摘要：我國(guó)環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來(lái)經(jīng)濟(jì)粗放式發(fā)展，造成國(guó)家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴(yán)重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開(kāi)采過(guò)度，水大量消耗。同時(shí)，由于產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展工業(yè)，直接導(dǎo)致了水、大氣、化學(xué)物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到了節(jié)能環(huán)保問(wèn)題的嚴(yán)重性，在“十七大”報(bào)告中明確指出，在21世紀(jì)我國(guó)要節(jié)約資源開(kāi)發(fā)，堅(jiān)定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性和保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度，運(yùn)用稅收作為主要干預(yù)工具，力促經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式平穩(wěn)較快轉(zhuǎn)變。對(duì)我國(guó)目前稅收體系中有關(guān)稅種的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題應(yīng)有足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系的可行性和一些具體設(shè)想以及一些完善資源稅方面應(yīng)有思路和對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：綠色稅收；環(huán)境保護(hù)稅；資源稅

　　黨的十七大報(bào)告已經(jīng)明確了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當(dāng)手段對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行控制，因此筆者認(rèn)為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)以排污收費(fèi)制度作為控制污染的主要手段，沒(méi)有專門(mén)的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種：

　　1．資源稅。我國(guó)資源稅開(kāi)征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國(guó)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級(jí)差收入，因而沒(méi)有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時(shí)，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對(duì)自然資源的全面保護(hù)。

　　2．城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關(guān)，分別于1988年和1987年開(kāi)始征收，其目的是促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源，保護(hù)有限的土地資源，恰當(dāng)調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入。這兩個(gè)稅種的稅收收入額較低，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2007年全國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91．57億元，全國(guó)耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國(guó)稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個(gè)稅種對(duì)于促進(jìn)土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。

　　3．消費(fèi)稅。我國(guó)于1994年開(kāi)征消費(fèi)稅，其目的在于抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，貫徹國(guó)家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財(cái)政收入。其中，對(duì)汽油和柴油及機(jī)動(dòng)車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系，在一定程度上起到了減少消費(fèi)、降低污染、保護(hù)環(huán)境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結(jié)構(gòu)的變化，此類征稅對(duì)于控制消費(fèi)的作用并不是很明顯。

　　4．增值稅。增值稅對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對(duì)利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點(diǎn)，所以在綠色稅收中的作用較弱。

　　5．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于1991年開(kāi)始征收，其目的在于配合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)。對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展且符合環(huán)境保護(hù)政策的項(xiàng)目如農(nóng)林、水利、能源等領(lǐng)域?qū)嵭辛愣惵?，?duì)于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展但可能對(duì)環(huán)境造成一定損害的項(xiàng)目實(shí)行5％的輕稅率，而對(duì)于國(guó)家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項(xiàng)目實(shí)行30％的高稅率。該稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)具有一定的事前預(yù)防作用。但是，由于該稅種是與國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的，因此，在實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)受到經(jīng)濟(jì)利益和目標(biāo)的限制，致使部分不符合國(guó)家環(huán)保政策但有可能帶來(lái)較高經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目享受較輕的稅率。目前，對(duì)于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。

　　綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度對(duì)于調(diào)節(jié)消費(fèi)和投資方向，減少污染和保護(hù)環(huán)境具有一定的促進(jìn)作用，但相關(guān)稅收制度具有稅種分散、征收范圍過(guò)于狹窄、調(diào)節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷，難以適應(yīng)我國(guó)生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，需要進(jìn)一步完善和系統(tǒng)化。

　　二、構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想

　　1．改革排污收費(fèi)，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅

　　排污收費(fèi)一直是我國(guó)控制污染的主要手段，對(duì)于控制污染和環(huán)境保護(hù)曾起到過(guò)積極的作用，但隨著時(shí)間的推移，該制度暴露許多弊端。實(shí)行稅費(fèi)改革，完善稅法，統(tǒng)一稅制，征收環(huán)境保護(hù)稅是我國(guó)改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟(jì)手段治理污染和保護(hù)環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國(guó)內(nèi)和國(guó)內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐，結(jié)合我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)稅收方面的成績(jī)和存在的問(wèn)題，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅具體可以包括以下幾個(gè)稅種：（1）空氣污染稅。對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù)，實(shí)行從量課征的累進(jìn)稅制。

　?。?）水污染稅。對(duì)排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進(jìn)行折算，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制度。（3）固體廢物稅。對(duì)包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進(jìn)行定額征收。（4）噪音污染稅。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收，以造成的噪音超過(guò)人或動(dòng)物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。（5）能源稅。在征收對(duì)象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應(yīng)根據(jù)不同種類設(shè)計(jì)不同的征收方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)使用量超過(guò)既定標(biāo)準(zhǔn)定額的，實(shí)行累進(jìn)稅率。

　　對(duì)以上構(gòu)建的五種稅，在征收的過(guò)程中，實(shí)行追究責(zé)任制，根據(jù)使用、消耗、排放量的大小，堅(jiān)持“誰(shuí)使用、誰(shuí)污染，誰(shuí)負(fù)稅”的原則，實(shí)行?？顚Ｓ?，同時(shí)將環(huán)境保護(hù)稅收入作為環(huán)境保護(hù)方面的專項(xiàng)資金。

