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企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式對(duì)稅收會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此,企業(yè)在公司設(shè)立之前就應(yīng)該對(duì)將來(lái)產(chǎn)品的生產(chǎn)方式做一個(gè)合理安排和選擇,避免盲目生產(chǎn)給公司帶來(lái)重大的稅收風(fēng)險(xiǎn),造成巨大的損失。
產(chǎn)品生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié),產(chǎn)品用什么方式生產(chǎn),是自己生產(chǎn)還是委托別人生產(chǎn),不同組織的生產(chǎn)方式將會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。目前,我國(guó)企業(yè)中的生產(chǎn)方式主要有自行生產(chǎn)、委托生產(chǎn)、進(jìn)料加工、來(lái)料加工等。企業(yè)需要根據(jù)自身的能力、技術(shù)、環(huán)境、成本等因素來(lái)判斷和選擇適合自己的生產(chǎn)方式。
假如公司的技術(shù)能力有限、資金無(wú)法支持購(gòu)置昂貴的設(shè)備,那么公司就可以選擇將購(gòu)置的原材料委托別的企業(yè)加工,支付加工費(fèi)后再將產(chǎn)品收回自己對(duì)外銷(xiāo)售的方式;如果企業(yè)有能力、有資金,就完全可以自己購(gòu)置設(shè)備,自己生產(chǎn)。
既然企業(yè)有選擇生產(chǎn)方式的權(quán)利,企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)高管應(yīng)該根據(jù)不同時(shí)期、不同稅收政策來(lái)選擇不同的生產(chǎn)方式,達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。
進(jìn)料加工還是來(lái)料加工
目前很多外商之所以愿意將產(chǎn)品放到大陸來(lái)生產(chǎn),主要是因?yàn)樗麄兛吹街袊?guó)改革開(kāi)放帶來(lái)的商機(jī),特別是廉價(jià)勞動(dòng)力和大量的優(yōu)惠政策。產(chǎn)品放在大陸生產(chǎn)的低成本將給外商帶來(lái)豐厚的利潤(rùn)。作為國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè),究竟是采用“進(jìn)料加工”還是“來(lái)料加工”的方式給外商生產(chǎn)產(chǎn)品呢?不同的生產(chǎn)方式在稅收上又會(huì)產(chǎn)生什么不同的結(jié)果呢?
進(jìn)料加工:
進(jìn)料加工是國(guó)內(nèi)企業(yè)從外商手里購(gòu)進(jìn)原材料,經(jīng)過(guò)海關(guān)監(jiān)管,根據(jù)外商的要求生產(chǎn)產(chǎn)品,產(chǎn)品全部出口。根據(jù)我國(guó)的稅收政策規(guī)定:對(duì)進(jìn)料加工的企業(yè)實(shí)行出口退稅政策。進(jìn)料加工的稅收包含以下幾個(gè)方面:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料、件,免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。
?。ǘ┻M(jìn)料加工合同項(xiàng)下進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備應(yīng)按照一般進(jìn)口貨物辦理進(jìn)口和征稅手續(xù)。
(三)加工產(chǎn)品復(fù)出口時(shí),在出口環(huán)節(jié)免征關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。
?。ㄋ模┘庸ぎa(chǎn)品出口后,對(duì)其出口產(chǎn)品所耗用的從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的料件已經(jīng)繳納的增值稅可以申請(qǐng)退稅。
?。ㄎ澹┻M(jìn)料加工進(jìn)口的料件及產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)時(shí),應(yīng)繳納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅,包括對(duì)進(jìn)口料件免征的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅以及對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定,審定完稅價(jià)格。
來(lái)料加工:
來(lái)料加工不需要從外商手里購(gòu)買(mǎi)原材料,是外商免費(fèi)提供原材料,也需要經(jīng)過(guò)海關(guān)監(jiān)管后,生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行生產(chǎn),產(chǎn)品全部出口給外商。根據(jù)我國(guó)的稅收政策規(guī)定:對(duì)來(lái)料加工企業(yè)實(shí)行免稅政策。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物,免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。國(guó)家對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口給予一定的關(guān)稅優(yōu)惠:進(jìn)境料件不予征稅,準(zhǔn)許在境內(nèi)保稅加工為成品后返銷(xiāo)出口將剩余料件或生產(chǎn)的產(chǎn)品,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)時(shí),價(jià)值在進(jìn)口料件總值2%以?xún)?nèi),且總價(jià)值在3000元以下的,可予免稅。
(二)對(duì)來(lái)料加工項(xiàng)下進(jìn)口料件和設(shè)備可以免征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的范圍是:
1. 外商提供的全部或部分料件加工返銷(xiāo)出口的;
2. 為加工出口產(chǎn)品而在生產(chǎn)過(guò)程中消耗的原料油;
3. 進(jìn)口生產(chǎn)所必需的機(jī)器設(shè)備、品質(zhì)檢驗(yàn)儀器、安全和防治污染設(shè)備,以及廠內(nèi)使用的、國(guó)內(nèi)不生產(chǎn)的裝卸設(shè)備;
4. 為加強(qiáng)管理,由外商提供的微型計(jì)算機(jī)、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、傳真機(jī)等設(shè)備;
5. 合理數(shù)量的用于加固、安裝機(jī)器的材料。但新關(guān)稅政策及國(guó)家另有規(guī)定者除外。
