自1978年改革開放以來，積極引進外資成為我國 經(jīng)濟 發(fā)展 戰(zhàn)略的一個核心 內(nèi)容 .我國利用外資的總體效果良好，累計吸引外國直接投資（FDI）已超過6 600億美元，截至2006年6月，全球500強跨國 企業(yè) 中，已有480多家來華投資。FDI對我國的資本形成、就業(yè)、出口與技術進步等諸方面都產(chǎn)生了積極效果。截至2005年底，我國經(jīng)濟增長的1／3、稅收的1／5都來自于外資，外商投資企業(yè)進出口已超過全國進出口總額的57%.現(xiàn)存注冊的28萬家外商投資企業(yè)直接就業(yè)人數(shù)已經(jīng)超過2 500萬，占全國城鎮(zhèn)勞動就業(yè)人口的10%以上。“十五”期間。占全國企業(yè)總數(shù)約3%的外商投資企業(yè)上繳稅收達22 384億元人民幣，年均增長22%； 工業(yè) 增加值年均增長約30%.我國近30年的開放實踐證明，積極合理地吸收外資有效彌補了國內(nèi)建設資金的不足，引進了大量先進技術以及先進經(jīng)營方式和管理經(jīng)驗，并帶來了 現(xiàn)代 流通和市場營銷理念，引入了國際競爭機制、國際規(guī)則和國際標準，在促進我國技術進步、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整升級的同時，加速了我國開放型經(jīng)濟的形成。

　　然而，從人均吸收外國直接投資占全 社會 固定資產(chǎn)投資和占GDP的比重等指標來看，我國吸收外商投資仍低干世界平均水平。2003年我國人均實際利用1331為47美元，居于全球中下游水平。如果考慮外商投資企業(yè)的終止運營、資產(chǎn)折舊和撤資等因素，2003年底我國吸收外商直接投資存量為2 600億美元，相當于當年GDP的18%左右，低于27%的世界平均水平。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的 研究 報告，1998～2000年，在140個國家與地區(qū)參與的排名中， 中國 吸引外國直接投資的業(yè)績指數(shù)值名列第47位。從FDI結(jié)構來看。我國這些年所吸引的FDI絕大多數(shù)屬于中低端技術產(chǎn)業(yè)與勞動密集型產(chǎn)業(yè)，高 科技 產(chǎn)業(yè)比重偏低。而且，絕大多數(shù)FDl集中在傳統(tǒng)制造業(yè)，流入現(xiàn)代服務業(yè)的FDl比重偏低，這一點與發(fā)達國家所吸引FDI的結(jié)構有明顯差別。

　　一、稅收優(yōu)惠與吸引外資的關系

　　按照聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的定義，優(yōu)惠是指政府提供給特定企業(yè)的任何可衡量的經(jīng)濟方面的利益，由此可以提高特定外資企業(yè)的收益率，或降低其成本或風險。外資稅收優(yōu)惠是指為引導外資注入特定項目或部門而給予企業(yè)的使企業(yè)減輕稅收負擔的各種優(yōu)惠。

　?。ㄒ唬┒愂諆?yōu)惠與吸引FDI的一般關系

　　從上個世紀80年代以來，人們開始深入研究稅收與引進外資的關系。早期的 文獻 可以追溯到盧丁報告，盧丁通過對西方發(fā)達國家的研究，發(fā)現(xiàn)稅收對于外資內(nèi)流有顯著 影響 .90年代有更多的研究支持這個結(jié)論。Gropp＆Kostial（2000）運用OECD國家在1988～1997年的數(shù)據(jù)，建立了FDI流動和法定稅率以及其他宏觀經(jīng)濟變量（預期經(jīng)濟增長率、預期真實匯率、經(jīng)濟開放指數(shù)、FDI總量）之間的方程式，進行回歸 分析 ，考察稅率變化對FDI流動的影響。研究結(jié)果表明，稅率變化對FDI流動有著顯著影響，法定稅率每平均上升10個百分點，則會減少0.3%的FDI內(nèi)流（以FDI／GDP），同時增加O.2%的FDI外流。 我國有關涉外稅收優(yōu)惠與FDI相關性的研究始于20世紀90年代。克沃斯（KWOrth）、塞繆爾和斯特拉（Samuel Tung and Stella Cho2000）、克爾和彼得（IanKerr and Vasanthi Morlsingh Peter，2001）等外國學者的研究結(jié)果均證明我國的涉外稅收優(yōu)惠大大降低了外資企業(yè)的有效稅率，對外資增長及其地區(qū)分布有著顯著影響。國內(nèi)學者魯明泓（1 994、1 997、1 999、2002）、馬栓友（2001）、張長春（2002）、童錦治（2004）等分別運用計量經(jīng)濟 方法 對我國涉外稅收優(yōu)惠的有效性進行了實證分析，其結(jié)果也基本支持了涉外稅收優(yōu)惠在一定條件和一定程度上對我國FDI流入的積極影響。

