一、APEC國(guó)家和地區(qū)公司所得稅優(yōu)惠政策比較

　　根據(jù)APEC21個(gè)成員國(guó)家和地區(qū)公司所得稅實(shí)行的所得稅優(yōu)惠政策分析，歸納起來(lái)可具體分為以下幾類(lèi)：

　?。ㄒ唬╈`活多樣的投資優(yōu)惠政策

　　公司所得稅鼓勵(lì)投資的優(yōu)惠形式有減免稅、投資抵免、加速折舊、提取投資準(zhǔn)備金和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　1.減免稅。采取減免稅這種直接優(yōu)惠形式的有日本、韓國(guó)、臺(tái)灣地區(qū)、新加坡、泰國(guó)、馬來(lái)西亞、菲律賓等國(guó)家和地區(qū)。這些國(guó)家除極少數(shù)是發(fā)達(dá)國(guó)家外，幾乎都是亞太發(fā)展中國(guó)家，其多數(shù)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，采取直接受益、見(jiàn)效快、透明度高的減免稅形式，目的在于更有效地刺激投資，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。實(shí)行減免稅的國(guó)家和地區(qū)在減免范圍、條件、期限等方面則有所不同。就范圍看，有的凡屬新辦的企業(yè)均可享受減免稅，有的則有所限定，如俄羅斯限定為小型生產(chǎn)企業(yè)；就條件看，大部分規(guī)定必須經(jīng)政府批準(zhǔn)，并有特定的要求：或?qū)儆诩夹g(shù)先進(jìn)，或?qū)儆谑讋?chuàng)性，或?qū)儆跒樵搰?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，如臺(tái)灣地區(qū)、新加坡、泰國(guó)、馬來(lái)西亞，有的對(duì)受雇工人數(shù)額作出限制，如俄羅斯；就期限看，一般國(guó)家免稅期為5年，長(zhǎng)的也有規(guī)定8～10年的；有的國(guó)家規(guī)定免稅期結(jié)束以后，符合條件的再規(guī)定一定延長(zhǎng)期，如馬來(lái)西亞免稅5年，延長(zhǎng)免稅期可達(dá)5年；有的國(guó)家規(guī)定彈性免稅期， 每個(gè)企業(yè)免稅期視該企業(yè)的情況而定，如泰國(guó)規(guī)定為3～8年；有的國(guó)家分首創(chuàng)企業(yè)和一般企業(yè)分別確定免稅期，如菲律賓；有的國(guó)家并不采取定期減免稅方式而采取其他方式，如日本的“自然增收減稅”，即政府從年度超過(guò)財(cái)政預(yù)算增收的稅收中拿出20％左右用于以所得稅為主的減稅。

　　2.投資抵扣。實(shí)行這種優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)有馬來(lái)西亞、美國(guó)、加拿大、澳大利亞、韓國(guó)、日本、文萊、巴布亞新幾內(nèi)亞、臺(tái)灣等國(guó)家和地區(qū)。也就是說(shuō)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家均使用這種形式，但投資抵扣的范圍、條件和比重各有所不同。澳大利亞規(guī)定的范圍是新機(jī)器設(shè)備，臺(tái)灣地區(qū)規(guī)定的范圍是購(gòu)置的新自動(dòng)化設(shè)備及防污設(shè)備，美國(guó)限定用于開(kāi)采、生產(chǎn)、運(yùn)輸和供應(yīng)能源的資本支出，加拿大限定用于制造、加工和其他特定活動(dòng)的資本支出，馬來(lái)西亞限定于工廠機(jī)器設(shè)備的資本支出，日本對(duì)能源設(shè)備、自動(dòng)機(jī)械及數(shù)控機(jī)械分別實(shí)行投資抵扣，投資抵扣的比例一般規(guī)定在15％～20％之間，較高的達(dá)30～40％，較低的在10％以下。

