「摘　要」　稅收征管是整個(gè)稅務(wù)工作的前沿陣地和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它促進(jìn)了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法行為，實(shí)現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，基本適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位等問題。本文擬從目前我國(guó)稅收征管的現(xiàn)狀談?wù)劧悇?wù)代理制度的必要性。

　　「關(guān)鍵詞」　稅收制度；稅收征管模式；稅務(wù)代理制度

　　一、稅收征管的現(xiàn)狀

　　稅收征管是整個(gè)稅務(wù)工作的前沿陣地和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國(guó)家稅務(wù)總局通過多年的征管工作實(shí)踐和積極探索，到2003年我國(guó)基本在地方推廣中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）工程。效能逐步顯現(xiàn)。它促進(jìn)了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善，基本適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位等問題。主要表現(xiàn)為以下幾方面：（一）在征收工作中存在“重征收，輕管理”思想，稅收收入是財(cái)政收入的重要組成部分。近幾年，由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較快，稅收收入大幅遞增，稅務(wù)機(jī)關(guān)看到取得的成績(jī)，掩蓋了管理方面的漏洞，使小規(guī)模納稅人和個(gè)體定額戶管理更加薄弱，一般納稅人管理單位與業(yè)戶接觸機(jī)會(huì)少，造成管理脫鉤，收入和管理沒有真正做到協(xié)調(diào)并重；尤其是改革力度不到位，征、管、查三環(huán)節(jié)中，征收和稽查實(shí)現(xiàn)了集中，管理環(huán)節(jié)集中程度很低，未能形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一的指揮中心，三者職能得不到充分發(fā)軍。（二）專業(yè)化分工過于僵化，制約了征管工作的整體性、連貫性。由于單一追求集約化征管，忽略了分工協(xié)作，在很多環(huán)節(jié)出現(xiàn)了斷檔和脫節(jié)，基層征收和管理的銜接渠道、業(yè)務(wù)流程因?yàn)槔嬉蛩囟粫惩?，稅源監(jiān)控特別是零星稅源監(jiān)控，對(duì)稅源變化分析缺乏前瞻性。造成管理上事前、事中、事后相脫節(jié)，很難及時(shí)、準(zhǔn)確地為領(lǐng)導(dǎo)提供管理決策依據(jù)。（三）企業(yè)和公民納稅意識(shí)淡薄，部分企業(yè)和個(gè)人不把依法納稅作為應(yīng)盡的義務(wù)，甚至存在著“要想富，吃稅務(wù)”的觀念。如目前個(gè)人所得稅征收不錯(cuò)的一些省份仍有一部分單位尚未實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳。據(jù)有關(guān)方面估計(jì)，在所有應(yīng)繳個(gè)人所得稅的人當(dāng)中，只有13%的人是主動(dòng)申報(bào)納稅的，不主動(dòng)申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的問題嚴(yán)重。而且這部分人已有相當(dāng)數(shù)量。一些“三資”企業(yè)和“”承包企業(yè)大部分名為國(guó)有、集體，實(shí)為個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)，偷稅漏稅現(xiàn)象比較普遍。為了保證稅款的順利收繳，避免國(guó)家稅收流失，新稅收《征管法》明確了稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)、優(yōu)先于罰款、沒收違法所得等其他各類公、私之債的地位，當(dāng)納稅人除了稅收之外，還負(fù)有償還、給付以上所列其他各類公、私之債義務(wù)的，納稅人所有的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)先供執(zhí)行稅款。其目的是防止納稅人鉆法律的空子，惡意抽逃資本重組公司，或者與其他人惡意串通轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，致使國(guó)家大量欠稅無法收回。（四）有些地方政府在處理稅收與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展關(guān)系上還存在認(rèn)識(shí)上的偏差，有些地方政府認(rèn)為稅收過嚴(yán)會(huì)影響個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外還存在有法不依問題。如在企業(yè)重組過程中，一些納稅人借企業(yè)重組之機(jī)，拒絕履行納稅義務(wù)；重組后的企業(yè)，有的拒絕承擔(dān)重組前企業(yè)欠繳的稅款；企業(yè)重組往往避著稅務(wù)機(jī)關(guān)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款。個(gè)別地方政府認(rèn)為企業(yè)重組是企業(yè)優(yōu)化，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的需要，甚至個(gè)別政府官員為顯示政績(jī)或謀求升遷，“繁榮”地方經(jīng)濟(jì)，不顧現(xiàn)實(shí)條件和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，竭力扶持“典型”企業(yè)，默許會(huì)計(jì)造假存在，甚至授意企業(yè)玩弄數(shù)字游戲。政府相關(guān)部門未能協(xié)助稅務(wù)部門追繳稅款，致使稅務(wù)部門執(zhí)法的行使主動(dòng)權(quán)不夠，未能對(duì)偷逃稅者，特別是一些有社會(huì)地位有影響的企業(yè)或“名人”的偷逃稅行為認(rèn)真查處，這種行為按法律規(guī)定應(yīng)該懲處，但是現(xiàn)實(shí)中執(zhí)行起來又很難，這樣也影響和挫傷了基層稅務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)法的主動(dòng)性、普通公民自覺納稅的積極性。

