我國的所得稅由三部分組成，即個人所得稅、企業(yè)所得稅以及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。個人所得稅是國家為調(diào)節(jié)個人收入、貫徹公平稅負、緩解社會分配不 公而對高收入者征稅的一個稅種。我國《個人所得稅法》規(guī)定：工資、薪金所得實行按月計征的辦法，以每月收入額扣除費用８００元后的余額為應納稅所得額，外 籍人員、華僑及港、澳、臺胞以每月收入額扣除費用４ ０００元后的余額為應納稅所得額，適用九級超額累進稅率（５％ ～ ４５％）。我國個人所得稅不管是在課稅主體、課稅客體，還是在征稅方式上，均存在一些亟待解決的問題。本文將就此提幾點建議。

　　一、關于課稅主體、課稅客體的思考

　　我國個人所得稅從課稅主體上講，是以“居住原則”作為納稅義務人認定的范圍和標準的。凡符合稅法規(guī)定的“居民”定義，就負有申報或交納個人所得稅的義務。 從課稅客體上講，采用屬人并屬地原則，凡是居民納稅義務人，在全球各地所發(fā)生的應稅所得，均在課征之列，但非居民納稅義務人僅就境內(nèi)所得負有限納稅義務。

　　我國個人所得稅采用屬人并屬地原則，雖然從理論上最大限度地維護了我國作為主權國家的政治權利，但在實務中還存在一些問題：首先是“居民”的境外所得難以 確定，導致征收無法實施，致使法律規(guī)定成為一紙空文，嚴重褻瀆了法律的尊嚴；其次是不符合國際慣例，以美國為代表的西方國家大多采用屬地原則；最后是我國 個人所得稅的屬人原則不利于我國對外開放的進一步深化。在大多數(shù)國家和地區(qū)采用屬地原則，而我國采用屬人并屬地原則的情況下，會導致跨國納稅人雙重征稅。 鑒于此，建議我國的個人所得稅采用屬地原則，僅對來源于我國境內(nèi)的所得征稅，而對非來源于我國境內(nèi)的所得不征稅，創(chuàng)造一個良好的投資環(huán)境，吸引國外的投資 者，并使他們能長期留在我國。

　　二、關于扣除標準的思考

　　為了保證人們最低生活水平，我國現(xiàn)行個人所得稅對工資、薪金所得實行８００元／月的固定免征額。這個固定金額不僅沒有考慮我國國民經(jīng)濟發(fā)展的趨勢以及物價 變動情況，同時也沒有考慮一般納稅人通常會碰到的突發(fā)開支，如巨額醫(yī)療費。因此，建議將工資、薪金所得的扣除項目分成兩部分：一是標準扣除項目，即相當于 目前８００元／月的部分，這一標準應隨著物價變動及經(jīng)濟發(fā)展情況而有所調(diào)整。二是法定扣除項目，主要有：為促進社會福利事業(yè)的發(fā)展，鼓勵人們行善，將慈善 性捐贈作為法定扣除項目；為鼓勵投資，通過拉動消費來刺激經(jīng)濟復蘇與發(fā)展，將個人為購置房屋、汽車等家庭財產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出作為法定扣除項目；為體 現(xiàn)人文關懷，將納稅人實際支付的巨額醫(yī)療費作為法定扣除項目。

　　三、關于征稅方式的思考

　　我國的個人所得稅對工資、薪金所得實行按月計征的辦法。這種較短的結算期雖然有利于及時組織稅收收入，滿足財政所需，但也存在下列問題：一是我國通行的預 算年度、統(tǒng)計年度、會計年度不合拍；二是不符合國際慣例；三是有些行業(yè)生產(chǎn)與銷售的季節(jié)性較強，導致個人收入的季節(jié)性差異較大；四是在實際工作中，有些行 業(yè)、單位的工資往往以一個項目完工或以半年、一年為時間單位進行結算，如建筑業(yè)。

