摘要：遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)為課稅對象課征的一種稅，贈與稅是對財產(chǎn)所有者生前贈與他人的財產(chǎn)課征的稅收。遺產(chǎn)稅是主要稅種，贈與稅是作為遺產(chǎn)稅的補充稅種征收的。遺產(chǎn)稅贈與稅開征的效應主要包括它的經(jīng)濟效應、財政效應和社會效應。

　　遺產(chǎn)稅贈與稅，是世界許多國家普遍開征的稅種，也是一個歷史悠久的稅種。遺產(chǎn)稅和贈與稅作為財產(chǎn)課稅體系中的重要分支，在現(xiàn)實生活中對平均社會財富、調節(jié)收入分配、抑制社會浪費、促進生產(chǎn)投資等方面，起著積極的作用。目前，世界上有100多個國家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅贈與稅，但是我國卻一直未立法開征，因為在公有制的大背景下，人們沒有多少收入，更沒有多少遺產(chǎn)。改革開放以來，隨著國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展，黨的富民政策的深入人心，一部分地區(qū)和一部分人率先富了起來，在先富起來的群體中，財產(chǎn)擁有量達億元以上者已不是個別人，已經(jīng)出現(xiàn)了一部分居民與另一部分居民收入和財富差距過于懸殊的問題，這說明目前在我國開征遺產(chǎn)稅不僅具備了條件更有其必要性。黨的十五大也已經(jīng)把開征遺產(chǎn)稅作為調節(jié)分配的一項戰(zhàn)略性措施規(guī)定下來。本文擬對我國即將開征的遺產(chǎn)稅贈與稅的效應作些簡要分析。

　　遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)為課稅對象課征的一種稅，“死亡”是征收遺產(chǎn)稅的前提條件。遺產(chǎn)稅的征稅制度，按納稅人和課稅對象的不同，大致分為三種：即總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、混合遺產(chǎn)稅制?？傔z產(chǎn)稅制是指只對死者的遺產(chǎn)總額征稅，而不管遺產(chǎn)的繼承情況和遺產(chǎn)將作何種方式分配，它的特點是“先稅后分”，英國、美國遺產(chǎn)稅制即屬這一類。分遺產(chǎn)稅制是根據(jù)繼承人與死者之間關系的親疏以及繼承財產(chǎn)的多少，就繼承人在被繼承人死亡后所繼承或分得的遺產(chǎn)份額課征的制度，它的特點是“先分后稅”，法國、德國等采用此種稅制?；旌线z產(chǎn)稅制是指先按總遺產(chǎn)稅制辦法征稅，然后再根據(jù)繼承人分得的遺產(chǎn)情況，如果分得的遺產(chǎn)超過一定限額，則按分遺產(chǎn)稅制再征一道遺產(chǎn)稅，它的特點是“先稅后分再稅”，采取混合遺產(chǎn)稅制的國家有加拿大、意大利等。

　　贈與稅是對財產(chǎn)所有者生前贈與他人的財產(chǎn)課征的稅收。為了防止被繼承人生前通過大量贈與而逃避遺產(chǎn)稅，大多數(shù)征收遺產(chǎn)稅的國家都同時征收贈與稅 （但加納算是個特例，不征收遺產(chǎn)稅，卻征收贈與稅） .遺產(chǎn)稅是主要稅種，贈與稅是作為遺產(chǎn)稅的補充稅種征收的。遺產(chǎn)稅贈與稅開征的效應主要包括它的經(jīng)濟效應、財政效應和社會效應。

　　一、遺產(chǎn)稅贈與稅開征的經(jīng)濟效應分析

　　遺產(chǎn)稅贈與稅開征的經(jīng)濟效應，主要表現(xiàn)為對社會資源配置的影響。任何稅種的征收，都會對社會資源配置產(chǎn)生影響，遺產(chǎn)稅贈與稅也不例外，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.對資產(chǎn)構成的影響

　　遺產(chǎn)稅贈與稅的課稅對象分別是被繼承人死亡后遺留的財產(chǎn)和生前贈與他人的財產(chǎn)，這些財產(chǎn)既包括有形資產(chǎn)也包括一些無形資產(chǎn)；既包括動產(chǎn)，也包括不動產(chǎn)及其他具有財產(chǎn)價值的權利。也就是說，這些財產(chǎn)可以以不同的資產(chǎn)形態(tài)出現(xiàn)，包括房屋、建筑物、機器設備、現(xiàn)金、銀行存款、股票、金銀珠寶等。政府課征遺產(chǎn)稅贈與稅，必對資產(chǎn)構成產(chǎn)生影響。

