出口退稅制度作為一項財政激勵機制，已被世界許多國家和地區(qū)所廣泛應(yīng)用并發(fā)揮出了積極的作用。在WTO的100多個成員國中，許多國家和地區(qū)都積極運用作為國際慣例的出口退稅政策來促進本國和地區(qū)外貿(mào)產(chǎn)品的出口，針對我國的相關(guān)實際狀況，本文選取了有代表性的5個國家，對其出口退稅政策、出口退稅信息環(huán)境、法治環(huán)境、協(xié)作管理方式、對出口騙稅的監(jiān)控手段以及財力負(fù)擔(dān)方法等方面作一具體介紹，以期對我國的出口退稅管理有一定的借鑒作用。

　　法國出口退稅的一般做法

　　法國是世界上最早實行增值稅的國家，在出口退稅政策上也積累了豐富的經(jīng)驗。在對出口貨物零稅率的運作機制上，法國的做法具有典型意義，集中反映了世界各國在出口退稅機制上運作的成功經(jīng)驗。具體方式有兩種：

　?。ㄒ唬┤~免稅購買。指企業(yè)在購進貨物時即徹底免稅，不征稅也不退稅。具體包括兩種做法：一是年度免稅審批方式。適用于出口實績良好的企業(yè)。每年年初該類出口企業(yè)根據(jù)上一年度出口實績向所在地的稅收征收機關(guān)書面申請本年度的出口免稅額度指標(biāo)，批準(zhǔn)后該企業(yè)在年度內(nèi)以及批準(zhǔn)額度范圍內(nèi)可以自主辦理免稅購進貨物。二是逐筆審批免稅額度方式。適用于新成立的企業(yè)或臨時性出口的企業(yè)。該類企業(yè)根據(jù)已鑒定的出口合同逐步向所在地稅收征收機關(guān)申請出口免稅額度指標(biāo)，審批后出口企業(yè)同上述企業(yè)一樣可免稅購進出口貨物。

　　（二）先免后抵退。即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款與內(nèi)銷貨物稅款進行抵扣，不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。該辦法也有兩種具體的做法：一是普遍退稅。企業(yè)以年或季為時間單位向所在地稅收征收機關(guān)辦理退稅，適用于出口少而又不經(jīng)常退稅的企業(yè)。二是專門退稅，指企業(yè)按月向所在地稅收征管機關(guān)辦理退稅，適用于出口較多的企業(yè)。法國的稅務(wù)機關(guān)為避免拖欠應(yīng)退企業(yè)稅款，一般是先辦退稅，后檢查。如果一經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有騙稅行為，便加倍罰款，并追溯10年徹底檢查，情節(jié)嚴(yán)重的對有關(guān)人員追究刑事責(zé)任。

　　意大利出口退稅的一般做法

　?。ㄒ唬┏隹谕硕愓?/p>

　　意大利主要采用免、抵、退稅政策，具體采用以下三種管理方式：

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物采取免、抵、退方式。生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口的貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅，生產(chǎn)出口貨物所耗用材料等貨物的進項稅額可與企業(yè)的應(yīng)納增值稅額相抵，并按年度結(jié)算，對上年末抵扣完的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)抵扣。對不愿結(jié)轉(zhuǎn)下年抵扣、急需資金的企業(yè)也可申請辦理退稅。但在申報辦理退稅時，不僅需要填報退稅申請表，還應(yīng)提供銀行擔(dān)保書。

　　2.進出口商出口貨物普遍采取PLAFONDS（可意譯為限額）的免、抵、退方式。意大利進出口商年出口銷售額達到總銷售額10％以上的，可申請到PLAFONDS的免、抵、退方式。該方式的實質(zhì)是將上年度出口貨物應(yīng)退稅額用于抵頂下年度進口貨物的應(yīng)交稅額或本國購進出口貨物的進項稅額。本年度的限額末全部用完的可結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)使用。對個別不愿結(jié)轉(zhuǎn)下年度抵頂?shù)倪M出口商，可申請辦理相應(yīng)的應(yīng)退稅額。出口銷售額未達到總銷售額10％的，則不允許采用這種方式，其出口貨物所含的進項稅額可以直接申請辦理退稅或與企業(yè)的應(yīng)納增值稅額或者其他稅種的應(yīng)納稅額相抵。

