可能涉及禁止性稅收補(bǔ)貼的政策有用稅收促進(jìn)“以產(chǎn)頂進(jìn)”或“以出頂進(jìn)”的政策；按照出口業(yè)績減免稅的政策；進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于同類國產(chǎn)產(chǎn)品的政策；列舉名稱或指定企業(yè)給以減免稅優(yōu)惠的政策等。

　　一些地方自定的“先征后退”的優(yōu)惠政策就應(yīng)取消，否則勢必會影響國家稅法的統(tǒng)一，也不符合WTO的統(tǒng)一性原則要求，更不利于不同地區(qū)外貿(mào)企業(yè)的公平競爭。

　　從2001年下半年起，受美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、“9·11”事件的影響，特別是日元近期的大幅貶值的沖擊，我國許多地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了下降的局面，因而我們適時(shí)大范圍采用“免、抵、退”稅方法，無疑是具有重要的現(xiàn)實(shí)意義的。

　　中國加入WTO后，對外貿(mào)易必然要適應(yīng)WTO的要求，稅收政策在這一進(jìn)程中有著舉足輕重的作用，它通過有關(guān)稅制的完善、關(guān)稅的變化、出口退稅政策的調(diào)整等，成為推動(dòng)我國外貿(mào)全球化的重要?jiǎng)恿?。其中，出口退稅政策的調(diào)整是最直接的表現(xiàn)。

　　對外貿(mào)易中面臨的問題

　　關(guān)稅問題　目前，WTO發(fā)達(dá)成員方的加權(quán)平均關(guān)稅已從40多年前的40%下降到3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而我國由于種種原因，目前平均關(guān)稅稅率仍高于發(fā)展中國家的平均水平。所以，中國“入世”的首要任務(wù)就是要逐步使中國關(guān)稅加權(quán)平均水平降到WTO要求的發(fā)展中國家水平，并使最高關(guān)稅稅率一般地約束在15%以下。這就使中國許多產(chǎn)業(yè)更直接地面臨國外產(chǎn)品的競爭，同時(shí)國家財(cái)政收入有可能會相應(yīng)減少，但最終可使廣大國內(nèi)消費(fèi)者受益，并從根本上推動(dòng)我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和優(yōu)化。

　　公平貿(mào)易中的稅收問題　一些國家為了擴(kuò)大產(chǎn)品出口，占領(lǐng)國外市場，常常采取出口傾銷或出口補(bǔ)貼措施，而進(jìn)口國家為了保護(hù)本國市場和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也以反傾銷或補(bǔ)貼措施拒之。其結(jié)果，國際貿(mào)易中的傾銷或補(bǔ)貼與反傾銷或反補(bǔ)貼措施影響了國際貿(mào)易的健康發(fā)展，扭曲或損害了貿(mào)易各國的利益。世貿(mào)組織為了克服這些問題，在世貿(mào)組織協(xié)定協(xié)件1中增列了《關(guān)于執(zhí)行1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定第6條的協(xié)議》和《補(bǔ)貼和反補(bǔ)貼措施協(xié)議》兩個(gè)協(xié)議。對采取傾銷與反傾銷和補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施中的有關(guān)形式認(rèn)定、實(shí)施范圍、損害計(jì)算及成員方的差別待遇等問題，作出了更加明確和具體的規(guī)范。此外，對于關(guān)貿(mào)總協(xié)定因有關(guān)緊急措施條款不明確而導(dǎo)致濫用緊急措施的問題，世貿(mào)組織也單列了《保障措施協(xié)議》，嚴(yán)格了緊急措施的運(yùn)用條件，禁止灰色措施和對抗措施，力求減少緊急措施對國際經(jīng)貿(mào)秩序造成的沖擊。目前在我國的出口商品退稅中，按照增值稅條例，存在尚未及時(shí)退足的問題，這是一個(gè)影響我國商品出口競爭力的主要問題。另一方面，在我國現(xiàn)行稅法中，可能涉及禁止性稅收補(bǔ)貼的政策有：用稅收促進(jìn)“以產(chǎn)頂進(jìn)”或“以出頂進(jìn)”的政策；按照出口業(yè)績減免稅的政策；進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于同類國產(chǎn)產(chǎn)品的政策；列舉名稱或指定企業(yè)給以減免稅優(yōu)惠的政策等。這些稅收政策均不符合WTO的反補(bǔ)貼原則，必須適時(shí)調(diào)整。