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布和施行，稅收征管的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個(gè)與之相適應(yīng)的、統(tǒng)一高效的稅收征管機(jī)制。納稅人出于專業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本、稅收法律責(zé)任等因素的考慮，開始尋求中介服務(wù)，以維護(hù)自身的合法權(quán)益，此時(shí)稅務(wù)代理制度應(yīng)運(yùn)而生。

　　二、推行稅務(wù)代理制的必要性

　　（一）稅務(wù)代理的含義及其特點(diǎn)。所謂的稅務(wù)代理，是指稅務(wù)代理人在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。它屬于委托代理的一種。從法律約束性來說，稅務(wù)代理不是一般意義上的事務(wù)委托或勞務(wù)提供，而是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為。稅務(wù)代理人與被代理人之間的關(guān)系是通過代理協(xié)議而建立起來的，代理人在從事稅務(wù)代理活動(dòng)中，必須站在客觀、公正的立場(chǎng)上、在代理權(quán)限之內(nèi)行使代理權(quán)，且其行為受稅法及有關(guān)法律的約束。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)為四方面：1、公正性。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，而是征納雙方的中介機(jī)構(gòu)，因而能站在公正的立場(chǎng)上，客觀地評(píng)價(jià)被代理人的經(jīng)濟(jì)行為；同時(shí)代理人必須在法律范圍內(nèi)為被代理人辦理稅收事宜，獨(dú)立、公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)國(guó)家利益，并保護(hù)委托人的合法權(quán)益。2、自愿性。稅務(wù)代理的選擇一般有單向選擇和雙向選擇，無論哪種選擇都是建立在雙方自愿的基礎(chǔ)上的。也就是說，稅務(wù)代理人實(shí)施稅務(wù)代理行為，應(yīng)當(dāng)以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提。3、有償性。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是社會(huì)中介組織，它不是國(guó)家行政機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)，因此同其他企事業(yè)單位一樣要自負(fù)盈虧，實(shí)行有償服務(wù)，通過代理取得收入并抵補(bǔ)費(fèi)用獲得利潤(rùn)。4、獨(dú)立性。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與國(guó)家行政機(jī)關(guān)、納稅人或扣繳義務(wù)人等沒有行政隸屬關(guān)系，獨(dú)立行使代理權(quán)不受稅務(wù)行政部門的干預(yù)與左右，也不受納稅人、扣繳義務(wù)人所左右，獨(dú)立代辦稅務(wù)事宜。（二）稅務(wù)代理的范圍。稅務(wù)代理的范圍是指按照國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定，允許稅務(wù)代理人所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容。根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：①辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；②辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；③辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告；④辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅；⑤制作涉稅文書；⑥審查納稅情況；⑦建賬建制，辦理賬務(wù)處理；⑧開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；⑨稅務(wù)行政復(fù)議；⑩國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職能。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不得代理。（三）稅務(wù)代理對(duì)優(yōu)化稅收環(huán)境的戰(zhàn)略意義。稅務(wù)代理業(yè)在我國(guó)經(jīng)過十余年的發(fā)展，由探索、試點(diǎn)到注冊(cè)稅務(wù)師資格制度全面實(shí)施，現(xiàn)已初具規(guī)模，成效顯著。1、實(shí)行稅務(wù)代理制，對(duì)優(yōu)化我國(guó)稅收環(huán)境具有重要作用。（1）有利于建立制約機(jī)制，維護(hù)征納雙方的合法權(quán)益。（2）有利于完善稅收法制建設(shè)。（3）有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2、有助于建立新的稅收征管模式。納稅人可以委托代理人代辦稅務(wù)事宜，減輕企業(yè)辦理稅收業(yè)務(wù)的工作量，保證稅款及時(shí)、足額、準(zhǔn)確入庫(kù)。由于稅務(wù)代理人的工資、獎(jiǎng)金以及代理機(jī)構(gòu)的有關(guān)費(fèi)用不用國(guó)家財(cái)政撥款，這不權(quán)減少了國(guó)家財(cái)政支出，而且減少了稅收成本。國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。例如，日本現(xiàn)有稅理士5萬人，加上雇用22萬人，共27萬人，而全國(guó)的稅務(wù)行政人員總數(shù)包括國(guó)稅局、地稅局職員約為13萬人，不及稅務(wù)代理人總數(shù)一半，大大降低了稅收成本，提高社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。3、幫助企業(yè)合理、合法進(jìn)行稅收籌劃。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)獨(dú)立于納稅人，扣繳義務(wù)人和稅收征管部門，以稅務(wù)顧問的方式幫助企業(yè)合理、合法進(jìn)行稅收籌劃，在降低企業(yè)納稅成本的同時(shí)，減輕和解除了企業(yè)偷稅的精神負(fù)擔(dān)和被處罰的經(jīng)濟(jì)損失。此外，由于代理人和被代理人之間是有償服務(wù)的契約關(guān)系，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)因代理不當(dāng)導(dǎo)致的法律責(zé)任，從而維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。