　?。ǘ┏隹谕硕惞芾憝h(huán)境

　　意大利對進出口貨物的稅收管理是建立在以現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)為支撐的嚴(yán)密的信息監(jiān)管之上的。一方面，意大利財政部信息中心在全國已形成一個系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，配備了當(dāng)今世界上最先進的計算機設(shè)備，實現(xiàn)了與財政部所屬各部門的計算機、各大區(qū)的計算機中心、海關(guān)、財政警察、銀行等部門的計算機以及歐共體各國的計算機聯(lián)網(wǎng)；另一方面，意大利海關(guān)對進出口貨物監(jiān)管的信息可通過計算機網(wǎng)絡(luò)及時傳送給財政部信息中心供稅務(wù)部門征、退稅管理使用。于是，稅務(wù)管理部門通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可隨時了解各企業(yè)進出口貨物出入境及其他相關(guān)的信息，并據(jù)以進行征、退稅的審核管理。

　?。ㄈ┏隹谕硕惐O(jiān)控手段

　　為防止假出口騙取國家稅款，在意大利凡申請退稅的出口企業(yè)，一律要經(jīng)過嚴(yán)格的檢查，最長核查時間可達5年。除運用計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對進出口貨物出入境情況實行電子信息管理外，在海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場還派駐財政警察。海關(guān)與財政警察互相協(xié)作、各司其責(zé)，既加強了對進出境貨物的檢查，又起到了互相監(jiān)督、互相制約的作用。在意大利對納稅人的檢查不僅有強大的財政警察，還有一個專業(yè)的稅務(wù)檢查機構(gòu)一一稅務(wù)檢查中心。該中心主要職責(zé)是對納稅人進行檢查，對稅收中值得注意的問題進行研究，并針對檢查和研究中發(fā)現(xiàn)的問題向財政部提出改進意見和辦法。對查出的偷騙稅處罰很重，一般要處以2至6倍的罰款，并加收滯納金；對嚴(yán)重的偷、騙稅要判刑。對查補的稅款，納稅人應(yīng)在60天內(nèi)補交。否則，稅務(wù)部門可沒收其財產(chǎn)拍賣。為防止假出口騙稅，意大利與歐共體各國及其他有進出口業(yè)務(wù)的國家合作，互通信息，減少偷、騙稅的發(fā)生。

　　德國出口退稅的一般做法

　　（一）出口退稅的協(xié)作管理

　　德國的征稅管理與退稅管理是緊密結(jié)合在一起的，退稅管理之所以簡單，主要依靠有力的征稅管理，使出口貨物在出口前各個環(huán)節(jié)基本上能做到依法及時足額征收稅款。同時，依靠海關(guān)對出口貨物出境、價格、數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、品種嚴(yán)格把關(guān)，在出具出口貨物申報單和對出口貨物協(xié)查等方面與稅務(wù)機關(guān)積極配合。德國出口貨物須經(jīng)海關(guān)出口貨物查驗部門和出口貨物出關(guān)管理部門確認(rèn)此貨物已出口，并在出口貨物申報單上加蓋兩部門印章，方能憑此申請零稅率計稅。稅務(wù)部門若對出口貨物申報單有疑問，可隨時向海關(guān)查詢。在結(jié)匯方面若有疑問，還可向銀行等部門查詢。

　?。ǘ┏隹谕硕悪C構(gòu)的內(nèi)部管理

　　德國的稅務(wù)機關(guān)一般設(shè)稅款征收（退庫）、稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查，稅務(wù)法律事務(wù)、資產(chǎn)評估等相互獨立、相互制約的職能管理部門。審查辦理稅款退庫的人，無權(quán)對企業(yè)進行檢查；稅務(wù)檢查人員只負(fù)責(zé)檢查，無權(quán)處理；稅務(wù)法律事務(wù)部門只負(fù)責(zé)對企業(yè)檢查結(jié)果審核及其他涉稅法律事務(wù)，無權(quán)退、查；資產(chǎn)評估部門只負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)稅財產(chǎn)價值的評估，無權(quán)征收（或退出）稅款。這樣就形成了一個嚴(yán)密的執(zhí)法網(wǎng)。另外，德國稅務(wù)機關(guān)對出口退（免）稅的管理，不僅重視退（免）稅時的審核和退稅后的檢查，還重視退稅前的管理。對大的出口企業(yè)派人常駐企業(yè)，把退稅管理的環(huán)節(jié)前移。

