企業(yè)管理的中心是財務管理，財務管理的核心是資金管理。但在給全國各地企業(yè)的財務人員授課或咨詢過程中，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的資金管理存在問題，有些問題還十分嚴重，甚至到了違法亂紀的程度。本著“懲前毖后，治病救人”的精神，我們對其中的三種特殊資金——抽逃的注冊資金、貸轉(zhuǎn)借的資金和無償占用的資金——存在的問題進行分析、探討，并提出相應的處理建議。

　　1.抽逃注冊資金的問題分析與處理建議

　　（1）現(xiàn)象和原因分析。在面向財務人員咨詢的現(xiàn)場時，每次都會有幾個“抽逃注冊資金”及其如何解決的提問。這說明，抽逃注冊資金已經(jīng)成為我國中小民營企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。私下認為原因有二：一是霸王硬上弓，在出資人“力不能及”的條件下，“沒有條件創(chuàng)造條件”地借款注冊公司，注冊完畢即把注冊資金轉(zhuǎn)走；二是一些中介公司推波助瀾，開展“墊付注冊資金”注冊公司的優(yōu)惠服務，注冊完畢也隨即把墊付的注冊資金抽走，使新注冊的公司成為一個名副其實的“空殼”。

　?。?）行為和政策分析。抽逃注冊資金的一個明顯特征就是“整數(shù)轉(zhuǎn)走”——比如注冊資金200萬元，公司注冊完畢后就一筆劃走200萬元，賬面只剩下零星的利息。其轉(zhuǎn)走的名目大致有三：一是借款，但是這借款掛賬多年不見歸還，且沒有利息收入。二是采購東西，但采購東西要有存貨對應，企業(yè)賬面很難找到對應的存貨。三是投資，可這投資猶如“肉包子打狗”，有去無回，更無論收益?？傊@些抽逃注冊資金的企業(yè)，可謂漏洞百出，在賬面上很難“自圓其說”。

　　根據(jù)我國公司法的相關(guān)規(guī)定，股東一旦履行了出資義務，其出資財產(chǎn)即轉(zhuǎn)為公司財產(chǎn)，股東抽逃資金實質(zhì)上是對公司財產(chǎn)的非法侵占，要承擔相應的經(jīng)濟責任或刑事責任。

　　1）經(jīng)濟責任。依據(jù)《中華人民共和國公司法》第201條及《中華人民共和國公司登記管理條例》第71條之規(guī)定，公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機關(guān)責令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款，最低處罰不低于10 000元。

　　2）刑事責任。依據(jù)最高檢、公安部2001年4月18日頒布的《關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》之規(guī)定，公司發(fā)起人、股東在公司成立后又抽逃其出資，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：

　　（一）虛假出資、抽逃出資，給公司、股東、債權(quán)人造成的直接經(jīng)濟損失累計數(shù)額在10萬元至50萬元以上的；

　?。ǘ╇m未達到上述數(shù)額標準，但具有下列情形之一的：①致使公司資不抵債或者無法正常經(jīng)營的；②公司發(fā)起人、股東合謀虛假出資、抽逃出資的；③因虛假出資、抽逃出資，受過行政處罰2次以上，又虛假出資，抽逃出資的；④利用虛假出資、抽逃出資所得資金進行違法活動。

　　依據(jù)《中華人民共和國刑法》第159條規(guī)定，公司發(fā)起人、股東在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴重或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額2%以上10%以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處5年以下有期徒刑或者拘役。

　　但現(xiàn)狀是：如果僅僅存在抽逃出資的事實，并沒有造成后果，即使其抽逃出資的數(shù)額巨大，根據(jù)現(xiàn)行法律及其政策規(guī)定，仍不作為抽逃出資罪定罪處罰。

　?。?）處理建議。對于抽逃注冊資金的行為，要分具體情況給出建議：

　　1）有資金周轉(zhuǎn)能力或融資能力的公司，要先把抽逃的注冊資金還回來。這錢就是借來的，補足抽逃的注冊資金，你承擔的頂多也就是個利息成本，而不是高額的懲罰。

　　2）沒有資金運作能力的公司，尤其是讓中介墊資注冊的空殼公司，要想規(guī)避風險，只能“另大鑼鼓重開張”了——注銷空殼公司（若不注銷對法人代表有不良影響），重新量力而行地注冊一個新公司。這個新公司的注冊資金要真實，不然你還會有無盡的麻煩。

　　3）還有個趨勢要告訴大家：一些地區(qū)的稅收征管部門比照稅收制度對抽逃注冊資金進行治理。依據(jù)現(xiàn)行的稅收征管實務，我們對私營企業(yè)掛賬超過1年的未分配利潤（沒有進行過分配的利潤），視同分紅，要征收20%的個人所得稅；對自然人股東從公司借款超過1年的，也視同分紅，在征收20%個人所得稅的同時，還要加收1至5倍的罰金和每天萬分之五的滯納金。借款和抽逃注冊資金是沒有明確界限的，若抽逃貨幣資金被認定為股東借款并視同股東分紅，按100萬元3年期計算，就是罰款1倍，被執(zhí)行的總額也在50萬元左右。相信這沒誰能扛得住?？覆蛔?，抽逃注冊資金的行為也許就會銷聲匿跡了。