　　與貿(mào)易協(xié)定有關(guān)的稅收國民待遇問題　國際貿(mào)易的實(shí)踐表明，與貿(mào)易有關(guān)的投資措施對國際貿(mào)易的影響越來越大。世貿(mào)組織《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》明確規(guī)定，當(dāng)?shù)睾恳蟆①Q(mào)易平衡要求、進(jìn)口用匯限制和國內(nèi)銷售要求屬于禁止使用的投資措施，并給予WTO成員方過渡期來消除，但該協(xié)議至少不阻止成員使用其他一些投資措施（如：實(shí)行出口實(shí)績要求作為投資的條件；要求當(dāng)?shù)赝顿Y者應(yīng)持有一定百分比的股份；要求外國投資者必須帶來最新的技術(shù)等）。我國自改革開放以來，頒布了有關(guān)引進(jìn)外資的各種法律、法規(guī)和條例，對外資引進(jìn)實(shí)行各種鼓勵(lì)優(yōu)惠，但這些法律、法規(guī)和條例還不夠完善。特別是在給予外國投資者“國民待遇”方面，一方面是在稅收等重要項(xiàng)目上給予外國投資者“超國民待遇”，使國內(nèi)企業(yè)遭受不平等競爭；另一方面是在若干國內(nèi)稅收政策實(shí)際運(yùn)作上內(nèi)外有別，透明度差，造成外國投資者與國內(nèi)競爭者的實(shí)際不平等。

　　出口退稅問題　長期以來，出口退稅政策作為我國對外貿(mào)易中的重要調(diào)節(jié)手段，起著直接、明確的促進(jìn)作用。但是，在執(zhí)行過程中由于多種原因，對生產(chǎn)企業(yè)采取的“免、抵、退”辦法，推廣效果并不理想。雖然按規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)出口退稅可以選擇“先征后退”或“免、抵、退”，但是為了實(shí)行政策方便，大多數(shù)地方只規(guī)定了“先征后退”一種形式。由于“先征后退”在運(yùn)作中存在一些問題，近幾年來，在我國外貿(mào)出口高速增長的同時(shí)，也出現(xiàn)了騙取出口退稅問題，相繼發(fā)生了廣東潮汕、廈門遠(yuǎn)華等一批騙稅大案。此外，我們在出口貨物稅收管理上，對同類企業(yè)有時(shí)執(zhí)行著不同的稅收管理辦法，既有“先征后退”，又有“免、抵、退”，這與WT0的有關(guān)準(zhǔn)則有矛盾之處。因此，我國入世后，非常有必要對現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅的政策作一次清理，特別要改革現(xiàn)行的出口退稅方法。

　　稅制的統(tǒng)一性問題　WTO的統(tǒng)一性原則要求，一個(gè)成員國涉及貿(mào)易的相關(guān)法律、法規(guī)必須由中央政府統(tǒng)一實(shí)施，地方制定頒布的有關(guān)規(guī)定不得與這些法律抵觸。這就要求稅法必須統(tǒng)一，不能各自為政。比如，一些地方自定的“先征后退”的優(yōu)惠政策就應(yīng)取消，否則勢必會影響國家稅法的統(tǒng)一，也不符合WTO的統(tǒng)一性原則要求，更不利于不同地區(qū)外貿(mào)企業(yè)的公平競爭。

　　我國稅收政策的應(yīng)對措施

　　稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整　中國加入WTO后，稅制應(yīng)當(dāng)也必須考慮全球一體化的問題。這樣會使中國的對外貿(mào)易所處稅收環(huán)境有同一性。目前，在我國尚存在直接稅特別是所得稅的比重太小，間接稅特別是流轉(zhuǎn)稅比重太大的問題。在直接稅中的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅之和不到稅收總量的20%，而間接稅中的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等四項(xiàng)稅收之和則占稅收總量的70%以上。且出口退稅還要沖減很大一塊財(cái)政收入。流轉(zhuǎn)稅的比重過大會影響到國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的力度，市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)和成熟的國家一般主要通過直接稅來調(diào)控經(jīng)濟(jì)。因此，我國應(yīng)當(dāng)對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。有些專家指出，如果我們不對稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，就很難實(shí)現(xiàn)中國稅制的國際化。當(dāng)然，這一進(jìn)程絕不是一蹴而就的。

　　“二元式”的關(guān)稅調(diào)整　目前，世界各國關(guān)稅都呈下降趨勢。中國加入WTO后，為了使我國與世貿(mào)其他成員國之間進(jìn)行正常的、符合國際貿(mào)易準(zhǔn)則和慣例的貿(mào)易往來，我國必須逐步降低關(guān)稅。較好的辦法是采用“二元式”的關(guān)稅調(diào)整。因?yàn)?，目前發(fā)達(dá)國家的平均關(guān)稅稅率在3.8%左右，發(fā)展中國家為11%左右，盡管我國關(guān)稅稅率一降再降，但是與世界貿(mào)易組織的要求仍有差距，必須逐步降低關(guān)稅；