　?。?）從資產(chǎn)的流動性來說，為了便于納稅人繳納遺產(chǎn)稅和贈與稅，被繼承人生前積累財產(chǎn)和贈與財產(chǎn)時，必然要考慮資產(chǎn)的流動性。顯然以持有流動性較高的資產(chǎn)為好，因為如果遺產(chǎn)的大部分是以股票證券等流動性稍差的資產(chǎn)和以房地產(chǎn)等流動性較差的方式持有，為納遺產(chǎn)稅又必須在被繼承人死亡時即出售，因資產(chǎn)流動性較差，變現(xiàn)時成本較高，常會導致重大的損失，這就促使人們考慮其可能遺留的財產(chǎn)結構，持有足夠的流動性資產(chǎn)，可支付稅款。因此，遺產(chǎn)稅贈與稅的征收，就可能影響流動性資產(chǎn)和非流動性資產(chǎn)的相對價格，從而對經(jīng)濟社會的資源配置有較大的影響，使擁有流動性資產(chǎn)較多的產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快，另一方面，由于對資產(chǎn)流動性的需要，還會出現(xiàn)企業(yè)之間的兼并，從而又影響社會資源配置。假如遺留的財產(chǎn)是家族公司股票，被繼承人死亡后持有人急于變現(xiàn)，常會將其售賣給實力雄厚的大公司，這樣使得公司的股東結構發(fā)生變化，大公司通過收購股票兼并了小公司，這樣也會對社會資源的重新配置產(chǎn)生影響。

　　（2）從資產(chǎn)的形態(tài)來看，資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，也包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。由于動產(chǎn)尤其是無形動產(chǎn)轉移方便，最難查實，容易隱匿不報，稅務機關在征管技術和手段落后的情況下，難以就其真實情況課稅，這一部分資產(chǎn)往往形成稅額與財產(chǎn)的數(shù)額不相匹配。對于不誠實和納稅意識淡薄的被繼承人來說，為了便于子孫后代的逃避稅收，被繼承人生前就會考慮其資產(chǎn)的持有形態(tài)，從而對社會資源的配置產(chǎn)生影響。

　　2.對工作和閑暇選擇的影響

　　工作與閑暇的選擇是社會的基本選擇。遺產(chǎn)稅贈與稅的開征，與個人所得稅一樣，也會因為稅收的收入效應和替代效應而對工作和閑暇的選擇產(chǎn)生影響，但這種影響要小于所得稅。稅收的收入效應是指由于對納稅人征稅，減少納稅人可支配收入而產(chǎn)生的效應，這種效應被認為具有激勵的效果。稅收的替代效應是指由于征稅，改變了一種經(jīng)濟活動對另一種經(jīng)濟活動的機會成本而產(chǎn)生的效應，這種效應被認為具有反激勵效果。對遺產(chǎn)與贈與所得征稅，產(chǎn)生的收入效應是指由于征稅使得遺產(chǎn)凈額減少，為了留給子孫后代同樣數(shù)額的財富，人們必須減少閑暇，更加努力工作以掙取更多財產(chǎn)來彌補征稅失去的收入。遺產(chǎn)稅贈與稅的替代效應是指征稅后的遺產(chǎn)凈額將會減少，即閑暇的機會成本降低，閑暇相對便宜了。人們必然趨向于減少工作，增加閑暇，而且由于遺產(chǎn)稅贈與稅多采用累進稅率，比之比例稅率會產(chǎn)生更大的替代效應。由于這兩種效應是處于相反方向，彼此之間會有部分抵銷，最終是純收入效應還是純替代效應要因人而異，取決于個人的偏好。