　?。ǘ┒愂諆?yōu)惠吸引FDI的進一步分析

　　1.稅收優(yōu)惠方式與效果。稅收優(yōu)惠有許多表現(xiàn)形式，如減免所得稅、免稅期、擴大投資和再投資補貼、特殊扣除等。各類優(yōu)惠措施的效果是不一樣的，除了一般陛優(yōu)惠手段和特殊的優(yōu)惠手段會出現(xiàn)效果的差異外，對不同類型的外國直接投資，稅收優(yōu)惠的效果也會不一樣，最典型的是在出口導向型和進口替代型投資上的差別。對進口替代型的投資者而言，是否進行投資主要取決于當?shù)厥袌龅囊?guī)模和條件，他們往往只考慮兩個 問題 ，一是他們是否有超過當?shù)仄髽I(yè)的競爭優(yōu)勢，二是直接投資是否比簡單地向這一市場出口產(chǎn)品更有利，由于投資者的競爭對手主要來自于當?shù)仄髽I(yè)和在當?shù)赝顿Y的其他跨國公司，而每個競爭者都可以享受到相同的稅收環(huán)境，因此，東道國是否有稅收優(yōu)惠就顯得不是那么重要。但在出口導向型的投資中，生產(chǎn)成本對出口產(chǎn)品的競爭力有相當重要的影響，東道國的稅負越低，生產(chǎn)成本就越低，出口產(chǎn)品的競爭力就越強。

　　2.稅收優(yōu)惠與稅收饒讓。跨國投資者能否真正得到資本輸入國給予的稅收優(yōu)惠，還取決于資本輸出國能否實行稅收饒讓。如果實行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入投資者手中；如果不實行，稅收優(yōu)惠的好處將落入資本輸出國的政府手中。在與我國簽訂稅收協(xié)定的89個國家中，有許多未實行稅收饒讓，這意味著我國給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟利益，許多跨國投資者并未直接受益，而是送給了外國政府。

　　3.稅收優(yōu)惠的效益與代價。稅收優(yōu)惠有效益是指稅收優(yōu)惠能顯著地增加經(jīng)濟的產(chǎn)出，對東道國產(chǎn)生的實際利益大于由于稅收優(yōu)惠而導致的利益損失或機會損失。通常，外國直接投資給東道國帶來的利益有創(chuàng)造就業(yè)機會、改善基礎設施、技術轉(zhuǎn)移與擴散以及拓展新市場等，同時，可能由于損害環(huán)境、耗費原材料、割裂國內(nèi)經(jīng)濟等而導致東道國的較大損失。只有當投資利益大于損失時，東道國的稅收優(yōu)惠才是有效益的。東道國不能因為片面追求外國投資的數(shù)量而犧牲本國的利益，在制定優(yōu)惠政策時，要充分考慮該項政策的實施對本國的環(huán)境、市場、技術等方面的影響。

　　4.稅收優(yōu)惠與其他措施。稅收優(yōu)惠措施是通過減少外國投資者在東道國投資的成本、增加其收益這一機理達到吸引外商直接投資的目的的。人們逐步認識到，雖然稅收是影響直接投資的重要因素，但是稅收優(yōu)惠政策并不是吸收外國直接投資的最有效方法?？焖僭鲩L的經(jīng)濟、良好的基礎設施條件、潛在的巨大市場份額、高素質(zhì)的勞動力以及便利的 交通 運輸條件等對外國投資者都有著強烈的吸引力。