?。ㄈ┘庸へ浳飶?fù)出口后,免征加工或委托加工貨物及加工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅,但對(duì)其耗用的從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的料件已經(jīng)繳納的增值稅不辦理退稅,即來(lái)料加工業(yè)務(wù)適用“不征不退”的原則。
?。ㄋ模﹣?lái)料加工進(jìn)口的料件及產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)時(shí),應(yīng)繳納關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅,包括對(duì)進(jìn)口料件免征的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅以及對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定,審定完稅價(jià)格。
來(lái)料加工與進(jìn)料加工的異同
?。ㄒ唬﹣?lái)料加工與進(jìn)料加工在稅收上的相同之處:
1. 來(lái)料加工與進(jìn)料加工在合同項(xiàng)下進(jìn)口的料件都可予以保稅;
2. 加工成品在出口環(huán)節(jié)都可以享受免稅;
3. 當(dāng)來(lái)料加工或進(jìn)料加工進(jìn)口的料件或產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)時(shí),應(yīng)繳納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅,包括對(duì)進(jìn)口料件免征的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅以及對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。
(二)來(lái)料加工與進(jìn)料加工在稅收上的不同之處:
1. 對(duì)來(lái)料加工合同項(xiàng)下進(jìn)口的符合條件的機(jī)器設(shè)備可免征關(guān)稅、增值稅,進(jìn)料加工不享受此政策;
2. 對(duì)加工時(shí)耗用的國(guó)內(nèi)采購(gòu)的料件,來(lái)料加工的情況下,產(chǎn)品出口后不予退稅;而進(jìn)料加工則可在產(chǎn)品出口后按照相關(guān)政策予以退稅。退稅是中國(guó)政府鼓勵(lì)出口的重要政策,但也是中國(guó)財(cái)政承受巨額負(fù)擔(dān)的一個(gè)原因。該政策是否長(zhǎng)期維持現(xiàn)有的退稅率水平也將是一個(gè)十分有爭(zhēng)議的問(wèn)題。
前幾年,國(guó)家為了鼓勵(lì)產(chǎn)品出口,對(duì)出口企業(yè)執(zhí)行的是高退稅。很多企業(yè)產(chǎn)品不一定賺錢(qián),所賺到的錢(qián)大多來(lái)源于稅。產(chǎn)品大量出口到國(guó)外,為國(guó)家賺取了很多外匯。同時(shí),出口企業(yè)也得到國(guó)家的退稅優(yōu)惠。
如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“進(jìn)料加工”合同,國(guó)家按規(guī)訂給企業(yè)退稅。如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“來(lái)料加工”合同,那么,企業(yè)只享受免稅,不享受退稅。
隨著國(guó)力的不斷增強(qiáng),特別是我國(guó)進(jìn)入WTO之后,各領(lǐng)域要求與國(guó)際接軌。因此,我國(guó)的退稅率也在逐漸調(diào)低來(lái)適應(yīng)國(guó)際上的通行規(guī)則。因此會(huì)造成有些產(chǎn)品不但得不到退稅,反而還要交稅。在此,如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“進(jìn)料加工”合同,由于退稅的調(diào)低,企業(yè)就一定要交稅了。
如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“來(lái)料加工”合同,因符合免稅條款而不用交稅。
綜上所述,我們不難看出,隨著國(guó)家稅收政策的不斷變化,做為企業(yè)的生產(chǎn)方式也需要隨之改變。否則就會(huì)給公司帶來(lái)沉重的稅收負(fù)擔(dān),影響企業(yè)在國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
自行生產(chǎn)還是委托加工
稅法規(guī)定:有出口許可生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品自己出口產(chǎn)品的,享受?chē)?guó)家的稅收退稅政策,外貿(mào)企業(yè)代理出口,也同樣享受退稅政策。但是生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品出口就不能享受退稅政策。
「案例1」
上海某享有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的集團(tuán)公司下設(shè)一服裝生產(chǎn)企業(yè),該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口。由于服裝生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有自營(yíng)出口權(quán),因此需要將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品由集團(tuán)公司收購(gòu),再由集團(tuán)公司統(tǒng)一出口。認(rèn)為這樣可以享受?chē)?guó)家的退稅政策。但實(shí)際操作中在稅務(wù)機(jī)關(guān)卻碰了釘子。
「分析」
國(guó)家對(duì)自營(yíng)出口與代理出口有明確的規(guī)定。作為生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外出口,屬于自營(yíng)出口范圍。如果自己生產(chǎn)的產(chǎn)品委托外貿(mào)公司出口,屬于代理出口范圍。因此,由于集團(tuán)公司本身?yè)碛凶誀I(yíng)出口權(quán),但是自己不生產(chǎn),而是由服裝廠生產(chǎn),再將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給集團(tuán)公司,因此,不符合稅法的有關(guān)規(guī)定,最終使企業(yè)得不到出口退稅。
其實(shí),只要在生產(chǎn)方式上略加變通就可以達(dá)到國(guó)家關(guān)于退稅的要求。集團(tuán)公司可以將購(gòu)進(jìn)服裝廠的產(chǎn)品改成集團(tuán)公司購(gòu)買(mǎi)原材料,委托服裝廠加工,付給服裝廠加工費(fèi),產(chǎn)品的所有權(quán)就可以由服裝廠轉(zhuǎn)換到集團(tuán)公司了。那么,既然產(chǎn)品屬于集團(tuán)公司的產(chǎn)品,由集團(tuán)公司出口,就自然可以得到出口退稅。
