黨的十七大報(bào)告首次提出“創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入”，隨著今后國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速發(fā)展，居民收入也在逐年增長，越來越多的人將納入個(gè)人所得稅征收范圍，從而使該稅成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃的建議》中，為推進(jìn)財(cái)政稅收體制改革明確提出“實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”，為個(gè)人所得稅制模式改革指明了方向。那么，就目前而言，我國實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革已具備了那些基本條件，還有那些欠缺條件需要完善呢？筆者對此提出以下觀點(diǎn)：

　　一、什么是分類綜合所得稅制

　　分類綜合所得稅制，又稱為混合所得稅制，是由分類所得稅和綜合所得稅合并而成的一種稅收制度。即：可以在目前所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅，納稅年度結(jié)束后，由納稅人申報(bào)全年綜合各項(xiàng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，統(tǒng)一按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并對年度已納稅作出調(diào)整，多退少補(bǔ)。

　　實(shí)行分類綜合所得稅制的好處：1、能充分體現(xiàn)“量能課征”的公平原則。因?yàn)樗芊从臣{稅人在一定時(shí)期（一個(gè)納稅年度）的收入水平及納稅能力，它既能實(shí)行差別課稅，又能采用累進(jìn)稅率全面課征；既能實(shí)行源頭扣繳、防止漏稅，又能將全部所得合并申報(bào)；達(dá)到量能負(fù)擔(dān)的要求，等于對所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”。2、能充分體現(xiàn)“源泉課稅”的法治原則。鑒于目前我國公民的足額納稅意識(shí)較低，稅收征管手段乏力，實(shí)施源泉課稅的辦法，它既能最大限度地減少稅收流失，又能防止降低適用稅率；既能更有效地調(diào)節(jié)收入分配差距，又能遏止貧富差距現(xiàn)象。因此，實(shí)施分類綜合所得稅制符合我國現(xiàn)階段基本國情。3、能充分體現(xiàn)“稅收管理”的效率原則。它既能對所列舉的收入項(xiàng)目按規(guī)定分類課征，又能對不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收；既能方便于稅務(wù)部門對各項(xiàng)收入來源進(jìn)行稽征，防止稅源流失，又能方便于納稅人對各項(xiàng)收入來源進(jìn)行匯總申報(bào)，避免稅負(fù)不公。因此，實(shí)施分類綜合所得稅制可以避免將收入分散化而流失稅收，符合稅收管理的效率原則。

　　二、分類綜合所得稅制改革的現(xiàn)時(shí)條件

　　從目前情況來看，我國個(gè)人所得稅制模式改革已具備了一些基礎(chǔ)條件，要求加快個(gè)人所得稅制模式改革的呼聲日緊。

　　一是政府和財(cái)稅機(jī)關(guān)對個(gè)稅的重視增強(qiáng)，為實(shí)施分類綜合制提供了有利時(shí)機(jī)。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅在財(cái)政收入中呈現(xiàn)出逐年上升趨勢，2007年全國個(gè)人所得稅達(dá)3185億元，比2006年增加733億元，增長29.9%，成為第四大主體稅種。（數(shù)據(jù)引自2008年1月11日《中國稅務(wù)報(bào)》電子版《2007年個(gè)人所得稅收入3185億元》）個(gè)人所得稅增長幅度較大，未來仍有很大的增長空間。隨著收入的增長，政府和財(cái)稅機(jī)關(guān)對個(gè)人所得稅的重視程度也進(jìn)一步增強(qiáng)，國家近年來發(fā)布了一系列強(qiáng)化個(gè)稅征收管理的文件，例如新的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令[2005]452號(hào)）新增了年所得12萬元以上的納稅人須在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的規(guī)定。又如《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法的通知》（國稅發(fā)[2005]205號(hào)）規(guī)定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。上述這些政策的出臺(tái)都說明政府和財(cái)稅機(jī)關(guān)對個(gè)人所得稅的重視程度正日益增強(qiáng)，這也為實(shí)施分類綜合稅制提供了有利時(shí)機(jī)。

　　二是源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)制度，為推行分類綜合稅制奠定了征管基礎(chǔ)。