　　（三）我國FDI稅收優(yōu)惠政策綜合評價

　　1.現(xiàn)有政策。我國涉外稅制創(chuàng)立之初，為了彌補當時投資環(huán)境存在的諸多嚴重缺陷，并考慮到當時國內(nèi)稅制本身也面臨較大的調(diào)整，所以選擇了全面優(yōu)惠原則，對外商投資企業(yè)單獨制定了一套稅收制度，其中涉及的稅收優(yōu)惠措施主要包括以下幾個方面：（1）對所有外商投資企業(yè)適用的“普惠”稅收政策——定期減免稅優(yōu)惠。（2）對所有外國投資者適用的再投資退稅優(yōu)惠。（3）對外商投資的特定行業(yè)、項目的所得稅優(yōu)惠政策。（4）對外商投資企業(yè)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。（5）對外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備抵免所得稅的優(yōu)惠政策。（6）對外商投資企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。（7）對外商投資企業(yè)追加投資單獨享受定期減免稅的優(yōu)惠政策。

　　2.綜合評價。過去的二十多年，我國引進外資是把重心放在增加國內(nèi)市場的資本要素供給總量上，這種模式也是發(fā)展中國家中期利用外資的普遍選擇，外資稅收優(yōu)惠政策對我國經(jīng)濟發(fā)展的 歷史 性貢獻有目共睹，不予贅述。但是，時至今日，外資稅收優(yōu)惠所帶來的負面效應正在逐漸顯現(xiàn)：一是稅收優(yōu)惠過多，普惠性傾向突出而實際規(guī)則紊亂：二是政策目標不明確，區(qū)域優(yōu)惠沖淡了產(chǎn)業(yè)導向目標；三是部分優(yōu)惠政策有失公平，損害內(nèi)資企業(yè)競爭力；四是稅收優(yōu)惠方式以直接減免為主，容易受限和扭曲。對此， 理論 界與實務界已基本形成共識。

　　二、利用外資稅收政策的關聯(lián)性問題

　　（一）關于虛假外資問題

　　1.虛假外資問題描述。從 目前 的文獻資料看，虛假外資在 法律 上或?qū)W術界討論中都沒有明確的定義，更多的是對一種經(jīng)濟行為的概括。例如將之描述為“境內(nèi)企業(yè)或 自然 人通常先在境外注冊一個或若干個相關聯(lián)的控股公司，然后想方設法籌集到一筆外匯資金，并以境外注冊的公司名義匯入外匯資本金，新設或收購境內(nèi)目標企業(yè)”，成立假外資企業(yè)的過程。麻省理工學院黃亞生教授認為這種回流的外商直接投資，“開始是中國企業(yè)輸出的，然后，再回投給中國”。由此可見，虛假外資的本質(zhì)是國內(nèi)資本身份的轉(zhuǎn)換，而離岸 金融 中心的存在使這種轉(zhuǎn)換成為可能。

　　離岸金融中心對中國內(nèi)地展開大規(guī)模投資始于20世紀90年代中期，到2000年，主要離岸金融中心對中國內(nèi)地直接投資已近50億美元，約占當年實際利用外國直接投資總額的1 2%.但是這其中究竟有多少與中國內(nèi)地資本回流有關系，迄今也沒有一個統(tǒng)一的、眾所公認的統(tǒng)計。梅新育博士估計，我國每年實際利用外資中，約1／3是國內(nèi)資本“留學”后回流形成的假外資。根據(jù)黃亞生教授的研究，20世紀80年代至90年代中期?；亓鱂DI占中國FDl流入量的23%.與此相似的數(shù)字是世界銀行給出的，它估計在1 992年中國回流的FDI占總FDI流入量的25%左右。

　　2.稅收優(yōu)惠政策與虛假外資的關系。虛假外資對一國經(jīng)濟最明顯的消極影響就是對國家稅收的侵蝕。國內(nèi)資本可以通過控制（或設立）多家假外資企業(yè)，一旦一家假外資過了稅收優(yōu)惠期限。就通過關聯(lián)交易等手段將其利潤轉(zhuǎn)移到另一家假外資企業(yè)，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。

　　3.觀點與建議。（1）虛假外資的成因是多方面的，既有制度性因素，又有管理性因素，稅收優(yōu)惠只是產(chǎn)生虛假外資的誘因之一。（2）加強對虛假外資的防范，更多的應該從資本流出的監(jiān)管入手，密切關注境內(nèi)企業(yè)與境外公司的關聯(lián)交易以及由境內(nèi)居民控制的外資企業(yè)的利潤匯出、利潤再投資、股權轉(zhuǎn)讓等情況。（3）推行資本國民待遇原則。從根本上消除虛假外資的稅收動機。當前，在不能及時采取上述措施的情況下，可適當借鑒美國“長臂監(jiān)管”的方式，如果追查發(fā)現(xiàn)屬惡意的虛假外資，則不給予其稅收優(yōu)惠待遇，而且。對借外資身份來逃避稅收的企業(yè)，應追繳減免的稅款，并嚴格按《稅收征管法》的規(guī)定處罰。