由此可見(jiàn)國(guó)家的政策是不能改變,也不能違背的。但是,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式是可以改變的。該公司之所以得不到出口退稅,不是因?yàn)槠髽I(yè)不會(huì)經(jīng)營(yíng),而是因?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)該按照稅法的規(guī)定經(jīng)營(yíng)。
「案例2」
杭州某家具公司,用人造板生產(chǎn)高檔家具,并出口至東南亞各國(guó)。由于企業(yè)生產(chǎn)能力受到局限,接到的訂單無(wú)法全部按時(shí)完成,于是就請(qǐng)當(dāng)?shù)氐钠渌髽I(yè)生產(chǎn)加工。等企業(yè)將產(chǎn)品回購(gòu)后出口時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)卻不給退稅。這是為什么呢?
「分析」
與上面的例子相似,家具廠出口的產(chǎn)品不是自己生產(chǎn)的,而是委托其他企業(yè)生產(chǎn),再由家具廠收購(gòu)后對(duì)外出口。由于收購(gòu)的產(chǎn)品不屬于家具廠,因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的規(guī)定不予退稅。
假如家具廠不是收購(gòu)產(chǎn)品,而是自己購(gòu)買(mǎi)原材料,將購(gòu)買(mǎi)的原材料委托其他企業(yè)加工,加工企業(yè)根據(jù)家具廠的要求加工生產(chǎn)產(chǎn)品,家具廠付給加工企業(yè)加工費(fèi),該產(chǎn)品的所有權(quán)就很容易轉(zhuǎn)換成家具廠的了,家具廠的產(chǎn)品出口就可以享受出口退稅了。
近幾年,國(guó)家為了規(guī)范出口退稅行為,打擊騙稅行為的發(fā)生,對(duì)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范,現(xiàn)總結(jié)如下:
國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)文件第六條規(guī)定:
生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營(yíng)或委托出口的下述產(chǎn)品,可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退(免)稅。
(一)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同,且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品;
?。ǘ┩赓?gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品;
?。ㄈ┦召?gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品;
?。ㄋ模┪屑庸な栈氐漠a(chǎn)品。
為了對(duì)上述四個(gè)條件加以明確,國(guó)家又出臺(tái)了新政策。
國(guó)稅函[2002]1170號(hào)文件規(guī)定:
?。ㄒ唬?外購(gòu)產(chǎn)品的規(guī)定:
1. 與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同;
2. 使用本企業(yè)的商標(biāo)或者使用外商提供的商標(biāo);
3. 由本企業(yè)直接出口給外商。
?。ǘ?外購(gòu)配套產(chǎn)品的規(guī)定:
1. 為出口產(chǎn)品進(jìn)行維修的工具、零部件、配件;
2. 出口后能與本企業(yè)的產(chǎn)品直接配套使用的。
?。ㄈ?集團(tuán)公司收購(gòu)下屬企業(yè)的產(chǎn)品規(guī)定:
1. 下屬公司必須是集團(tuán)公司的控股公司;
2. 集團(tuán)公司與下屬公司必須是生產(chǎn)企業(yè);
3. 收購(gòu)時(shí)將下屬公司材料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
?。ㄋ模?委托加工的產(chǎn)品規(guī)定:
1. 委托加工產(chǎn)品必須與本企業(yè)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同;
2. 必須由本企業(yè)對(duì)外出口;
3. 委托方必須是生產(chǎn)型企業(yè);
4. 必須簽訂委托加工合同。(原材料由委托方提供,受托方不墊付資金,只收取加工費(fèi),開(kāi)具加工費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票)。
國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)第三條規(guī)定:
對(duì)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品,凡不超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以辦理退稅手續(xù)。對(duì)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品,凡超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的,稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格審查無(wú)誤后,方可退稅。
2006年國(guó)家為了加強(qiáng)出口退稅的管理,嚴(yán)防企業(yè)利用不合法的手段取得退稅,來(lái)騙取國(guó)家的稅收,特別出臺(tái)了《七種行為不得申報(bào)出口退稅和免稅》。
為規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序,國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部日前發(fā)出通知,明確規(guī)定,自2006年3月1日起(以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)),凡自營(yíng)或委托出口業(yè)務(wù)具有以下七種情況之一的,出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅。
這七種行為是:
1. 出口企業(yè)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單等出口退(免)稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行,或由國(guó)外進(jìn)口方指定的貨代公司(提供合同約定或者其他相關(guān)證明)以外的其他單位或個(gè)人使用的。
2. 出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口,其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng)者(或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人)假借該出口企業(yè)名義操作完成的。
