[摘要]在全面建設小康社會的今天，居民收入差距擴大的問題顯得尤其突出，研究居民收入差距的影響因素及探求縮小居民收入差距的對策也被賦予了時代意義。稅收是政府參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的方式，是調(diào)節(jié)收入差距、促進社會穩(wěn)定的重要手段，合理有效地運用稅收政策，有助于縮小居民收入差距。文章通過對我國居民收入差距拉大的各種稅收因素進行分析，有針對性地提出了調(diào)節(jié)我國居民收入差距拉大的一系列稅收對策。

　　[關鍵詞]居民收入差距；調(diào)控；稅收政策

　　居民收入差距持續(xù)擴大是改革開放以來我國收入分配的基本變化趨勢。盡管最近幾年來，收入差距問題引起了社會各界的高度重視，相關部門也采取了一系列直接或間接的調(diào)節(jié)措施，試圖抑制收入差距的不斷擴大，但收入差距的擴大趨勢并沒有出現(xiàn)根本性的逆轉(zhuǎn)。過大的收入差距。已成為保持社會穩(wěn)定和國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展所面臨的重大問題。胡錦濤總書記在十七大報告中提出：要“走共同富裕道路”，要“逐步扭轉(zhuǎn)收入分配差距擴大趨勢”。因此，縮小我國居民收入差距，并把收入差距控制在一個適當?shù)姆秶畠?nèi)，促進全民的共同富裕，是當前急需解決的一個重要的社會問題和經(jīng)濟問題。稅收是政府參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的方式，是調(diào)節(jié)收入差距、促進社會穩(wěn)定的重要手段，合理有效地運用稅收政策對于縮小居民收入差距具有特別重要的意義。

　　一、我國居民收入差距擴大化特征

　　目前我國居民個人收入差距呈現(xiàn)持續(xù)擴大之勢，而且，隨著多年來居民收入流量方面差距的積累，使居民存量方面的財富差距日益突出。一些研究報告指出，我國的基尼系數(shù)在2004年達到0.465，已超過了國際公認的0.4的警戒線水平，而世界銀行2005年發(fā)展報告中列出數(shù)據(jù)的120個國家和地區(qū)中，按由低到高順序排列，中國的基尼系數(shù)排到了第85位。具體體現(xiàn)在以下三方面。

　　(一)城鄉(xiāng)居民收入差距持續(xù)擴大

　　城鄉(xiāng)之間居民收入差距的居高不下一直是我國收入分配的一個重要特點。我國城鄉(xiāng)居民收入差距從20世紀90年代中期開始，總體趨勢表現(xiàn)為持續(xù)擴大的過程，如圖1所示，我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入與農(nóng)村居民人均收入之比，在1996年為2.51:1，到2002年達到3.11:1，2006年更是高達3.28:1。根據(jù)國家最新公布的統(tǒng)計數(shù)字，2007年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為13786元，而農(nóng)村居民人均純收入為4140元，兩者之比達到3.33:1。居高不下的數(shù)據(jù)表明，城鄉(xiāng)居民收入分布非常不均等。

　　(二)地區(qū)間居民收入差距不斷擴大

　　經(jīng)濟改革與發(fā)展過程中，地區(qū)發(fā)展的不平衡及地區(qū)之間的收入差距是我國居民收入分配中長期存在的一個問題。隨著改革開放步伐的加快，在居民收入普遍提高的同時，地區(qū)間居民收入差距卻日益擴大，東部地區(qū)居民收入增長迅猛，中西部地區(qū)居民收入處于明顯的滯后狀態(tài)。2005年，東部地區(qū)的城鄉(xiāng)人均收入水平都要大大高于全國平均水平，其中農(nóng)村人均純收入的超出幅度為45％、城鎮(zhèn)人均可支配收入的超出幅度為27％，而中部與西部地區(qū)的城鄉(xiāng)人均收入水平都要嚴重低于全國的平均水平。如表1所示，僅就城鎮(zhèn)居民人均可支配收入進行考察，近5年來，東、中、西部三大地區(qū)的城鎮(zhèn)居民人均可支配收入差距逐漸擴大，東部與中部城鎮(zhèn)居民人均可支配收入之比也由2001年的1:46拉大到了2006年的1:56，東部與西部城鎮(zhèn)居民人均可支配收入之比也由2001年的1:39攀升到了2006年的1:48?？疾鞏|、中、西部三大地區(qū)的農(nóng)村人均純收入，差距會更懸殊。