　　“源泉扣繳”制度我國已經(jīng)實(shí)施多年，并且從2006年起開始實(shí)施針對部分納稅人的自行申報(bào)制度。從國外多數(shù)國家的實(shí)施情況來看，個(gè)人所得稅的征管多采取個(gè)人年終集中自行申報(bào)的辦法。我國新近出臺(tái)并已經(jīng)開始實(shí)施的年收入12萬元以上納稅人年度自行申報(bào)制度，不但有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對重點(diǎn)稅源進(jìn)行監(jiān)控，而且有利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，并且也為分類綜合稅制改革在年終匯總申報(bào)征收奠定了基礎(chǔ)。

　　三是逐步建立完善的個(gè)人納稅檔案，為實(shí)施分類綜合稅制提供了可靠的基礎(chǔ)信息。

　　2001年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2001]57號(hào)）明確提出要進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入行業(yè)和高收入者的收入監(jiān)控力度；要進(jìn)一步完善收入申報(bào)試點(diǎn)，建立納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度；要進(jìn)一步強(qiáng)化高收入行業(yè)的代扣代繳工作。隨著個(gè)人所得稅征管基礎(chǔ)工作的加強(qiáng)，許多地方已經(jīng)為外籍個(gè)人、企業(yè)高級(jí)管理人員、高收入行業(yè)員工和其它高收入群體建立了個(gè)人所得稅檔案，并在逐步建立完善納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，這就為實(shí)施分類綜合稅制提供了準(zhǔn)確、完備的基礎(chǔ)信息。

　　四是信息化的飛躍發(fā)展，為實(shí)施分類綜合稅制提供了技術(shù)保障。

　　近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他政府職能部門、金融機(jī)構(gòu)的信息化建設(shè)迅猛發(fā)展，例如以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化為目的的“金稅工程”，人民銀行積極推進(jìn)的“征信制度”等等。只要進(jìn)一步建立、完善信息共享機(jī)制，個(gè)人的各項(xiàng)收入和支出、財(cái)產(chǎn)購置和處置、社會(huì)保障、社會(huì)福利完全可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍內(nèi)，不僅能夠有效改善稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率，而且為向分類綜合所得稅制轉(zhuǎn)變提供了信息和技術(shù)保障。

　　五是完善的身份登記和戶籍制度，為分類綜合稅制的實(shí)施奠定了管理基礎(chǔ)。

　　我國的出生人口登記時(shí)就會(huì)分配對應(yīng)的身份證號(hào)碼，而且是終生不變的唯一號(hào)碼，身份登記和戶籍制度已經(jīng)比較完善。為了推行分類綜合制，可以在涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的更多的領(lǐng)域?qū)嵭猩矸葑C登記制度，通過對個(gè)人比較重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行身份代碼標(biāo)記，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以準(zhǔn)確掌握每個(gè)人的收入和支出情況。此外，我國獨(dú)有的戶籍登記制度為以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)奠定了基礎(chǔ)。

　　六是稅法宣傳深入人心，為分類綜合稅制的實(shí)施奠定了輿論基礎(chǔ)。

　　個(gè)人所得稅開征以來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了各種手段，采用了不同形式深入宣傳個(gè)人所得稅法，使個(gè)人所得稅法在廣大納稅人中有了很深的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了公民自覺依法納稅的意識(shí)。特別一些大、要案的反面警示給一些偷逃稅分子帶來了一定的震懾力和影響力。隨著稅收法制宣傳教育工作的深入開展，公民的依法誠信納稅意識(shí)有所增強(qiáng)，依法治稅工作得到了廣泛深入開展，社會(huì)稅收環(huán)境得到明顯改善，這為分類綜合稅制模式改革奠定了輿論基礎(chǔ)。

　　三、分類綜合所得稅制改革的欠缺條件

　　一是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)還比較薄弱。我國現(xiàn)在正處于并將長期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還很低，地廣人多，區(qū)域經(jīng)濟(jì)還不平衡。

　　二是征管水平還需進(jìn)一步提高。實(shí)行綜合與分類稅制，管理難度大、成本高，目前的征管水平還達(dá)不到要求。

　　三是缺乏完善的配套措施。目前，法律、行政、經(jīng)濟(jì)、輿論等手段和其他外部配套措施還不夠完善，對個(gè)人收入無法進(jìn)行全面的監(jiān)控。