　?。ㄈ┏隹谕硕惖呢斦?fù)擔(dān)

　　德國增值稅是聯(lián)邦政府和州政府的共享稅，增值稅的征收和退庫，包括出口貨物退（免）稅，均由聯(lián)邦政府和州政府共同負(fù)擔(dān)。

　　韓國出口退稅的一般做法

　　（一）出口退稅政策

　　韓國對出口貨物實行零稅率。不論是制造商自營出口還是制造商委托代理商代理出口，或是出口商買斷出口，均給予全部退稅。自營或代理出口的，退稅給制造商；買斷出口的，退稅有兩種情況：一是有出口信貸的出口商，供貨商所在地的稅務(wù)部門憑供貨商提供的零稅率稅金計算書和國內(nèi)信用證給供貨商辦理退稅或抵扣進項稅額；二是沒有出口信用證的出口商以含稅價收購出口貨物，出口商所在地的稅務(wù)部門直接退稅給出口商。

　?。ǘ┏隹谕硕惖墓芾頇C構(gòu)

　　韓國對出口貨物實行徹底退稅，按照增值稅的常規(guī)進行管理，由納稅人所在地稅務(wù)部門辦理退稅，未設(shè)立單獨的退稅機構(gòu)。出口退稅是基層稅務(wù)部門負(fù)責(zé)審核辦理的，由基層稅務(wù)部門在其稅收收入帳戶上支取，如退稅額超過該地區(qū)的稅收收入數(shù)額，則從其他稅務(wù)所的收入帳戶上借支。

　　智利出口退稅的一般做法

　?。ㄒ唬┏隹谕硕愓?/p>

　　凡用于生產(chǎn)加工出口產(chǎn)品而購置的原材料、固定資產(chǎn)、汽車及零部件等所交納的增值稅，在完成出口時享受退稅；出口公司為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而購置的不動產(chǎn)所交納的稅金，報經(jīng)經(jīng)濟部審查批準(zhǔn)，也可享受退稅。

　?。ǘ┏隹谕硕惖膮f(xié)作管理

　　出口退稅工作由國庫、國內(nèi)稅務(wù)總局和中央銀行三個部門共同完成。各部門之間的職責(zé)分工明確，相互協(xié)作，共同監(jiān)督，通過計算機信息系統(tǒng)的管理，加強了對每一家出口退稅公司的生產(chǎn)經(jīng)營能力、出口能力、財務(wù)狀況、納稅情況等的監(jiān)督管理，確保出口退稅工作的順利進行。

　　（三）出口退稅的監(jiān)控手段

　　第一種是經(jīng)常性的檢查。即一方面聘請有關(guān)專家對某些出口公司的生產(chǎn)進行調(diào)查。內(nèi)容包括：生產(chǎn)狀況、出口能力、投資情況。另一方面對出口公司經(jīng)營狀況進行調(diào)查：公司的注冊登記是否有效；是否超出國家批準(zhǔn)的經(jīng)營范圍和經(jīng)營項目等。要將這些情況及時向國庫和國內(nèi)稅務(wù)局反映。第二種是當(dāng)某一出口公司提出退稅申請時進行的專項調(diào)查。國內(nèi)稅務(wù)總局在全面了解出口退稅公司的情況后，如果發(fā)現(xiàn)其中某一些出口公司提供的有關(guān)數(shù)據(jù)資料同以前的資料有較大的出入，就要直接向出口公司詢問。并報請國內(nèi)稅務(wù)總局派專門的審計單位進行調(diào)查，由審計單位將問題查清楚。