3. 出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口,其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同,又簽訂代理出口合同(或協(xié)議)的。
4. 出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后,出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單(其他運(yùn)輸方式的,以承運(yùn)人交給發(fā)貨人的運(yùn)輸單據(jù)為準(zhǔn))上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改,造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符的。
5. 出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口,但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的,即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任(合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外);不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷(xiāo)的責(zé)任(合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)者除外);不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問(wèn)題造成不退稅責(zé)任的。
6. 出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù),但仍以自營(yíng)名義出口的。
7. 其他違反國(guó)家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。
兩部門(mén)明確表示,出口企業(yè)凡從事上述業(yè)務(wù)之一并申報(bào)退(免)稅的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),該業(yè)務(wù)已退(免)稅款予以追回,未退(免)稅款不再辦理。騙取出口退稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款;由省級(jí)以上(含省級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間,對(duì)該企業(yè)自營(yíng)、委托或代理出口的貨物,一律不予辦理出口退(免)稅。
企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要隨時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家關(guān)于稅的規(guī)定和條例,隨時(shí)根據(jù)企業(yè)的情況,調(diào)整生產(chǎn)方式,實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。
產(chǎn)品自用還是加工材料
「案例3」
沈陽(yáng)某工程局主要承建橋梁工程,2000年自行研制出一種用于橋梁工程的產(chǎn)品,并成立了一家生產(chǎn)企業(yè)專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)這種產(chǎn)品。一方面自己使用,另一方面對(duì)外銷(xiāo)售。對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為10000元/噸,自己使用按3000元/噸成本價(jià)計(jì)算。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為是關(guān)聯(lián)企業(yè)交易,故意壓低價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn),進(jìn)行偷稅活動(dòng)。后來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)將內(nèi)部使用的成本價(jià)3000元/噸也按10000元/噸進(jìn)行調(diào)整銷(xiāo)售額。要求其補(bǔ)交增值稅260多萬(wàn)元。
「分析1」
假如,工程局將設(shè)立的下屬子公司與工程局進(jìn)行合并,生產(chǎn)企業(yè)與工程局統(tǒng)一核算,自己生產(chǎn)的產(chǎn)品,一部分對(duì)外銷(xiāo)售,銷(xiāo)售價(jià)格10000元/噸,一部分自己使用,直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
根據(jù)稅法的規(guī)定:生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的要交納增值稅。將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的,要按照對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格視同銷(xiāo)售,還要交納增值稅。因此,將生產(chǎn)企業(yè)與工程局合并后,也同樣解決不了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)價(jià)格的調(diào)整。
「分析2」
假如生產(chǎn)企業(yè)與工程局不合并,還作為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)運(yùn)作,獨(dú)立核算,獨(dú)立納稅。也不把生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給工程局。而是,工程局去購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)企業(yè)所用的原材料(做為購(gòu)進(jìn)施工用材料),委托生產(chǎn)企業(yè)加工,付給生產(chǎn)企業(yè)加工費(fèi)。再將產(chǎn)品收回用于工程。這樣一來(lái),生產(chǎn)企業(yè)只針對(duì)加工費(fèi)交稅。產(chǎn)品的所有權(quán)是工程局的,是購(gòu)進(jìn)用于工程的施工材料。因此,購(gòu)進(jìn)用于施工的材料是不交稅的,就避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收調(diào)整。
綜合上述我們會(huì)發(fā)現(xiàn),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式對(duì)稅收也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此,作為企業(yè)在公司設(shè)立之前,就應(yīng)該對(duì)將來(lái)產(chǎn)品的生產(chǎn)方式做一個(gè)合理的安排和選擇,避免盲目生產(chǎn)給公司帶來(lái)重大的稅收風(fēng)險(xiǎn),造成巨大的損失。
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