　　四是信息化基礎(chǔ)還達(dá)不到要求。目前，沒有建立全國性的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)和每個(gè)納稅人唯一的終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)。

　　四、完善分類綜合所得稅制的實(shí)施辦法

　　針對目前分類綜合個(gè)人所得稅制改革欠缺條件，筆者認(rèn)為目前應(yīng)主要強(qiáng)化和完善內(nèi)、外部管理和配套工作：

　　1、強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管。

　　一是強(qiáng)化稅法宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取各種手段，采用不同形式深入宣傳個(gè)人所得稅法，使個(gè)人所得稅法入腦、入心，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識(shí)。特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進(jìn)行反面警示。

　　二是實(shí)行雙向申報(bào)制度。實(shí)行雙向申報(bào)不僅是核對納稅人收入，更重要的是培養(yǎng)納稅意識(shí)，為綜合分類匯總申報(bào)奠定基礎(chǔ)。對于扣繳義務(wù)人則必須實(shí)行嚴(yán)格的規(guī)定，即只要有扣繳義務(wù)，不論是否有稅，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，而且必須明細(xì)申報(bào)。

　　三是改善征管條件。加大對個(gè)人所得稅征管的投入，建立個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，即建立縣、市一級(jí)或省一級(jí)的地區(qū)稅收廣域網(wǎng)，并適時(shí)與相關(guān)部門如銀行、海關(guān)、工商行政管理等單位實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。通過計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng)，對個(gè)人的重要收入如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，形成有效的個(gè)人收入控管體系，提高征管效率。

　　四是稽查保證。要加大對個(gè)人所得稅的稽查力度，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為，尤其是對大案、要案，一定要進(jìn)行必要的曝光，體現(xiàn)執(zhí)法的剛性，起到震懾作用。要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)利，能夠要求有關(guān)部門提供納稅人的存款和其他財(cái)產(chǎn)情況，必要時(shí)還可以要求有關(guān)部門和人員配合，協(xié)助提供相應(yīng)偷逃稅證據(jù)或阻止出境，并有權(quán)凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財(cái)產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行。

　　2、完善外部配套措施。

　　一是加強(qiáng)現(xiàn)金管理。對法人和個(gè)人提取現(xiàn)金數(shù)量進(jìn)行限制，各種經(jīng)濟(jì)往來必須通過銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金流通量。

　　二是建立個(gè)人存款及其他財(cái)產(chǎn)的實(shí)名制度。每一個(gè)有收入的納稅人，必須在銀行開設(shè)存款實(shí)名賬戶。個(gè)人的各種收入都要進(jìn)入銀行賬戶。同時(shí)，對個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制。

　　三是加強(qiáng)部門配合。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與銀行、工商行政管理、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等相關(guān)部門的配合。建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門間的個(gè)人收入信息和交叉稽核系統(tǒng)，形成對征收個(gè)人所得稅有利的社會(huì)環(huán)境。

　　四是開征其他配套稅種。盡快開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，對個(gè)人收入進(jìn)行多環(huán)節(jié)、多渠道調(diào)節(jié)。適時(shí)開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，進(jìn)行收入再分配，保證低收入者維持基本生活水平。

　　五是建立全國性的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，為每個(gè)納稅人建立一個(gè)唯一的終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，便于對納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控。

　　3、先試點(diǎn)，后推廣。

　　一是考慮我國疆域?qū)拸V，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，在個(gè)人所得稅稅制改革的步伐上，可以借鑒消費(fèi)型增值稅改革經(jīng)驗(yàn)，先選擇經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、財(cái)政收入形勢好、條件相對成熟的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，待試點(diǎn)成功后迅速推行。

　　二是要擴(kuò)大稅基。為適應(yīng)個(gè)人收入來源的多樣化，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做當(dāng)，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。

　　三是在方案籌劃過程中，對稅率、費(fèi)用扣除等都要認(rèn)真研究，體現(xiàn)“全面、簡便、合理、適用”的基本要求。