　　對完善我國出口退稅制度的啟示

　　啟示之一：強化征管是完善出口退稅管理的前提。

　　不論是法國、德國還是意大利，其出口退稅管理都是以科學(xué)、嚴(yán)密和完善的稅收征管為基礎(chǔ)，實行征、退（免）緊密銜接的退稅方式，管理嚴(yán)密，操作簡便。我國的出口退稅管理雖經(jīng)多年來的不斷加強和完善，但始終沒有跳出治標(biāo)未治本的模式。雖然我國對出口退稅的管理要求、配備的管理人員和已經(jīng)達到的管理水平都不斷得到加強，但由于長期以來我國的出口退稅管理一直存在征、退脫節(jié)，而且較高要求的出口退稅管理制度是建立在較低水平的稅收征管基礎(chǔ)之上，現(xiàn)實的稅收征管水平還不能與較高的出口退稅要求相適應(yīng)。以至出現(xiàn)出口退稅管理環(huán)節(jié)得到加強后，騙稅行為轉(zhuǎn)向出口貨物的征稅環(huán)節(jié)，使騙稅行為更加具有隱蔽性，特別是在增值稅專用發(fā)票的管理方面存在著不小的漏洞，給加強退稅管理造成了巨大的困難。也正由于我國現(xiàn)實的稅收征管水平還不能適應(yīng)規(guī)范化的增值稅管理制度要求，一些地區(qū)亂開減免稅的口子，甚至存在“包稅”、“定額征稅”等問題，使出口貨物的實際稅負(fù)達不到與征稅率相一致。加之，由于種種原因，國家制定的退稅率不僅多變而且出口退稅率與征稅率經(jīng)常不能一致。征、退稅率的不一致，導(dǎo)致我國出口貨物的免、抵、退管理制度比意大利的免、抵、退方式就復(fù)雜得多。而且，由于征、退環(huán)節(jié)的稅收管理分屬征管部門與退稅管理部門，使得企業(yè)實行免、抵、退方法后既要由征稅部門辦理免、抵手續(xù)，又要由退稅部門辦理退稅手續(xù)，征、退部門操作上的一系列銜接手續(xù)也相當(dāng)麻煩。這也是在發(fā)達國家實行的一些出口退稅管理方式引進我國后就變得難于操作的原因所在。近幾年我國不斷改革出口退稅管理方式的實踐也證明，脫離征稅環(huán)節(jié)來改革出口退稅管理制度是難于從根本上堵塞騙稅漏洞的。因此，大力推進征管改革，強化稅收征管，在全面提高我國稅收征管水平的基礎(chǔ)上，才能建立起科學(xué)、嚴(yán)密、穩(wěn)定的出口退稅管理機制。

　　啟示之二：建立科學(xué)、嚴(yán)密的出口退稅計算機信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)是加強出口退稅管理的必由之路。

　　不難看到，前述五國的出口退稅管理都無一例外的建立在嚴(yán)密的信息監(jiān)控基礎(chǔ)之上，有的國家不僅實現(xiàn)了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間的縱向聯(lián)網(wǎng)，而且還實現(xiàn)了與全國各主要行政機構(gòu)和有關(guān)部門的橫向聯(lián)網(wǎng)。我國電子計算機參與稅收管理較晚，計算機的作用沒有得到有效發(fā)揮。由于全國各地稅務(wù)部門之間以及與出口退稅業(yè)務(wù)有關(guān)的海關(guān)、外匯管理、銀行等各部門之間沒有實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)，因而還無法充分運用征稅、海關(guān)、外匯管理、銀行等各部門的有效信息來對出口貨物退稅進行綜合監(jiān)控，以致利用假出口貨物報關(guān)單、假出口貨物專用稅票和偽造稅務(wù)機關(guān)復(fù)函來騙稅的行為時有發(fā)生。目前出口退稅計算機管理的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)進展緩慢，連稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部建立的出口貨物專用稅票認(rèn)證管理系統(tǒng)運作也不完善。借鑒發(fā)達國家稅收計算機信息網(wǎng)絡(luò)管理的經(jīng)驗，當(dāng)務(wù)之急，我國應(yīng)實實在在加快出口退稅計算機管理的網(wǎng)絡(luò)化規(guī)劃和建設(shè)，并切記不能僅流于表面化和文字化，必須在實踐中切實可行，力爭在盡可能短的時間內(nèi)，實現(xiàn)出口退稅業(yè)務(wù)全過程的計算機信息監(jiān)控及充分的制約機制和預(yù)警系統(tǒng)。