　　三、稅收代理的發(fā)展目標(biāo)

　　稅務(wù)代理的發(fā)展目標(biāo)是服務(wù)。稅務(wù)代理怎樣為納稅人服務(wù)，才能贏得納稅人的依賴，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中穩(wěn)腳跟，健康發(fā)展呢？本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面下功夫：（一）切實(shí)幫助納稅人解決困難，辦好涉稅事務(wù)。一般來說，納稅人在辦理涉稅事務(wù)過程中遇到有困難或麻煩時(shí)，才會(huì)對(duì)稅務(wù)代理服務(wù)產(chǎn)生較強(qiáng)烈的需求。因此，稅務(wù)代理應(yīng)著重通過解決企業(yè)納稅上的困難。稅務(wù)代理是企業(yè)的助手，對(duì)企業(yè)遇到的難題，稅務(wù)代理要及時(shí)獲取信息，并以熱情、周到、高效的服務(wù)幫助企業(yè)解決，才能贏得納稅人。稅務(wù)代理還應(yīng)充分發(fā)揮自身知識(shí)和智力優(yōu)勢(shì)，著重開展受聘顧問、代理建帳建制、代理稅務(wù)行政復(fù)議等業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供深層次納稅服務(wù)，為企業(yè)履行納稅義務(wù)創(chuàng)造更好的條件。（二）努力幫助納稅人降低納稅成本，爭(zhēng)取合法權(quán)益。由于企業(yè)的主要任務(wù)是取得經(jīng)濟(jì)效益，以效益求生存、求發(fā)展。因此，稅務(wù)代理應(yīng)著重幫助企業(yè)降低納稅成本，爭(zhēng)取合法權(quán)益。稅務(wù)代理通過提供服務(wù)，使企業(yè)減少在辦稅方面投入的人力、物力，減少或避免稅外損失。同時(shí)，稅務(wù)代理要幫助企業(yè)爭(zhēng)取國(guó)家的稅收優(yōu)惠，為企業(yè)發(fā)展增強(qiáng)活力。（三）堅(jiān)持多服務(wù)、合理收費(fèi)的原則。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是社會(huì)中介組織，同其他企事業(yè)單位一樣要自負(fù)盈虧，實(shí)行有償服務(wù)。但應(yīng)堅(jiān)持多服務(wù)、合理收費(fèi)的原則，讓企業(yè)切身體會(huì)到委托稅務(wù)代理結(jié)企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的利益。（四）認(rèn)真幫助納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，走全面發(fā)展的道路。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，企業(yè)靠少繳稅款求發(fā)展是行不通的。稅務(wù)代理必須依法辦事。因此，稅務(wù)代理的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是既要促使企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)，依法納稅，又要促使企業(yè)增強(qiáng)權(quán)利意識(shí)和自我保護(hù)意識(shí)，遇到有爭(zhēng)議的問題靠法律途徑解決。企業(yè)納稅意識(shí)提高后，為減少麻煩，會(huì)將更多的納稅事務(wù)交稅務(wù)代理去辦，專心從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，走全面發(fā)展的道路。這不權(quán)有利于稅務(wù)代理的健康發(fā)展，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政也大有好處。隨著稅收征管改革的深化和納稅人自行申報(bào)制度的實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人納稅事務(wù)中的“保姆”角色即將被稅務(wù)代理制度所替代。稅務(wù)代理制度是稅收征管改革的必然產(chǎn)物，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。大力發(fā)展這一行業(yè)，對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，維護(hù)國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，具有十分重要的意義。

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