　　3.提取投資準(zhǔn)備金。韓國(guó)規(guī)定允許提取投資準(zhǔn)備金，所提金額允許在規(guī)定時(shí)期從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　4.加速折舊。（1）對(duì)加班使用的機(jī)器設(shè)備實(shí)行加速折舊。 韓國(guó)規(guī)定每天使用超過(guò)12小時(shí)的，按標(biāo)準(zhǔn)折舊加提20％的折舊。（2 ）對(duì)新機(jī)器設(shè)備、新房屋實(shí)行第一年加速折舊。新加坡規(guī)定新機(jī)器設(shè)備加速折舊的比例為10％。（3）對(duì)特定項(xiàng)目或行業(yè)實(shí)行加速折舊。 日本對(duì)特定項(xiàng)目準(zhǔn)許按折舊的一定比例加提折舊，加提折舊最高比例55％；韓國(guó)規(guī)定對(duì)出口創(chuàng)匯企業(yè)的機(jī)器允許按標(biāo)準(zhǔn)折舊增提30％的加速折舊。

　　5.虧損結(jié)轉(zhuǎn)。規(guī)定虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)的，如日本、加拿大允許向前結(jié)轉(zhuǎn)1年，美國(guó)向前結(jié)轉(zhuǎn)3年；規(guī)定可以向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限有3～4年（韓國(guó)）、4年（秘魯）、5年（泰國(guó)、智利、日本、加拿大）、6 年（菲律賓）、7年（美國(guó)），馬來(lái)西亞、新西蘭等國(guó)允許虧損無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)；印尼規(guī)定對(duì)新辦企業(yè)頭6年發(fā)生的虧損允許無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。

　?。ǘ?dǎo)向鮮明的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策

　　1.鼓勵(lì)出口。日本實(shí)行出口限額免稅政策，資本規(guī)模在5億日元以內(nèi)的公司，其上年出口收入的0.176％～1.41％可獲得免稅扣除， 出口技術(shù)和工業(yè)產(chǎn)權(quán)的公司可享受其數(shù)額為所收到支付款的16％～25％（專有技術(shù)、專利等）的專項(xiàng)扣除；韓國(guó)對(duì)出口企業(yè)可按出口收入的2 ％進(jìn)行扣除，其扣除最高限額是這類(lèi)企業(yè)凈所得的50％；新加坡對(duì)出口企業(yè)免征5年所得稅，新興“先驅(qū)企業(yè)”的出口免征8年所得稅；泰國(guó)對(duì)出口企業(yè)出口所得按5％抵免稅；美國(guó)對(duì)出口允許免稅或遞延交稅。

　　2.鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)業(yè)。智利規(guī)定農(nóng)業(yè)灌溉投資和下水道工程建設(shè)維修成本，給予75％的補(bǔ)貼，沖減收入期限8年， 作為延期所得按稅基一定比例計(jì)算征稅。

　　3.鼓勵(lì)能源和礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)。（1）在能源開(kāi)發(fā)方面， 日本對(duì)能源投資的機(jī)器設(shè)備（包括電子儀器機(jī)械、高科技機(jī)械、科研機(jī)械）使用1 年以上，抵免財(cái)產(chǎn)成本的7％或抵免應(yīng)納法人稅的20％，以兩者孰低為準(zhǔn)。（2）在采礦業(yè)方面，韓國(guó)規(guī)定中小型采礦公司，改換經(jīng)營(yíng)品種， 可自轉(zhuǎn)換之日起4年免征所得稅。

　　4.鼓勵(lì)國(guó)外投資。日本對(duì)企業(yè)國(guó)外所得，允許在應(yīng)納稅所得額中特別扣除；臺(tái)灣地區(qū)對(duì)島外投資允許提留損失準(zhǔn)備金，經(jīng)核準(zhǔn)可在其投資20％的范圍內(nèi)提留；韓國(guó)規(guī)定國(guó)外建筑企業(yè)允許按此類(lèi)企業(yè)收入的2％進(jìn)行扣除，其最高限額是這類(lèi)企業(yè)凈所得的50％，國(guó)外建筑業(yè)的設(shè)備，可按正常折舊的30％實(shí)行加速折舊。

