制下去自由發(fā)展。
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