一、企業(yè)讓利促銷(xiāo)的主要形式

　　在買(mǎi)方市場(chǎng)條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，因此企業(yè)越來(lái)越注重促銷(xiāo)手段的選擇。運(yùn)用得當(dāng)?shù)拇黉N(xiāo)的確會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)直接的推動(dòng)作用。

　　具體而言，企業(yè)的讓利銷(xiāo)售法有如下幾種：

　?。ㄒ唬┱劭垆N(xiāo)售：在稅法中的銷(xiāo)售折扣相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上所講的商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者大量采購(gòu)而在價(jià)格上給予一定數(shù)額的折扣，即購(gòu)買(mǎi)越多，單價(jià)越低。通常情況下，商業(yè)折扣從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中直接扣除，購(gòu)銷(xiāo)雙方均以折扣后的凈額，即實(shí)際價(jià)格計(jì)算反映。

　　稅法規(guī)定，對(duì)于折扣銷(xiāo)售，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額，計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　　另外，稅法還規(guī)定，如果雖在同一張發(fā)票上開(kāi)具，但折扣屬于實(shí)物折扣，則該所贈(zèng)實(shí)物款額不能從銷(xiāo)售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售”中“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。也就是說(shuō)，在常見(jiàn)的“買(mǎi)一贈(zèng)一”的方式下，除了對(duì)售出商品按規(guī)定征稅外，對(duì)外贈(zèng)送的商品應(yīng)按同期同類(lèi)商品的售價(jià)計(jì)征增值稅。

　?。ǘ╀N(xiāo)售折扣：即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為促使買(mǎi)方在一定信用期內(nèi)早日付款而給予買(mǎi)方的一定數(shù)額的折扣。這其實(shí)是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總額法記賬，即按發(fā)票所列金額計(jì)賬，實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

　?。ㄈ╀N(xiāo)售折讓：是指貨物售出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，買(mǎi)方雖未退貨但賣(mài)方需要給予買(mǎi)方的一種價(jià)格折讓。因?yàn)殇N(xiāo)售折讓是銷(xiāo)售額的實(shí)質(zhì)性減少，因此稅法規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售折讓可以按折讓后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。

　?。ㄋ模┮耘f換新：稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

　?。ㄎ澹┻€本銷(xiāo)售：是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由賣(mài)方一次或分次退還買(mǎi)方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定，采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

　?。┮晕镆孜铮菏侵讣{稅人采取非貨幣性交易方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。稅法規(guī)定，這種銷(xiāo)售方式一律按同期同類(lèi)商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)征增值稅。

　　二、案例分析

　　（一）案例一

　　「基本情況」某商場(chǎng)為增值稅的一般納稅人，購(gòu)貨均取得增值稅專用發(fā)票。商品平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40％。為開(kāi)展促銷(xiāo)，準(zhǔn)備打7折讓利銷(xiāo)售?，F(xiàn)有三個(gè)方案：

　　方案一：讓利30％銷(xiāo)售。

　　方案二：贈(zèng)送30％購(gòu)物券。

　　方案三：返還30％的現(xiàn)金。

　　「案例分析」現(xiàn)以銷(xiāo)售10000元商品（含稅）為例，分析三種方案的納稅問(wèn)題。由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，計(jì)算時(shí)忽略。

　　「計(jì)算說(shuō)明1」

　　方案一：讓利30％銷(xiāo)售

　　讓利30％就是將10000元的商品作價(jià)7000元銷(xiāo)售（購(gòu)進(jìn)成本為10000×60％=6000元，含稅價(jià)）。這種情況下，按發(fā)票注明的打折后的售價(jià)計(jì)算稅額。

　　應(yīng)交增值稅額=7000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％=145.30（元）

　　企業(yè)利潤(rùn)=7000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）=854.70（元）

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅=854.70×33％=282.05（元）

　　企業(yè)稅后利潤(rùn)=854.70-282.05=572.65（元）

　　「計(jì)算說(shuō)明2」

　　方案二：贈(zèng)送30％購(gòu)物券

　　也就是說(shuō)，購(gòu)滿10000元的商品，贈(zèng)送3000元的商品。該業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，現(xiàn)將每個(gè)環(huán)節(jié)作具體分析，計(jì)算納稅情況如下：

　　1.增值稅

　　銷(xiāo)售10000元商品時(shí)

　　應(yīng)交增值稅=10000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％=581.20（元）

　　贈(zèng)送3000元商品，應(yīng)視同銷(xiāo)售

　　應(yīng)交增值稅=3000÷（1+17％）×17％-1800÷（1+17％）×17％=174.36（元）

　　合計(jì)應(yīng)交增值稅=581.20+174.36=755.56（元）

　　2.個(gè)人所得稅

　　由于消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)獲得購(gòu)物券屬于偶然所得，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。按現(xiàn)行稅法，發(fā)放購(gòu)物券的企業(yè)應(yīng)該在發(fā)放環(huán)節(jié)代扣代繳；如未代扣代繳，則發(fā)放企業(yè)應(yīng)該賠繳。因此，該企業(yè)在贈(zèng)送購(gòu)物券時(shí)應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人所得稅=3000÷（1-20％）×20％=750（元）