　　（二）外資與國有資產(chǎn)流失 問題

　　在全球產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的過程中?；趯Y源共享的考慮，自上世紀90年代以來，作為逐漸興起的一種外商直接投資方式，外資并購在全球得到迅猛 發(fā)展 ，發(fā)生在我國境內(nèi)的外資并購份額也日益擴大。由于外資并購而導致的國有資產(chǎn)流失問題備受關注。外資并購國有 企業(yè) 是在我國特殊的 法律 、政策、市場背景下展開的：

　　1.外資并購的法律法規(guī)缺失。我國沒有專門的適用于外資并購國有企業(yè)的法律，參照某些法律法規(guī)執(zhí)行的外資并購活動，使交易成本具有不確定性，達成并購協(xié)議的成本取決于雙方的態(tài)度和談判的條件，并不取決于明晰的法律規(guī)定；履行協(xié)議的成本、解決糾紛的成本，都取決于并購雙方的供求關系和態(tài)度，缺乏相應的明確法律規(guī)范。

　　2.資產(chǎn)所有與占有權責不清晰。國有企業(yè)采取國家所有制的形式。委托代理的鏈條很長，在 理論 上，國有資產(chǎn)屬于全體人民，政府是所有者代表。但在國有資產(chǎn)的實際管理上，所有者權益被分割到政府相關部門以及中央、地方、企業(yè)不同層級，大家“齊抓共管”，都是資產(chǎn)所有者，又都不是明確、完整的所有者，實際造成了產(chǎn)權主體缺位的現(xiàn)象。形成了掌握企業(yè)實際控制權的政府機構、企業(yè)經(jīng)理人員并不能對資產(chǎn)風險負責。甚至爭相分割收益的局面。

　　3.中央與地方政府利益機制不同。中央政府與士眭方政府在面對外資并購國有企業(yè)時，利益機制不同，因而各自對待外資并購國有企業(yè)的態(tài)度、行為方式也不盡相同。由于國有企業(yè)是全民的資產(chǎn)，地方政府在代理行使資本所有權時是接受中央政府的委托。處于第二層次的代理人地位上，地方政府對于國有資產(chǎn)保值增值的關心程度一般要低于中央政府。外資并購國有企業(yè)對于中央和地方政府職能履行的 影響 是不盡相同的，對于各自利益關系的影響也存在差異。例如，在國有企業(yè)產(chǎn)權流動問題上。中央政府與地方政府對威本——收益的評價就會不同，對于中央政府是成本的，對于地方政府可能恰恰是收益。外資并購國有企業(yè)后，過去是中央國有企業(yè)，現(xiàn)在會轉(zhuǎn)變?yōu)闊o主管部門的企業(yè)，與地方政府的 經(jīng)濟 關聯(lián)性就會增強。由于并購導致財稅收益在中央與地方的重新分配，將有利于地方政府。屬于地方政府的收益，在外資并購國有企業(yè)中，地方政府往往有更大的動力和熱情。且地方政府與企業(yè)的距離比中央政府近，對跨國并購的推動作用也更明顯。

　　4.交易過程中存在非均衡狀態(tài)。國有企業(yè)參與跨國并購的愿望強烈，在并購交易中企業(yè)管理層更關心的是對管理者和職工的補償條件，而非國有資產(chǎn)的交易價格。由于內(nèi)部人控制下的國有企業(yè)的管理層以及地方政府主導下的國有企業(yè)和管理機構，都希望促成并購交易。存在著壓低國有資產(chǎn)評估價格的可能性。加之我國資本市場發(fā)育不健全，難以為國有企業(yè)資產(chǎn)評估提供一個參照系，對于中央政府來說，即使能夠控制國有資產(chǎn)的評估，但由于信息不對稱，也難以準確掌握國有資產(chǎn)的評估價格，國有資產(chǎn)評估的隨意性也就在所難免。在中外雙方討價還價的過程中，外商往往利用參與并購的國有企業(yè)供給大于需求以及國有企業(yè)之間的相互競爭等有利條件，壓低并購價格，這都是國有資產(chǎn)流失的重要原因和途徑。 通過對外資并購國有企業(yè)的機制 分析 .結(jié)論是：外資并購中的國有資產(chǎn)流失，不是吸引外資的稅收優(yōu)惠問題，更多地是由于國有企業(yè)資產(chǎn)的全民所有、集團占有，導致產(chǎn)權不明晰、機制不完善的問題。與稅收相關聯(lián)部分，也體現(xiàn)在財政體制方面。應該改革所得稅分配體制，按照資產(chǎn)比例分享所得稅利益。2006年9月8日起施行的《關于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》強化了國家經(jīng)濟安全概念，將對促進外資并購的健康發(fā)展產(chǎn)生積極作用。