　　(三)行業(yè)收入差距進一步上升

　　目前，我國各行業(yè)的發(fā)展不平衡，某些產(chǎn)業(yè)得益于先天性或行政性壟斷而獲得高速發(fā)展，行業(yè)收入也遠高于其他競爭性行業(yè)。據(jù)國家統(tǒng)計局測算，2000年全國各行業(yè)中工資收入最高的行業(yè)是工資收入最低的行業(yè)的2.63倍，2002年為2.99倍，2003年上升為3.98倍，到2005年則達到4.88倍，2006年略有下降，但也達到4.69倍。表2給出的不同行業(yè)間職工平均工資的不均等指數(shù)，描述我國行業(yè)差距的總體特征，更是說明了我國行業(yè)間收入分配兩極分化有逐年擴大的趨勢。

　　二、我國居民收入差距擴大的稅收因素分析

　　造成我國居民收入差距持續(xù)擴大的原因是復雜多樣的，但收入分配領域的稅收政策不完備、稅收制度缺位及功能缺陷是其中的一個主要原因。

　　(一)現(xiàn)行稅制結構不合理

　　在不同的稅制結構下，收入分配的調(diào)節(jié)以及收入公平的實現(xiàn)會有很大差異。

　　以所得稅為主的稅制結構的基本特征是以所得稅為主體稅種和主要稅收收入來源，所得稅收入一般占稅收總收入60％以上，流轉(zhuǎn)稅收入一般不超過總收入的20％，這樣的稅制結構對公平調(diào)節(jié)社會收入分配和校正經(jīng)濟扭曲具有良好的效果。而以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結構在調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平上的功能比較薄弱，其具有的累退性、流轉(zhuǎn)稅容易轉(zhuǎn)嫁，從而放大了收入的不平等，具有反向調(diào)節(jié)作用。但從我國稅制結構來看，我國目前實行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的稅制結構，在總的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅收入占絕對比重，而個人所得稅和財產(chǎn)稅占稅收收入總額的比重還相當?shù)?。國家稅務總局?shù)據(jù)顯示，2006年，流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入占全部稅收的比重分別為52.9％和25.3％，而主要發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的個人所得稅收入占全部稅收的比重僅為6.5％，遠遠低于發(fā)達國家30％的水平。這樣的稅制結構，對收入分配所起到的反向調(diào)節(jié)作用，極易擴大收入差距。

　　(二)稅收調(diào)節(jié)體系不健全

　　稅收調(diào)節(jié)體系主要通過在居民收入的形成、消費、儲蓄和轉(zhuǎn)讓贈與等環(huán)節(jié)設置與安排所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅以及社會保險稅等不同的稅種，影響居民的收入和支出，從而調(diào)控居民分配差距的。

　　在這個稅收體系中，個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的最重要也是最有效的稅收工具，它在居民收入的形成環(huán)節(jié)，通過實行累進稅率，對高收入者按較高稅率征稅，對低收入者少征稅或不征稅，從而直接調(diào)節(jié)高收入者的過高收入，縮小居民之間個人可支配收入的差別；流轉(zhuǎn)稅則從居民可支配收入使用的角度即消費環(huán)節(jié)來發(fā)揮其調(diào)控作用——對生活必需品實行低稅或免稅，對奢侈品、高檔消費品施以重稅，從而使流轉(zhuǎn)稅對削弱高收入階層的消費支付能力，對收入分配不平等的消極后果起到限制和修補作用；財產(chǎn)類稅收是對居民個人財產(chǎn)保有環(huán)節(jié)進行課稅，一方面，對居民個人以往收入積淀形成財產(chǎn)的存量征稅，如一般財產(chǎn)稅、土地稅、房屋稅、不動產(chǎn)稅、機動車輛稅等財產(chǎn)稅；另一方面，對居民個人財產(chǎn)所有權無償轉(zhuǎn)讓征稅，如遺產(chǎn)和增與稅、繼承稅等財產(chǎn)稅，對財產(chǎn)的積聚可以形成一種制約效應，直接有力地削弱社會財富分布的不公平，緩解居民收入分配不公；社會保險稅則是用社會保險的方法由全社會共同承擔不確定和非理性風險，當災難降臨某一個不幸者時，未遭受災難的個人所繳納的保險稅實際上轉(zhuǎn)移給了不幸者，個人繳納的保險稅與他從社會保險中得到的好處無對應關系，更重要的是，社會保險稅是政府社會保障制度的主要資金來源，從而使社會保險稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。

