隨著經(jīng)濟活動的日益國際化，跨國公司為了尋求有利的投資場所，紛紛積極地向外投資。各國稅制千差萬別，客觀上為跨國公司進行國際避稅提供了前提條件。而在國際避稅活動中，轉(zhuǎn)移定價是最為重要的一種避稅手法。對此，各國采取了相應(yīng)的反避稅措施，制定轉(zhuǎn)移定價稅制便是其中之一。所謂轉(zhuǎn)移定價稅制，是指按照一定原則，通過法律形式規(guī)定的對轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整的制度、方法。我國轉(zhuǎn)移定價稅制的制定起步較晚，在實施中暴露出一些不完善之處。本文擬就我國轉(zhuǎn)移定價稅制存在的問題及改進思路談些個人淺見。

　　一、我國轉(zhuǎn)移定價稅制的發(fā)展歷程

　　我國的轉(zhuǎn)移定價稅制源于經(jīng)濟特區(qū)的反避稅實踐。深圳市在1988年初以市政府名義制定并實施的《深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》，實際上就是我國最早的轉(zhuǎn)移定價稅制法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，1991年我國對中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅進行合并，在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則中明確規(guī)定外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。這標志著我國在涉外稅收管理中全面實施了轉(zhuǎn)移定價稅制。此后，我國在1992年9月公布的《中華人民共和國稅收征收管理法》及1993年8月公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》中制定了有關(guān)的條款，從而完善了我國轉(zhuǎn)移定價稅制的立法工作。需要特別指出的是，國家稅務(wù)局于1992年10月根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則有關(guān)規(guī)定，制定發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》，這就大大充實了我國轉(zhuǎn)移定價稅制的內(nèi)容。我國目前轉(zhuǎn)移定價稅制中對于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定、獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的認定、調(diào)整方法以及調(diào)整時限問題都作了相應(yīng)的規(guī)定。

　　二、我國轉(zhuǎn)移定價稅制存在的問題

　　我國目前的轉(zhuǎn)移定價稅制，無論在基本理論方面還是在具體運用上，都已和國際慣例接軌，并且在發(fā)展中國家居于領(lǐng)先地位。這無疑對加強經(jīng)濟建設(shè)，進一步推進改革開放，完善稅制建設(shè)，維護國家權(quán)益起著積極作用。但也必須看到，我國轉(zhuǎn)移定價稅制的實施僅僅才起步，其中仍存在著許多不足之處，使稅務(wù)機關(guān)在實施轉(zhuǎn)移定價稅制的過程中顯得乏力。

　　1、思想認識問題。目前尚有許多人提出嚴格實施轉(zhuǎn)移定價稅制會損傷外商來華投資的積極性，從而影響我國實施改革開放的大政方針，影響了先進技術(shù)、管理經(jīng)驗以及資金的吸收和引進工作。

　　2、調(diào)整方法問題。我國轉(zhuǎn)移定價稅制中規(guī)定了轉(zhuǎn)移定價的四種調(diào)整方法和使用順序。應(yīng)當承認，前三種方法與國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）指南所規(guī)定的符合正常交易原則的可比非受控價格法、轉(zhuǎn)售價格法和成本加成法是—一對應(yīng)的；但對第四種方法沒有作出十分明確的規(guī)定和解釋，對于經(jīng)合組織指南中可以借助的交易利潤法也只字未提。而在我國的征管實踐中，或許是出于方便和可操作性的需要，經(jīng)辦人員往往偏愛使用核定利潤率對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整。這難免有背離正常交易原則之嫌。不僅如此，我國轉(zhuǎn)移定價稅制中對于各種調(diào)整方法規(guī)定機械的使用順序，也值得商榷。

　　3、缺乏標準問題。我國轉(zhuǎn)移定價稅制的內(nèi)容雖然比較豐富，但與西方發(fā)達國家的轉(zhuǎn)移定價稅制相比較，規(guī)定過于簡單，沒有規(guī)定各種方法的實際內(nèi)容。關(guān)于勞務(wù)轉(zhuǎn)讓價格的調(diào)整和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的調(diào)整這一問題尤為突出。由于標準不明確，致使有關(guān)人員在遇到實際問題時，無法從現(xiàn)有規(guī)定中找到相應(yīng)的條款來操作。