　　2.貸轉(zhuǎn)借資金的問題分析與處理建議

　　（1）現(xiàn)象和原因分析。貸轉(zhuǎn)借資金是指一家企業(yè)從銀行貸出款項后，再轉(zhuǎn)手借給另一家企業(yè)使用的資金。銀行放款是有條件的，也就是說，不是什么企業(yè)都能從銀行弄到貸款。于是在我國的企業(yè)群體中，就出現(xiàn)了一個較為普遍的“貸轉(zhuǎn)借”現(xiàn)象：有條件貸款的企業(yè)，從銀行把款貸出來，再轉(zhuǎn)手放給沒有條件從銀行貸款的企業(yè)使用——這兩個企業(yè)多是關(guān)聯(lián)公司，大多數(shù)是母公司和子公司——母公司貸款子公司使用，并且，他們轉(zhuǎn)貸的利息不加價，銀行給母公司的利息是多少，母公司給子公司的利息就是多少；甚至還有子公司直接向銀行支付利息的行為。這個現(xiàn)象較為普遍地存在于我國的集團公司中。

　?。?）行為和政策分析。母公司貸款子公司使用的“貸轉(zhuǎn)借”行為——我們僅限于非資本化資金的討論，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，雙方都涉及稅收。

　　1）母公司的利息收入涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。依據(jù)國稅函發(fā)[1995]156號《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》：非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。母公司取得利息收入后，應給子公司開具營業(yè)稅發(fā)票并交納營業(yè)稅；同時依據(jù)企業(yè)所得稅稅法，也要把利息收入并入應稅所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　2）子公司的利息支出涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

　　《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）中明確：在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

　　注意，這里的權(quán)益性投資，不是按實收資本而是按實際投資額計算的。

　　財稅[2008]121號第二條規(guī)定：企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。這就明確，企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　除此之外，子公司的利息支出，還必須取得符合規(guī)定的稅務發(fā)票，才能在稅前扣除。否則要進行納稅調(diào)整。

　　3）借款利息的扣除與投資是否到位也有關(guān)聯(lián)。國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　這就是說未繳足資本金的企業(yè)若發(fā)生了借款，相當于未繳足資本金數(shù)額部分的借款利息不能稅前進行扣除。

　　其余部分的借款利息在滿足相關(guān)列支條件可以扣除。其計算公式為：

　　企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額　　

　?。?）處理建議。針對關(guān)聯(lián)企業(yè)貸轉(zhuǎn)借資金的問題，我們建議如下：

　　1）可采用委托銀行放款的方式，母公司把貸來的款項再委托銀行放給子公司。這手續(xù)雖然麻煩些，但程序清晰，沒有稅法的“模糊地帶”，也可避免相關(guān)的稅收風險。

　　2）母公司向銀行貸款，若將其中一部分轉(zhuǎn)借給子公司，其利息由母公司統(tǒng)一向銀行支付，子公司憑雙方借款協(xié)議將屬于自身承擔的利息支付給母公司，則不需到稅局開票。這樣，母公司在從事“貸轉(zhuǎn)借”業(yè)務時，就可通過“自留使用一部分貸款”解決子公司開發(fā)票的麻煩。

　　3.無償占用資金的問題分析與處理建議

　?。?）現(xiàn)象和原因分析。無償占用資金就是不付利息使用資金的行為。這個現(xiàn)象也多存在于關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)。主要表現(xiàn)為一家企業(yè)無償占用另一家企業(yè)的資金，雙方不支付也不收取利息，就像“周瑜打黃蓋一個愿打一個愿挨”。這種現(xiàn)象目前較為普遍地存在于我國具有“母子”關(guān)系的公司中。

　?。?）行為和政策分析。使用資金，要付利息。這像“欠債還錢”一樣天經(jīng)地義。所以在企業(yè)實務中，借用資金不付利息或不收利息的任何理由，都是站不住腳的。依據(jù)國稅發(fā)（2008）86號《國家稅務總局關(guān)于母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》規(guī)定：

　　一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。

　　母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　　二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

　　提供資金作為一種融資服務，母公司就要按獨立企業(yè)收取利息，開具發(fā)票并依法納稅（營業(yè)稅和企業(yè)所得稅）；子公司符合條件的利息支出可作為成本、費用進行稅前列支。其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融資借款，盡管稅法沒有具體規(guī)定必須支付利息，但應比照國稅發(fā)〔2008〕86號文件執(zhí)行，進行相關(guān)的稅務處理。

　　（3）處理建議。針對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償占用資金的現(xiàn)象，我們建議如下：

　　1）要依據(jù)稅法調(diào)整無償占用資金的行為，防范被懲處的涉稅風險。但收取多少利息，則可由雙方約定（企業(yè)要依據(jù)各自的情況好好算算）。但要記住稅法的總體精神是：收入必須納稅，支出符合條件才允許扣除。

　　2）如果是子公司無償占用母公司的資金，因其存在股份關(guān)系，母公司可將子公司無償占用的資金，改為投資。這就不涉及利息的收支了。如果雙方的企業(yè)所得稅稅率相等，總體上也不會增加企業(yè)所得稅的稅負。

　　3）如果雙方存在購銷關(guān)系，無償占用的資金就可以通過購銷合同轉(zhuǎn)變?yōu)橥鶃砜铐?，分別掛在雙方的“預付賬款”和“預收賬款”。對于這筆款項是否加收利息，可由企業(yè)雙方在合同上自主確定，稅法對此并無硬性規(guī)定?；虿扇≠d銷方式，需要資金的一方不支付貨款，雙方都做掛賬處理，這樣資金需求方同樣可以獲得一筆“無息”貸款。