　　另一方面，我們在降低關(guān)稅水平和非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化的同時(shí)，仍要重視發(fā)揮關(guān)稅應(yīng)有的保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)的作用，就是既要努力使關(guān)稅總體水平逐步降低，又要利用WTO規(guī)則中的保護(hù)條款，并與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，推動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。以體現(xiàn)對不同產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)，從而做到在WTO規(guī)則內(nèi)，抑制特定貿(mào)易進(jìn)口，促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在激烈的國際競爭中健康發(fā)展。

　　檢討國民待遇中的稅收政策　為了使我國企業(yè)在對外貿(mào)易中享受應(yīng)有的待遇，我們必須在WTO框架內(nèi)審視國民待遇中的有關(guān)稅收問題，做到內(nèi)、外企業(yè)待遇日趨統(tǒng)一。以提高我國企業(yè)的競爭力，同時(shí)維護(hù)外國投資應(yīng)享有的待遇。在內(nèi)外資企業(yè)的稅收差別上，企業(yè)所得稅最受人們關(guān)注。如果說過去對外商投資企業(yè)采取的普遍優(yōu)惠、從低征稅是必要的，它對引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)設(shè)備起到積極作用。那么隨著時(shí)間的推移，特別是在中國加入WTO后，這種差別則需要改革和調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)主要體現(xiàn)在如何合理界定企業(yè)所得稅的納稅人，如何統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)的所得稅法定稅率及如何統(tǒng)一稅基和稅收優(yōu)惠等方面。

　　改革出口退稅方法　為了適應(yīng)加入WTO的要求，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，出口貨物“免、抵、退”稅辦法將在2002年出口退稅中進(jìn)一步擴(kuò)大應(yīng)用范圍。即從2002年1月1日起，對生產(chǎn)型出口企業(yè)自營和委托出口的貨物，全部實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物，也實(shí)行“免、抵、退”稅辦法?！懊?、抵、退”辦法的核心在于將生產(chǎn)企業(yè)自營出口或者委托出口貨物的應(yīng)退稅款和內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款在稅收征管上較好地相結(jié)合，并以“抵”稅為支點(diǎn)，縮短了出口貨物的退稅過程和以前“先征后退”方式帶來的時(shí)間差。一方面使出口企業(yè)出口貨物生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅得以免征，從而減少了企業(yè)這部分資金占用：另一方面又由于“免、抵、退”稅對出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)也就不必負(fù)擔(dān)隨這部分增值稅而征收的城建稅和教育附加費(fèi)等，從而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅款在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款中得到抵扣，使出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期得以提前，有利于加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

　　實(shí)行“免、抵、退”稅政策，是我國適應(yīng)WTO規(guī)則的重要表現(xiàn)，這是國際上大多數(shù)國家在出口退稅工作中普遍采取的辦法。在目前實(shí)行增值稅的51個(gè)主要國家中，有31個(gè)國家采取了這種辦法。因此，全面實(shí)行“免、抵、退”稅后，能使我國出口貨物的出口退稅管理更易被國外客商和國際社會所接受，有利于我國對外貿(mào)易的發(fā)展。

　　此外，我們還應(yīng)當(dāng)看到，從推動(dòng)我國外貿(mào)體制改革的角度看，“免、抵、退”稅具有其他退稅辦法無法替代的作用。我國外貿(mào)體制改革的總體方向是大經(jīng)貿(mào)、集團(tuán)化、實(shí)業(yè)化，在逐步放開生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)基礎(chǔ)上，積極推動(dòng)外貿(mào)代理制的發(fā)展，外貿(mào)經(jīng)營方式也要逐步實(shí)現(xiàn)從“收購制”到“代理制”的轉(zhuǎn)變?！懊?、抵、退”辦法由于對生產(chǎn)企業(yè)自營和委托出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行了出口后先“預(yù)免預(yù)抵”的退稅政策，能夠大大節(jié)約出口企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少資金占用，降低出口成本，較之外貿(mào)企業(yè)的“免、退”稅政策顯然具有更大的優(yōu)勢，這必然會引導(dǎo)一部分出口企業(yè)由“收購制”向“代理制”轉(zhuǎn)變。

　　特別應(yīng)當(dāng)引起注意的是，從2001年下半年起，受美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、“9·11”事件的影響，特別是日元近期的大幅貶值的沖擊，我國許多地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了下降的局面，因而我們適時(shí)大范圍采用“免、抵、退”稅方法，無疑是具有重要的現(xiàn)實(shí)意義的。