　?。ㄈ┩赓Y與產(chǎn)業(yè)空心化問題

　　1.對產(chǎn)業(yè)空心化的一般認識。產(chǎn)業(yè)空心化，指一個國家或地區(qū)的已有產(chǎn)業(yè)處于衰退階段，而新的產(chǎn)業(yè)還沒有得到發(fā)展，或者發(fā)展得不夠充分，不能彌補已有產(chǎn)業(yè)衰退的影響，造成經(jīng)濟陷入不斷下降甚至萎縮的現(xiàn)象。產(chǎn)業(yè)空心化有兩種類型：一是指一個國家或地區(qū)的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到其他國家和地區(qū)，導致本土就業(yè)機會減少，市場需求下降。經(jīng)濟增長放慢，主要發(fā)生在發(fā)達國家和地區(qū)。二是技術密集型產(chǎn)業(yè)沒有核心技術，形成對外國的技術依賴，主要出現(xiàn)在發(fā)展 中國 家。

　　首先，產(chǎn)業(yè)空心化從根本上講是生產(chǎn)要素的空心化，其根源在于生產(chǎn)要素的比較劣勢，包括資本、技術、勞動力、資源等。不同要素的比較劣勢，決定了產(chǎn)業(yè)空心化的表現(xiàn)形式也有所不同。其次，隨著空心化程度的加深，將逐漸波及同類產(chǎn)業(yè)乃至上下游產(chǎn)業(yè)，最終導致整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構的失衡。第三，產(chǎn)業(yè)空心化屬于市場失靈，產(chǎn)業(yè)空心化是資源全球化配置效率提升與一國產(chǎn)業(yè)安全之間沖突的集中體現(xiàn)，是一種“新型的市場失靈”，有可能導致一國產(chǎn)業(yè)暫時甚至永遠失去市場勢力、控制力和話語權，嚴重的還將危及國家經(jīng)濟安全。

　　2.外資與我國產(chǎn)業(yè)空心化的關系。我國當前的產(chǎn)業(yè)空心化發(fā)端于技術要素的空心化，而這種技術空心化?？梢哉f是國內(nèi)產(chǎn)業(yè)調(diào)整與國際經(jīng)濟秩序之間互動的結(jié)果，外資在其中的影響明顯。（1）外資市場占有率逐年提升。特別是上世紀90年代以來，外國資本和跨國公司開始在中國進行大量兼并收購活動，取得了不少行業(yè)的控制權。外資的擠占，分割了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品市場，壓縮了內(nèi)資產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間，在加速傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)萎縮過程的同時，也制約了內(nèi)資新產(chǎn)業(yè)的形成。（2）外資技術水平一般?？鐕就度牖蜣D(zhuǎn)讓的大多是針對中國國內(nèi)市場的所謂“適用技術”，但這些技術，在國際上僅僅是二三流、已經(jīng)過時的技術，真正的高新技術、上游環(huán)節(jié)技術、產(chǎn)品開發(fā)技術卻很少在我國轉(zhuǎn)讓或投入。謝潔（1 998）用國產(chǎn)化程度衡量跨國公司在我國的技術擴散，通過對上海浦東新區(qū)80家投資總額在1000萬美元以上的外商投資 工業(yè) 企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，77.5%的企業(yè)處于淺度國產(chǎn)化階段，即制成品的關鍵性中間投入品尚未實現(xiàn)國產(chǎn)化。我們所期望實現(xiàn)的深度國產(chǎn)化狀態(tài)，即制成品的關鍵性中間投入品實現(xiàn)國產(chǎn)化，只占16.25%，而實現(xiàn)產(chǎn)品或技術創(chuàng)新的企業(yè)則更是少之又少。僅達到總數(shù)的6.25%，這表明中方并沒有掌握產(chǎn)品的核心技術。引進外資處于全國領先地位的浦東新區(qū)尚且如此，其他地區(qū)就更不必說了。（3）外資技術外溢效應較低。在承接國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的過程中，政府和企業(yè)過分注重引進外資的規(guī)模。忽視了技術的 學習 和自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，近年來的經(jīng)濟快速增長，主要還是由高投入、高消耗、高污染的粗放型增長方式推動的；缺乏自主知識產(chǎn)權和核心技術，在國際分工中處于產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈的低端；外資控股和外商獨資化傾向趨強，本土企業(yè)技術開發(fā)和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展進步受到擠壓，民族品牌不斷消失，絕大多數(shù)企業(yè)沒有核心技術，基本上只是負責一個工序的包裝和組裝車間，大約90%的產(chǎn)業(yè)價值都產(chǎn)生在中國之外，以高能耗、高污染、高投入為代價集聚的龐大的生產(chǎn)能力與極低的收益率的反差，盡顯“進步的貧困”的無奈。