　　3.對消費和投資的影響

　　遺產(chǎn)稅贈與稅的開征，也會對人們的消費和投資選擇產(chǎn)生影響。由于課征遺產(chǎn)稅而降低了消費的成本，這種替代效應降低了人們的儲蓄傾向，促使人們?yōu)闇p輕稅負而多消費或浪費，這必然會影響資本的形成和積累，從而減少投資不利于經(jīng)濟增長，而且財富的數(shù)額越大，課征稅額越多，對儲蓄的抑制作用更強，替代效應更大。稅收的收入效應又使人們?yōu)榱肆艚o子孫后代更多的財富，生前必須大量儲蓄，以積累因課征遺產(chǎn)稅而減少的財富，這種效應又會鼓勵人們增加儲蓄，減少消費。最終是純收入效應還是純替代效應也要因人而異，取決于個人的偏好。而且征收遺產(chǎn)稅贈與稅對消費與投資的實際影響，可能要小于所得稅，因為所得稅是影響納稅人的當期所得，而遺產(chǎn)稅是身后之事，大多由財產(chǎn)受益人繳納，不必由積累財產(chǎn)者去考慮，因此對消費和投資的影響要小于所得稅。開征遺產(chǎn)稅還有助于改變中國人的傳統(tǒng)消費觀念，對很多人來說，攢錢、置業(yè)、多留遺產(chǎn)仍是根深蒂固的觀念，這種想法讓人勒緊褲腰帶，盡量減少不必要的消費，拼命攢錢。而遺產(chǎn)稅就是向傳統(tǒng)的斂財觀念挑戰(zhàn)，它的征收將促使人們放棄過度積累，把手中的資產(chǎn)盡可能地投入消費，刺激即期消費，減少遺產(chǎn)，培養(yǎng)一種健康自然的消費觀念。

　　二、遺產(chǎn)稅贈與稅開征的財政效應分析

　　遺產(chǎn)稅贈與稅開征的財政效應主要表現(xiàn)為對財政收入的影響。遺產(chǎn)稅贈與稅作為財產(chǎn)課稅體系中的重要分支，具有籌集財政收入的作用是不言而喻的，即使現(xiàn)今，各國地方政府的主要收入來源仍是財產(chǎn)課稅，但伴隨著財產(chǎn)稅從主體稅種蛻變?yōu)檩o助稅種，遺產(chǎn)稅贈與稅籌集資金的作用已經(jīng)非常有限，遺產(chǎn)稅贈與稅的財政收入效應逐漸弱化。比如，美國1985年的遺產(chǎn)稅贈與稅收入為56億美元，約占全部稅收收入的0.7%，在1990年的聯(lián)邦預算中，兩項稅收為93億美元，僅為財政收入總額的0.9%.再比如德國，1997年、1998年、1999年遺產(chǎn)稅收入分別占總稅收收入的0.51%、0.58%、0.67%.在多數(shù)發(fā)達國家，遺產(chǎn)稅收入占總稅收收入的1%左右。假如中國開征初期遺產(chǎn)稅的比例能占到0.5％，那么遺產(chǎn)稅的一年征收額大約有50億人民幣。50億當然具有提高財政收入的意義，但征收遺產(chǎn)稅絕不會成為增加國家財政收入的重要手段，開征遺產(chǎn)稅更加積極的意義將體現(xiàn)在縮小社會貧富差距，使社會經(jīng)濟生活達到相對平衡。

　　遺產(chǎn)稅贈與稅的財政收入效應弱化的原因很多，一是由于所得稅系和流轉稅系的主體稅種的加強。特別是在現(xiàn)代資本主義國家，由于所得稅富有彈性，成為經(jīng)濟發(fā)展的自動穩(wěn)定器，且較好地貫徹了稅收量能負擔的公平原則而成為主體稅種，所得稅占稅收收入的比重越來越大，而財產(chǎn)課稅由于其彈性較弱，不能適應財政需要的變化而及時籌集收入；二是由于征收工作具有偶發(fā)性、一次性特點，且征收面較窄，即使發(fā)達國家，課稅人數(shù)也僅占死亡人數(shù)的1%－6%.如美國每年去世的人中只有2%的人需要付遺產(chǎn)稅，在日本，也只有5％的死亡者才需要交遺產(chǎn)稅，而我國是發(fā)展中國家，富人少，窮人多，最終要交納遺產(chǎn)稅的可能只占到死亡人口的1％至2％。這是一個非常小的比例，只涉及那些位于社會收入金字塔塔頂?shù)娜巳海蝗沁z產(chǎn)稅和贈與稅存在著嚴重的逃避稅問題，致使其聚財功能更加削弱。美國學者塞力格曼認為財產(chǎn)課稅的最大缺點就在于此。由于逃避稅嚴重又缺乏有效的制止和防范手段，客觀上對逃稅等違法行為起著鼓勵作用，故塞力格曼稱這種課稅制度為“逃稅與欺詐的學?！?。政府課征遺產(chǎn)稅和贈與稅時人們往往利用對配偶遺贈的處理、財產(chǎn)信托、虛假性慈善捐贈、隱匿動產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方式逃避遺產(chǎn)稅和贈與稅，使其實際征收率大大低于名義稅率，實際收到的稅額遠遠低于應納稅額，從而削弱了該稅的聚財效應。以制度完備、征管嚴密而著稱的美國，其遺產(chǎn)稅只能征到相當于應稅收入的10%；四是征稅難度大，征稅投入力量相對較多。目前，日本全國從事遺產(chǎn)稅的職員占全部職員的7%，征稅成本相對較高。