　　然而，各稅種的調(diào)解功能并不是孤立實現(xiàn)的，單個稅種調(diào)節(jié)收入分配的力量是軟弱的，要充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，應著眼于整個稅收體系的建設，建立多個稅種相互補充、相互配合的完善的稅收體系，實行多種稅、多次征、多層次調(diào)節(jié)。但是我國目前還未形成有效調(diào)節(jié)收入分配的稅收調(diào)節(jié)體系，對個人收入分配的調(diào)節(jié)主要依靠個人所得稅極其微薄的力量，醞釀多年的社會保險稅、物業(yè)稅、贈與稅、遺產(chǎn)稅等稅種尚未出臺，缺乏各稅種調(diào)節(jié)整合力，導致現(xiàn)有的稅收體系難以承擔收入分配調(diào)節(jié)重任。

　　(三)各稅種制度設計不規(guī)范

　　稅收體系中，各稅種所具有的特定調(diào)節(jié)功能的實現(xiàn)程度，有賴于該稅種制度設計的規(guī)范化、合理化。由于我國稅收體系中一些重要稅種的制度設計本身存在缺陷，與國際規(guī)則和慣例存在差距，造成稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能弱化。

　　1．個人所得稅。從征收制看，我國實行的是分類個人所得稅。將個人所得劃分為若干類別，分別就不同類別征稅，固然也能起到一些調(diào)節(jié)作用，但畢竟是不全面的，甚至可能會掛一漏萬。因為個人之間的收入差距，是在加總求和所有來源、所有項目收入的基礎上的綜合收入差距。從免征額看，現(xiàn)行個人所得稅制規(guī)定免征額為1600元，雖然國家最近決定，從2008年3月1日起，我國個稅免征額將從現(xiàn)在的1600元／月上調(diào)至2000元／月。但這一免稅額調(diào)整仍顯過低，使許多屬于中低收入的階層承擔相當部分的個人所得稅。對于高收入階層而言，由于收入的多渠道和隱蔽性，許多應課稅所得并沒有納稅。再從稅率設置看，現(xiàn)行11類稅目中，工資薪金實行5％～45％的九級超額累進稅率，而實際上，能適用到35％、40％、45％三檔稅率的納稅人很少，而對于中等收入者來說，他們所適用范圍的稅率又顯得偏高，級次多，邊際稅率過高，稅率結構難以體現(xiàn)出調(diào)節(jié)收入差距的功效。

　　2．財產(chǎn)稅。我國現(xiàn)行的財產(chǎn)稅稅種較少，嚴格說來只有房產(chǎn)稅、契稅、車船稅和土地增值稅，而在稅種少的同時，稅基也窄，征收面不寬，對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一直沒有征稅，這就使財富積累造成的收入差距擴大沒有得到合理限制。加之現(xiàn)行的財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)不合理，財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度不健全，征管漏洞較大，造成稅負普遍較低，使財產(chǎn)課稅占整個財政收入的比重很小，未能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)財產(chǎn)水平、公平財富的作用。而我國尚未開征遺產(chǎn)與贈與稅，不易對私人財富非正當?shù)姆e累和集中進行適當控制。

　　3．消費稅。我國目前是在普遍征收增值稅的基礎上，有選擇地對特殊消費品征收消費稅，消費稅受增值稅影響很大，范圍較窄，未開征高檔娛樂消費品稅和高檔消費娛樂稅。同時，現(xiàn)行的消費稅稅率極不合理，絕大部分消費品都實行從價定額或比例稅率計征，只對啤酒、黃酒、汽油、柴油實行從量定額，其設計出發(fā)點不是調(diào)節(jié)消費行為，而是為了平衡財政收入。

　　三、縮小居民收入差距的稅收政策建議

　　對于我國收入分配差距的調(diào)節(jié)，一方面應當繼續(xù)深化促進機會均等的市場化改革，另一方面應當加大實施以社會公平為目標的收入再分配政策。從稅收政策角度看，我們認為以下基本思路將有助于我國居民收入差距狀況的改善。

　　(一)改變現(xiàn)行稅制，完善稅收調(diào)節(jié)體系

　　我國現(xiàn)行稅制結構是以“效率優(yōu)先、兼顧公平”為發(fā)展原則的，從我國構建和諧社會、促進社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的角度看，應當強化稅收分配中的公平理念，改變現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)收入分配方面的制度缺陷，逐步提高所得稅和財產(chǎn)稅的比重，構建和完善有利于形成相對均衡的利益分配格局和社會公平的稅制結構。