　　4、舉證責任問題。缺乏關(guān)于納稅人負有舉證責任的條款是現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價稅制的主要缺陷之一。所謂明確納稅人的舉證責任，其一般做法是明確規(guī)定納稅人在轉(zhuǎn)移定價案件中負有舉證責任，而如果稅務(wù)機關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價避稅行為，納稅人又不能提供與事實相反的證明，則按稅務(wù)機關(guān)的裁定執(zhí)行。由于我國尚缺乏這類條款，稅務(wù)機關(guān)在實施轉(zhuǎn)移定價稅制時沒有權(quán)威性，往往處于被動地位。外商大都采取一拖再拖、討價還價的辦法與稅務(wù)機關(guān)周旋，嘆苦經(jīng)，講困難，要求照顧，甚至以上告相威脅，造成稅務(wù)機關(guān)調(diào)整轉(zhuǎn)移價格避稅業(yè)務(wù)的時間都比較長，通常需要半年甚至一年。

　　三、改進建議

　　1、端正思想認識。吸引外資和防止利稅流失，對我國來說，兩者都很重要，處理得當，措施得法，兩者不是魚與熊掌不可兼得。完善我國轉(zhuǎn)移定價稅制，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，使外商投資者能夠合法經(jīng)營，并能通過正常渠道實現(xiàn)其經(jīng)營策略和經(jīng)濟效益，對中外雙方都有利。

　　2、完善現(xiàn)有轉(zhuǎn)移定價稅制，增強可操作性。

　　（1）增加國際慣例中所認可的交易利潤法，即將利潤分割法和交易凈利潤率法作為現(xiàn)有方法的補充，完善轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法體系。

　?。?）廢除對調(diào)整方法使用固定順序的規(guī)定，允許根據(jù)具體情況選擇最適用的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法，但對選定的方法必須詳細列出理由以說明所作選擇符合正常交易原則中的最優(yōu)法則。

　?。?）進一步闡明勞務(wù)收費正常標準，明確集團內(nèi)部按成本轉(zhuǎn)讓勞務(wù)的可能性，并對成本應(yīng)包括的因素和正常收費何時可以包括利潤因素等一系列操作性問題作出規(guī)定。

　　（4）對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價予以特別規(guī)定。明確回答無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何適用正常交易原則這一特殊問題，建立一套無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整方法。

　?。?）明確規(guī)定納稅人的舉證責任。讓納稅人證明自己無不正當?shù)募{稅行為，是一種已經(jīng)被世界很多國家的反避稅實踐反復(fù)證明了的、得力而有效的措施，我國完全可加以采用。

　　3、頒布新的法規(guī)，以增強轉(zhuǎn)移定價稅制的完整性和科學(xué)性。

　?。?）施行“高低兩難法”條例。這就是要求關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方或雙方向稅務(wù)當局如實申報價格，若稅務(wù)當局認為賣方報價過低，有權(quán)指定它以該價賣給非關(guān)聯(lián)企業(yè)；若稅務(wù)當局認為買方報價過高，有權(quán)責令它以該價購買非關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品，以使申報價格不敢過高，也不敢過低，對其有利的價格便是公平價格，以此作為最終實行預(yù)先走價協(xié)定的過渡措施。

　?。?）積極創(chuàng)造條件，力爭早日采取預(yù)先定價協(xié)議。這就是要求納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)移定價方法向稅務(wù)機關(guān)申請報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定認可后，作為計征稅收的會計核算依據(jù)，并免除事后稅負對定價的調(diào)整。這樣就簡化了轉(zhuǎn)移定價的稅務(wù)處理，克服了事后調(diào)整的種種缺陷。

　　（3）研究制定轉(zhuǎn)移定價違法問題處罰規(guī)定。對轉(zhuǎn)移定價調(diào)整額過大的要采取強有力的措施，除處以罰款外，對情節(jié)特別嚴重的應(yīng)追究法律責任。