　　三、遺產(chǎn)稅贈與稅開征的社會效應分析

　　遺產(chǎn)稅贈與稅開征的社會效應主要表現(xiàn)為對公平社會財富分配、增強社會公益意識等方面的影響。

　　1.對公平社會財富分配的影響。遺產(chǎn)稅贈與稅的課稅依據(jù)之一的“均富說”。就是設想運用此稅將少數(shù)人過于集中的財富收歸國有，然后再通過轉移支付制度等重新分配，限制了社會財富向少數(shù)人集中，均平社會財富分配。并且由于遺產(chǎn)稅贈與稅實行超額累進稅率，稅率較高，且設起征點，使該稅成為對富人征收的稅種，則對公平社會財富分配的效應更大。現(xiàn)代各國先后開征此稅正是看重了它的均平社會財富的作用。

　　通過開征遺產(chǎn)稅來調節(jié)社會分配不公，必須具備二個前提：一是社會財富確實大部分集中于少數(shù)人手中，貧富嚴重不均；二是遺產(chǎn)稅的開征能兼顧公平與效率，即在公平社會財富分配的同時不至于造成過高的效率損失。事實上，遺產(chǎn)稅贈與稅由于財產(chǎn)難以核查、難以估價、納稅人逃避稅嚴重、稅務機關課稅成本的加大等因素的存在使得遺產(chǎn)稅贈與稅對公平社會財富分配的實際效果低于理論預期。

　　2.有利于增強人們的法制觀點，鼓勵勤勞致富，限制不勞而獲，促進社會穩(wěn)定。遺產(chǎn)繼承和財產(chǎn)的贈與獲得，被認為是一種典型的“不勞而獲”的行為，國家通過征稅將被繼承人的一部分遺產(chǎn)收歸國家所有，從而在一定程度上和一定范圍內(nèi)制約和限制這些財產(chǎn)代代相傳地積聚于少數(shù)人手中，間接鼓勵人們通過正當勞動提高生活水平，不依賴遺產(chǎn)過寄生生活。這對鼓勵勤勞致富，限制不勞而獲，促進社會的穩(wěn)定具有積極的作用。

　　3.有利于增強人們的社會公共意識，促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。遺產(chǎn)稅贈與稅的開征，使得有錢人面臨兩個選擇：一是交遺產(chǎn)稅贈與稅；二是捐給社會公益事業(yè)。由于遺產(chǎn)稅贈與稅有對捐贈的扣除，促使人們關心社會公益事業(yè)，這不但對利無損而且對名有益。美國的鋼鐵大王卡內(nèi)基認為，人們之所以積極聚財，并不是要傳給其子孫，而是為了顯示他們能成功的本領，越是成功的人士，越想通過捐贈等善事來維護自己的良好的社會形象。如全球首富比爾。蓋茨去年宣布將他們兩個孩子的遺產(chǎn)繼承金額限制在1億美元以內(nèi)，而將剩余的大約可達1千億美元的財富全部捐贈給慈善機構和社會福利事業(yè)。

　　4.讓年輕人學會自立，從而有利于社會進步。通過遺產(chǎn)的繼承，高收入者將其財產(chǎn)轉給了后代，使其后代不勞而獲而獲取了巨額的遺產(chǎn)，不少人在獲得大筆遺產(chǎn)后便大肆揮霍，甚至墮落成放蕩不羈、紙醉金迷和被社會拋棄的寄生蟲，所以卡內(nèi)基認為“巨額的遺產(chǎn)對于繼承人不但不能給予他幸福，而且實在是一種禍根”，他認為“繳納遺產(chǎn)稅是一個有錢人的責任”。遺產(chǎn)稅有助于減少紈绔子弟，在西方，有“三代以上無富翁”的俗語。遺產(chǎn)稅會讓年輕人學會自立，不要躺在父輩的財富上坐吃山空。它告誡人們，留給孩子錢財是無用的，留給孩子真才實學和謀生的本領才是最重要的。因此，蓋茨同當今世界的許多富人一樣遵循“再富也不能富孩子”的教育原則，寧愿將錢捐獻給社會也不愿多給一分錢讓孩子去揮霍。遺產(chǎn)稅贈與稅的開征可以促使年輕的一代學會自力更生，自立自強，從而推動社會進步。