　　同時，針對我國稅收調(diào)節(jié)單一、缺失、弱化的狀況，應構建起包括所得稅、消費稅、財產(chǎn)稅、社會保障稅等在內(nèi)的現(xiàn)代稅收調(diào)節(jié)體系，從而形成一個以所得稅調(diào)節(jié)即期個人收入分配，消費稅和財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)個人財富積累水平，社會保障稅作為社會保障制度的主要收入來源，具有多稅種、全方位、連續(xù)性和整體協(xié)調(diào)性的稅收調(diào)節(jié)機制，使稅收調(diào)節(jié)分配的功能在個人收入的存量、增量、轉(zhuǎn)讓等多個環(huán)節(jié)得到有效發(fā)揮，通過多渠道使收入差距保持在一個合理的范圍。

　　(二)加大現(xiàn)行稅制改革力度。增強稅收調(diào)節(jié)收入功能

　　1．進一步改革個人所得稅。首先，變現(xiàn)行的分類征收制為混合征收制，將屬于勞動所得和有費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目宜實行綜合所得征收，屬于投資所得和沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等宜實行分類所得稅；其次，樹立保護中等收入階層消費擴張的理念，調(diào)整稅率結構和免征額，合理確定稅率水平，優(yōu)化稅率結構，降低邊際稅率；最后，合理確定減免稅項目，嚴格減免稅政策。

　　2．重構財產(chǎn)稅制。我國財產(chǎn)稅制應包含房地產(chǎn)稅、車船稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。物業(yè)稅作為未來財產(chǎn)稅的主體稅種，是對目前房地產(chǎn)稅的重構。一是開征物業(yè)稅，可以將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅并入物業(yè)稅，取消不合理的城鎮(zhèn)土地使用稅，保留契稅，改革耕地占用稅和土地增值稅，以物業(yè)稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅構成我國的房地產(chǎn)稅收體系，改變過去解決現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收不統(tǒng)一、房地產(chǎn)稅中重流轉(zhuǎn)輕持有的局面。二是開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，防止居民通過非個人努力取得的財富積累而暴富，通過稅收政策調(diào)節(jié)收入差距的代際傳遞，為社會成員保障公平的競爭起點。

　　3．深化消費稅制改革。要進一步調(diào)整消費稅征稅范圍，拓展奢侈消費品等項目的稅基，適當增設新稅目，將某些超越大眾生活水平的高消費項目或服務，如高檔別墅、高檔電子設備、私人飛機、高價娛樂、名貴寵物等商品列入消費稅的征稅范圍；適當調(diào)高煙酒、汽油、柴油的消費稅稅率，倡導堅持“綠色”標準，節(jié)約天然能源，在總體上提高消費稅在稅收中的比重。

　　4．開征社會保障稅，盡快建立社保資金主要由稅收籌資的機制，針對退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項目實際需要的社會保險支出量，規(guī)定差別比例稅率，實現(xiàn)收入由高收入群體向低收入群體的橫向轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)成員個體收入由青年或就業(yè)時間向老年或失業(yè)時間的縱向轉(zhuǎn)移。

　　(三)合理安排稅收優(yōu)惠，對低收入行業(yè)或群體實施稅收扶持政策

　　稅收優(yōu)惠通常是作為政府對某些納稅人或某些經(jīng)濟行為進行支持或鼓勵、照顧的一種措施，從稅收優(yōu)惠運用本身的特點來說它只針對某些特定納稅人和經(jīng)濟行為，政策項目及對象比較明確，對經(jīng)濟的影響面較小。針對居民收入差距擴大的狀況，合理運用稅收優(yōu)惠可以充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入職能作用。一是完善支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策措施，大力鼓勵發(fā)展農(nóng)村新經(jīng)濟組織，在所得稅方面給予必要的優(yōu)惠扶持。對投資農(nóng)業(yè)(特別是高科技農(nóng)業(yè))、農(nóng)業(yè)基礎設施的企業(yè)及出口型農(nóng)業(yè)企業(yè)。采取與從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資同等的稅收優(yōu)惠政策，并在一定期限內(nèi)減免地方稅費，改變稅收累退性的格局，促進農(nóng)村要素流動，加快工業(yè)化和城鎮(zhèn)化步伐，提高農(nóng)民收入。二是加大對中小企業(yè)的扶持力度，在稅收方面應采取多種形式促進中小企業(yè)發(fā)展，使處于中小企業(yè)的大部分勞動力得到實惠，提高中小企業(yè)及市場競爭中弱勢企業(yè)人員的收入。