　　2．完善資源稅

　　在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，資源稅的運(yùn)行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動(dòng)的線形經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，它的運(yùn)行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點(diǎn)是“低開(kāi)采、高利用、低排放”，在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于對(duì)資源利用的節(jié)制和效率預(yù)期應(yīng)與對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增長(zhǎng)預(yù)期相和諧，自然而然會(huì)使資源在開(kāi)采和使用取得強(qiáng)勢(shì)地位。我國(guó)現(xiàn)行開(kāi)征資源稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入，并沒(méi)有把資源的環(huán)境成本和社會(huì)價(jià)值內(nèi)在化，這樣既不利于資源按社會(huì)成本定價(jià)，更不能使之按可持續(xù)成本定價(jià)。鑒于此，我國(guó)資源稅的改革可以注重突出以下幾個(gè)方面：

　?。?）擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護(hù)的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關(guān)的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對(duì)與資源有關(guān)的收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金等進(jìn)行“費(fèi)改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調(diào)整稅額設(shè)計(jì)。在進(jìn)行稅額設(shè)計(jì)時(shí)，既要考慮調(diào)節(jié)級(jí)差收入，又要考慮到資源的開(kāi)采和保護(hù)，提高單位稅額，對(duì)于不可再生、稀缺性及開(kāi)采污染嚴(yán)重的資源實(shí)行高稅額；改變現(xiàn)行單一的從量計(jì)稅方法，對(duì)不同性質(zhì)的資源，實(shí)行不同的計(jì)稅方法；將計(jì)稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開(kāi)采環(huán)節(jié)，以限制無(wú)序開(kāi)采。（3）資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價(jià)值，通過(guò)資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎(chǔ)，造福子孫后代。（4）資源稅要體現(xiàn)由于資源開(kāi)采產(chǎn)生的外部性成本，對(duì)資源過(guò)量使用的單位應(yīng)負(fù)擔(dān)解決由此受到影響人員的生活和福利補(bǔ)助。比如由于開(kāi)發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè)，就要由相關(guān)單位安排工作就業(yè)、落實(shí)基本生活保障問(wèn)題。這既是構(gòu)建和諧社會(huì)的要求，也是社會(huì)效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。

　　3．制定和規(guī)范環(huán)保稅收優(yōu)惠制度，完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

　　目前，我國(guó)實(shí)行的稅制中考慮環(huán)保因素而采取的稅收優(yōu)惠和減免措施的形式過(guò)于單一，缺乏針對(duì)性和靈活性，嚴(yán)重影響了稅收優(yōu)惠和減免的實(shí)施效果。因此，需要繼續(xù)對(duì)高科技的環(huán)保產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)和使用給予稅收減免。在繼續(xù)對(duì)“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到環(huán)保機(jī)器制造，環(huán)保工程設(shè)計(jì)、施工、安裝和生態(tài)工程等領(lǐng)域，并對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)的試制、研制以及消化吸收外來(lái)環(huán)保技術(shù)給予稅收優(yōu)惠；制定再生資源業(yè)的稅收政策，促進(jìn)廢舊物資的回收和利用；對(duì)利用廢渣恢復(fù)的土地給予優(yōu)惠；對(duì)改良土壤、提高肥力、增加地力等有助于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給予減免農(nóng)業(yè)稅等。

　　在目前具體的政策上，考慮到由于環(huán)保具有一定的社會(huì)公益性，其收益率較低，因此，需要完善我國(guó)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展。（1）消費(fèi)稅。可根據(jù)產(chǎn)品造成污染的程度進(jìn)行課稅，對(duì)高污染、高消耗的產(chǎn)品征收較高的消費(fèi)稅；對(duì)低消耗、無(wú)污染產(chǎn)品征收較低的消費(fèi)稅。（2）所得稅。對(duì)屬于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，允許清潔能源企業(yè)，環(huán)境治理企業(yè)和環(huán)保示范工程加速折舊。（3）關(guān)稅。對(duì)于進(jìn)口世界先進(jìn)環(huán)境治理設(shè)備和技術(shù)的產(chǎn)品減征進(jìn)口關(guān)稅；對(duì)于具有嚴(yán)重污染性和高消耗的產(chǎn)品設(shè)備進(jìn)口及大量能源消耗的產(chǎn)品出口征收高關(guān)稅。（4）直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠并舉。我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策主要以稅收減免等直接優(yōu)惠方式為主，過(guò)于簡(jiǎn)單，尤其不能適應(yīng)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，我們還應(yīng)該借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，多采取加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用扣除、提取風(fēng)險(xiǎn)基金等間接優(yōu)惠的方式，以利于企業(yè)資金迅速用于科技投入和設(shè)備更新，加快技術(shù)更新改造，加快高科技產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。（5）建立激勵(lì)科技發(fā)明機(jī)制?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法僅規(guī)定對(duì)省級(jí)以上、國(guó)務(wù)院部委、國(guó)際組織頒發(fā)的科技發(fā)明獎(jiǎng)金及政策津貼減免個(gè)人所得稅，而對(duì)省級(jí)以下政府頒發(fā)的獎(jiǎng)金仍征收個(gè)人所得稅。這一政策顯然有失公平，也會(huì)影響中小企業(yè)科技人員創(chuàng)造發(fā)明的積極性。建議把現(xiàn)行規(guī)定擴(kuò)大到縣、市以上各級(jí)政府頒發(fā)的科技發(fā)明獎(jiǎng)及政府津貼；同時(shí)，對(duì)科技人員的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收入，在征收個(gè)人所得稅時(shí)，參照科技服務(wù)企業(yè)“四技”服務(wù)業(yè)務(wù)年凈收益實(shí)行限額免稅的政策，給予恰當(dāng)減免稅照顧。激勵(lì)更多的科技人員投身創(chuàng)造發(fā)明，節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境。