　　3.防止產(chǎn)業(yè)空心化對策。產(chǎn)業(yè)空心化對經(jīng)濟的不良影響廣泛而深刻，影響國家經(jīng)濟安全。防止產(chǎn)業(yè)空心化需要政府干預，以及政策引導，解決產(chǎn)業(yè)空心化問題的關鍵是新產(chǎn)業(yè)的盡快形成，新產(chǎn)業(yè)形成的關鍵在于技術創(chuàng)新能力的提高，技術創(chuàng)新能力的提高則主要是制度安排的結(jié)果。所以，解決產(chǎn)業(yè)空心化問題的關鍵在于制度創(chuàng)新，通過制度創(chuàng)新形成有利于技術創(chuàng)新的制度安排。為此，首先。要把吸引外資的重點放在引進技術和消化吸收上來。提高本土企業(yè)的技術水平、創(chuàng)新能力和學習能力。其次，加大對跨國公司核心技術轉(zhuǎn)移的優(yōu)惠政策力度，在稅收減免、項目配套支持上給予優(yōu)惠。第三，利用跨國公司技術轉(zhuǎn)移和技術擴散，提高自主研發(fā)能力，催生一批具有國際競爭優(yōu)勢的行業(yè)。

　　三、利用外資稅收政策轉(zhuǎn)型建議

　　從世界范圍而言，各國吸引外資的政策逐步經(jīng)歷三個階段：以激勵為特征的第一代外資政策，主要包括財稅激勵和 金融 激勵；以規(guī)制框架為特征的第二代外資政策。規(guī)制框架有兩個目的，一是投資保護，保護投資者不受東道國歧視性待遇，二是投資自由化。約束政策對外資的限制并在投資活動上盡量避免一些附加條件；以加強關聯(lián)為特征的第三代外資政策。所謂關聯(lián)是指通過市場關系建立跨國公司與當?shù)仄髽I(yè)供給方面的契約，增強發(fā)展中國家的企業(yè)競爭力。從 目前 的激勵型政策逐步走向規(guī)制型和關聯(lián)型政策是我國外資政策發(fā)展的必然趨勢，也就是說，今后我國的外資政策是一種主要依靠市場機制，對外資實行國民待遇的以規(guī)則為基礎、以發(fā)揮關聯(lián)效應為目標的中性外資政策。隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展進入一個新的 歷史 時期，在全面建設小康 社會 的歷史進程中，如何使我國吸引外商投資的政策和實際吸引外資的效果更有效地統(tǒng)一起來， 科學 發(fā)展觀提出了新要求，引進外資的稅收優(yōu)惠政策必須及時轉(zhuǎn)型。

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　　《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》提出：“既要擴大利用外資規(guī)模，更要提高利用外資水平，更好地發(fā)揮外資的作用?！币M外資的稅收政策進行轉(zhuǎn)型，就是要在上述基本方針中尋求結(jié)合點。鼓勵產(chǎn)業(yè)與技術進步應該是利用外資的主要目標。因此，政策轉(zhuǎn)型走向應該是：取消對外資的特惠稅收政策，統(tǒng)一實行產(chǎn)業(yè)與技術進步的稅收優(yōu)惠。

　　1.公平各類企業(yè)稅收待遇。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行，1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止?！皟煞ā焙喜⒑?，外資的“超國民待遇”被取消，企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，低于OECD國家目前的平均稅率，也低于我國周邊一些國家和地區(qū)的平均稅率，我國對外資仍具吸引力。