　　因此，筆者建議采取先預扣后結算的辦法，即納稅人每月在領取工資、薪金時，先按照估計的應交個人所得稅，在工資、薪金中預扣，到下一年度的１月１日至４月 １５日，再通過填寫納稅申報表申報繳納上一年度的個人所得稅，按多退少補的方式進行結算。同時，應加快建立個人收入檔案管理制度、代扣代繳明細賬制度、納 稅人與代扣代繳人向稅務機關雙向申報制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度以及個人所得稅管理體制，利用信息化手段，實現(xiàn)對個人收入的全員全額管理以及個人所 得稅收入與個人收入?yún)f(xié)調(diào)增長。

　　四、關于工資、薪金重復征稅問題的思考

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第二款規(guī)定：“納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。”以上規(guī)定存在下列問題：

　?。薄⒂嫸惞べY標準為固定標準，且長期不變，沒有考慮我國經(jīng)濟發(fā)展狀況以及人民群眾日益增長的物質文化生活的需要，違背了稅收調(diào)節(jié)收入分配的原則，沒有正確 處理國家、企業(yè)、職工三者之間的關系。由于企業(yè)的計稅工資標準為固定值，其反映為企業(yè)經(jīng)營成果的增加部分、經(jīng)濟效益的提高部分、價值的增值部分只能由國家 占有，而不能在稅前分配給企業(yè)、職工，這不利于調(diào)動企業(yè)以及職工的生產(chǎn)積極性。雖然少部分實行功效掛鉤的企業(yè)，是以企業(yè)效益為基礎，每年計算企業(yè)工資、薪 金的扣除額，但由于實行功效掛鉤需要經(jīng)過嚴格的申請、審批程序，因此在實務中絕大多數(shù)企業(yè)仍舊實行計稅工資制度，這種制度嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展。

　?。病ⅰ秱€人所得稅法》與《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定存在交叉征稅的情況，導致同一筆所得，分別對企業(yè)和職工進行了課征，即經(jīng)濟性雙重征稅。若企業(yè)的人均 月工資超過８００元，則企業(yè)將就超過的部分補交企業(yè)所得稅，同時，職工將交納個人所得稅。假如某企業(yè)人均工資為１ ３００元／月，簡單計算，企業(yè)將為此交納人均１６５元［（１ ３００－８００）×３３％］的企業(yè)所得稅，職工個人將交納２５元［（１ ３００－８００）×５％］的個人所得稅，則人均月工資１ ３００元實際稅負為１９０元，稅負所占比率為１４。６％。這種經(jīng)濟性雙重征稅的規(guī)定會導致企業(yè)難以貫徹減員增效、提高勞動生產(chǎn)率、走內(nèi)涵式發(fā)展道路的舉 措，也助長了企業(yè)弄虛作假的風氣，企業(yè)通過虛列人員增加工資費用就是個不爭的事實。

　?。场⑼饧藛T、華僑及港、澳、臺胞列為特殊待遇對象，實行４ ０００元／月的扣除標準，雖然是由我國國情所決定的，但不符合國際慣例，有違ＷＴＯ的“國民待遇”原則。

　　綜上所述，筆者建議應修改《個人所得稅法》，按ＧＤＰ增長速度的一定比例逐年提高扣除標準，同時，應取消“超國民待遇”，實行統(tǒng)一的扣除標準，取消《企業(yè) 所得稅暫行條例》中的計稅工資扣除標準，工資費用不論發(fā)生多少均在企業(yè)所得稅稅前扣除，工資費用全部由個人所得稅調(diào)節(jié)。為防止企業(yè)蓄意提高個人工資收入， 增加企業(yè)工資費用，達到少交企業(yè)所得稅的目的，可提高個人所得稅稅率以及縮小稅率級距，以此保證國家所得稅稅收收入的穩(wěn)定。這樣可以有效地激發(fā)企業(yè)提高勞 動生產(chǎn)率的積極性，防止企業(yè)通過虛列人員增加工資費用，從制度上防止造假。