　　啟示之三：對騙取出口退稅問題要綜合治理，不能就騙稅論騙稅，要做到預(yù)防教育、違法處罰雙管齊下。

　　我國的騙稅現(xiàn)象之所以層出不窮的一個重要原因在于我國經(jīng)濟發(fā)展水平較低，人的修養(yǎng)、文化、道德素質(zhì)參差不齊；與發(fā)達國家公民所具有的較強的法治觀念無法相提并論。因此，我國一方面要加強對人（包括執(zhí)法人員和納稅人）的教育，通過提高人員素質(zhì)使人們能自覺遵紀(jì)守法；另一方面要健全法制，制定明確的法律規(guī)定，對在執(zhí)行中涉嫌騙稅的企業(yè)和責(zé)任人員要給予嚴(yán)厲的處罰，對策劃、參與騙稅的不法分子要繩之以法。通過加大檢查與處罰力度，有效遏制騙稅犯罪活動。

　　意大利、智利在稅收管理上的一個很重要的特點是重檢查、重處罰。如意大利在海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場派駐財政警察，直接對進出口貨物進行事前檢查，對假出口的騙稅行為起到事前防范的作用。我國也可以效仿這些國家的做法，以加大打擊偷、騙、抗稅犯罪活動的力度。比如在出口退稅檢查方面，可以采取某些方法，在一定程度上讓稅務(wù)檢查部門也參與到海關(guān)對進出口貨物監(jiān)管的現(xiàn)場監(jiān)督、檢查之中，以加強對出口騙稅行為的事前防范。此外，還應(yīng)加強與騙稅多發(fā)的外商購貨地一一香港、澳門兩地海關(guān)的合作，互通貨物出入境的有關(guān)信息，嚴(yán)防出口騙稅案件的發(fā)生。

　　啟示之四：在防范、檢查騙取出口退稅中，各有關(guān)部門應(yīng)在各負(fù)其責(zé)的基礎(chǔ)上密切配合。

　　出口退稅協(xié)作管理是意大利、德國、韓國出口退稅管理中的突出特點。在我國的出口退稅管理中，海關(guān)、銀行、外貿(mào)、外管與退稅部門之間的分工負(fù)責(zé)與密切協(xié)作非常重要。密切配合的前提和基礎(chǔ)是各部門要有明確的責(zé)任并嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，保證在本職的范圍內(nèi)杜絕或盡可能減少工作漏洞，這樣才能形成合力，真正做到防患于未然。海關(guān)作為貨物進出口的職能管理部門，應(yīng)當(dāng)對出口貨物的真實性負(fù)責(zé)，海關(guān)有義務(wù)積極配合稅務(wù)部門協(xié)助查清貨源、數(shù)量、價格、質(zhì)量等情況。銀行從企業(yè)的資金往來中，監(jiān)控著企業(yè)的全部經(jīng)營活動。從德國的例子可以看到，正是由于其銀行一方面實行聯(lián)網(wǎng)管理，只要查一個開戶行，就可知道企業(yè)的全部資金運動情況，另一方面又對現(xiàn)金管理較嚴(yán)，一次提現(xiàn)金或存現(xiàn)金三萬元以上的必須說明用途和來源，對稅務(wù)管理起到了非常重要的作用。所以，我國的銀行應(yīng)當(dāng)積極履行其資金監(jiān)控職能，嚴(yán)格審核資金存貨；外貿(mào)主管部門應(yīng)當(dāng)加強對出口企業(yè)的管理，禁止出口企業(yè)從事“四自三不見”的買單出口；外匯管理部門要加強外匯進出的管理，對套匯、逃匯行為要嚴(yán)厲打擊。另外各部門之間要建立信息傳遞制度，定期通報情況，互通信息。

　　啟示之五：建立出口退稅共同負(fù)擔(dān)機制，出口退稅款由中央、地方財政共同負(fù)責(zé)。

　　德國增值稅收入和退庫（包括出口退稅）均由聯(lián)邦財政和州財政共同負(fù)擔(dān)，這種負(fù)擔(dān)方式充分調(diào)動了中央和地方的積極性。我國也曾采取過出口退稅與地方利益掛鉤的做法，取得了較好的效果。我們應(yīng)當(dāng)恢復(fù)出口退稅與地方財政掛鉤的做法。退稅負(fù)擔(dān)的比例可以考慮與增值稅相同，中央與地方的分成比例為75：25.同時對一些財政不寬裕、負(fù)擔(dān)較重的地方，以適當(dāng)調(diào)整地方財政基數(shù)，保證地方既得利益，這樣有利于調(diào)動地方加強出口退稅管理的積極性、主動性，形成上下一條心、齊抓共管出口退稅的合力。（深圳市國稅局“WTO與中國出口退稅政策走向研究”課題組）