　　2.統(tǒng)一實行產(chǎn)業(yè)與技術進步優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)與技術進步是國民經(jīng)濟發(fā)展的有效保證，應不再分內(nèi)外資企業(yè)，只要符合國家鼓勵投資的項目或產(chǎn)業(yè)，均可享受稅收優(yōu)惠，突出稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導向性，加大高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。一是對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行1 5%的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；二是保留對基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策。

　　3.建立符合WTO要求的技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠體系。按照WTO《補貼與反補貼措施協(xié)議》規(guī)定，國家對基礎性 研究 的資助不在限制之列，對產(chǎn)業(yè)（基礎）研究和前競爭開發(fā)（產(chǎn)業(yè) 應用 ）活動不超過合法成本的75%和50%的補貼為不可控告補貼。協(xié)議允許支持的R&D方式包括政府稅收減免。按照協(xié)議精神，應該將政府對技術創(chuàng)新的支持定位于產(chǎn)業(yè)研究和前競爭開發(fā)階段，在不違反或雖然有所違反但不引起起訴的前提下，進一步加大政策優(yōu)惠的力度和優(yōu)惠政策的覆蓋面，將產(chǎn)業(yè)基礎研究、產(chǎn)業(yè)應用研究開發(fā)稅收優(yōu)惠作為高新技術發(fā)展政策的一個重要環(huán)節(jié)。技術是產(chǎn)業(yè)的先導，產(chǎn)業(yè)是技術的依托。將稅收優(yōu)惠的重心轉(zhuǎn)移到高新技術成果產(chǎn)業(yè)化支持體系方面來，建立起符合國際規(guī)范的稅收優(yōu)惠體系。

　　4.實行以間接優(yōu)惠為主的稅收激勵政策。稅收優(yōu)惠的作用空間應主要放在激勵和引導方面，所以在稅收優(yōu)惠政策手段的選擇上盡可能采用間接優(yōu)惠方式，可以考慮的措施包括：對于基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)，采取固定資產(chǎn)的加速折舊，并按照國家規(guī)定的技術標準來核定加速折舊的程度；對于高新技術產(chǎn)業(yè)，允許稅前列支一定比例的科研開發(fā)費用和風險準備金，為企業(yè)進行高新技術風險投資分散部分風險。即通過加計扣除、投資抵免、加速折舊等優(yōu)惠措施引導企業(yè)建立健全自主創(chuàng)新機制；應盡可能減少增值稅、營業(yè)稅等“中性”稅種的減免。另外，稅收優(yōu)惠的條件必須統(tǒng)一、透明，并一視同仁，政策的 內(nèi)容 要具有可操作性，不出或慎出增加行政審批、部門審核認定的政策，以免產(chǎn)生不必要的制度成本和管理漏洞。

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　　1.保留“西部大開發(fā)”的稅收優(yōu)惠。為了中、東、西部地區(qū)的共同發(fā)展，避免地區(qū)間發(fā)展不平衡的進一步拉大，考慮到西部地區(qū)基礎設施薄弱、 交通 不便、信息閉塞等原因，在國家逐步加大對中西部地區(qū)的資金投入，改善基礎設施的前提下，應保留2000年國家實施“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略以來在稅收方面的優(yōu)惠政策。以吸引外資促進該地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。

　　2.設定政策調(diào)整過渡期。對政策調(diào)整前已經(jīng)批準設立、依照當時的稅收法律和行政法規(guī)享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧，在政策調(diào)整實施后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對按原政策規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，政策調(diào)整后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實施年度起 計算 . 3.分步驟、分階段地實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。生產(chǎn)型增值稅存在的重復征稅問題在基礎產(chǎn)業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)中表現(xiàn)得尤為明顯，加重了產(chǎn)業(yè)的稅收負擔。又由于購進固定資產(chǎn)的稅金不能抵扣，使基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)可抵扣稅金較小，影響了企業(yè)投資的積極性。為了促進基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展，可以考慮在基礎產(chǎn)業(yè)和 電子 信息技術、新材料、生物醫(yī)學、高效農(nóng)業(yè)、航空航天等高新技術產(chǎn)業(yè)率先實行消費型增值稅，積累經(jīng)驗，為最終全面實現(xiàn)消費型增值稅做好準備。