　　3.企業(yè)所得稅

　　企業(yè)利潤(rùn)=10000÷（1+17%）-6000÷（1+17%）-1800÷（1+17%）-750=1130.34（元）

　　由于贈(zèng)送的商品成本和代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許在稅前扣除，因此，企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[10000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）]×33％=1128.21（元）

　　企業(yè)稅后利潤(rùn)=1130.34-1128.21=2.13（元）

　　計(jì)算說(shuō)明3

　　方案三：返還30％的現(xiàn)金

　　在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅，且由商家承擔(dān)。

　　應(yīng)交增值稅=10000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％=581.20（元）

　　應(yīng)交個(gè)人所得稅（同方案二）=3000÷（1-20％）×20％=750（元）

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅（同方案二）=[10000÷（1+17%）-6000÷（1+17%）]×33%=1128.21（元）

　　企業(yè)利潤(rùn)=10000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）-3000-750=-331.20（元）

　　企業(yè)稅后凈利=-331.20-1128.21=-1459.41（元）

　　三種方案的納稅情況及稅后利潤(rùn)情況如表所示：　　單位：元

　　方案    增值稅 個(gè)人所得稅  企業(yè)所得稅  企業(yè)稅后凈利

　　方案一   145.30               282.05       572.65

　　方案二   755.56    750       1128.21        2.13

　　方案三   581.20    750       1128.21     -1459.41

　　由此可見(jiàn)，商家同樣是出售10000元的商品，給顧客3000元的讓利，但由于銷(xiāo)售策略不同，不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同，而且對(duì)商家的利潤(rùn)影響也是顯而易見(jiàn)的。因此，對(duì)于在節(jié)假日讓利促銷(xiāo)的商家來(lái)說(shuō)，不要忘記先進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)咨詢，以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

　　（二）案例二

　　「基本情況」某商場(chǎng)空調(diào)銷(xiāo)售價(jià)格為2000元（含稅），由商場(chǎng)為顧客免費(fèi)安裝。但是并非由商場(chǎng)自己安裝，而是請(qǐng)另外一家安裝公司專門(mén)負(fù)責(zé)，商場(chǎng)支付每臺(tái)100元的安裝費(fèi)。商場(chǎng)開(kāi)具2000元的發(fā)票給消費(fèi)者，安裝公司開(kāi)具100元的發(fā)票給商場(chǎng)。在整個(gè)交易過(guò)程中，商場(chǎng)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000÷（1+17％）×17％=290.60（元）安裝公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=100×3％=3（元）

　　「案例分析」其實(shí)，商場(chǎng)有100元在重復(fù)納稅。商場(chǎng)雖然開(kāi)具2000元發(fā)票，但扣除給安裝公司的100元，實(shí)際只得到1900元，卻要按2000元納稅，為100元的安裝費(fèi)繳納增值稅14.53元[100÷（1+17％）×17%].而安裝公司又要因?yàn)槿〉昧?00元安裝費(fèi)繳納3元的營(yíng)業(yè)稅。

　　「籌劃思路」可以考慮由商場(chǎng)開(kāi)具1900元的發(fā)票，此時(shí)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為276.07元；另外的100元由安裝公司直接開(kāi)具100元的發(fā)票給消費(fèi)者。這樣，商場(chǎng)每臺(tái)空調(diào)就可以節(jié)省14.53元的增值稅。

　?。ㄈ┌咐?/p>

　　「基本情況」某電信公司為了促銷(xiāo)推出了“預(yù)交話費(fèi)送手機(jī)”的業(yè)務(wù)，只要在該公司一次性交納2000元話費(fèi)，就可以得到一部?jī)r(jià)值800元的手機(jī)。

　　「案例分析」該公司對(duì)于收取的2000元電話費(fèi)要按3％繳納營(yíng)業(yè)稅，稅額為60元。同時(shí)，按照有關(guān)稅法規(guī)定，電信單位銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，該公司對(duì)于贈(zèng)送的手機(jī)要視同銷(xiāo)售，也要繳納3％的營(yíng)業(yè)稅，即24元。企業(yè)在不知不覺(jué)中多繳了稅。

　　「籌劃思路」假如將電話費(fèi)和手機(jī)捆綁銷(xiāo)售，即“手機(jī)+兩年電話費(fèi)=2000元”，該公司就可以按2000元繳納營(yíng)業(yè)稅60元，每部節(jié)約營(yíng)業(yè)稅24元。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　促銷(xiāo)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一個(gè)不可缺少的組成部分，但有些企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中往往忽視了納稅問(wèn)題，影響了企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從上面的幾個(gè)例子可以看出，在促銷(xiāo)方式的選擇中，好的稅收籌劃的確可以為企業(yè)帶來(lái)豐厚的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，需要注意的是，稅款最少的方案未必一定是商家的首選，因?yàn)樯碳彝粗啬姆N促銷(xiāo)手段對(duì)消費(fèi)者的吸引力最大，最能擴(kuò)大銷(xiāo)售等因素。因此，在籌劃過(guò)程中，要努力實(shí)現(xiàn)促銷(xiāo)和稅收籌劃的有機(jī)結(jié)合，通過(guò)稅收籌劃降低促銷(xiāo)成本，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。