　?。ㄈ┽槍?duì)性強(qiáng)的外商投資優(yōu)惠政策

　　1.實(shí)行區(qū)別于內(nèi)資的，多層次、普遍的外資稅收優(yōu)惠政策。如越南對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策有：（1 ）對(duì)外資普遍實(shí)行低于內(nèi)資企業(yè)的稅率。內(nèi)資企業(yè)稅率30％～50％，外資企業(yè)區(qū)別不同情況分別使用以下稅率：外資一般項(xiàng)目為21％～25％；符合越南發(fā)展計(jì)劃的產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為15％～20％；勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)匯產(chǎn)業(yè)10％～14％；欠發(fā)達(dá)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)村微利行業(yè)、出口加工區(qū)的生產(chǎn)性項(xiàng)目為10％；出口加工區(qū)服務(wù)性項(xiàng)目為15％。（2）實(shí)行定期減免稅。 對(duì)外資一般項(xiàng)目的合資企業(yè)從獲利年度起2年免稅，2年減半征稅；在特定地區(qū)的特定項(xiàng)目4年免稅，4年減稅；出口加工生產(chǎn)性項(xiàng)目4年免稅，服務(wù)性項(xiàng)目2年免稅。（3）外商投資企業(yè)所獲利潤(rùn)可自由匯往國(guó)外，并區(qū)別情況享受稅收優(yōu)惠：外商投資比例在70％或投資1000萬(wàn)～1000萬(wàn)美元以上者，按匯出利潤(rùn)5％納稅；投資比例在50％～70％或投資500萬(wàn)美元以上者，按匯出利潤(rùn)的7％納稅；不符合以上條件者，按匯出利潤(rùn)的10％納稅。（4）外資企業(yè)所得利潤(rùn)用于再投資，時(shí)間3年以上者，其有關(guān)的再投資利潤(rùn)所繳所得稅款予以返還。

　　2.對(duì)外資企業(yè)普遍實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。韓國(guó)規(guī)定凡經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)可選擇自登記之日起10年內(nèi)連續(xù)5 年免稅或采取加速折舊的政策。

　　3.對(duì)外資企業(yè)實(shí)行有選擇的稅收優(yōu)惠政策。大部分國(guó)家采用此種優(yōu)惠方式，選擇的條件各國(guó)有所不同。（1 ）限定投資比重和投資金額：俄羅斯對(duì)新辦生產(chǎn)企業(yè)，外資比重達(dá)30％，投資達(dá)20萬(wàn)美元，免征利潤(rùn)稅2年，減半3年。（2 ）區(qū)別不同行業(yè)規(guī)定免稅期限：印尼規(guī)定在國(guó)家指定的行業(yè)投資新建的外資企業(yè)可免稅10年，如這些企業(yè)建在國(guó)家特定的地區(qū)還可以增加2年免稅。（3）限定在國(guó)家政策的范圍內(nèi)：新加坡規(guī)定對(duì)外資企業(yè)符合政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，其固定資本支出，經(jīng)批準(zhǔn)給予50％的投資抵扣。

　　4.對(duì)外資規(guī)定享受與內(nèi)資同等優(yōu)惠政策。主要是一些發(fā)達(dá)國(guó)家及少數(shù)發(fā)展中國(guó)家。如美國(guó)聯(lián)邦所得稅不分內(nèi)外資實(shí)行統(tǒng)一的公司所得稅政策，對(duì)外資沒(méi)有另立公司所得稅優(yōu)惠規(guī)定。澳大利亞、新西蘭等國(guó)不分本國(guó)投資和外國(guó)投資，均按稅法享受同等稅收優(yōu)惠待遇。

　?。ㄋ模┐龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域性優(yōu)惠政策

　　實(shí)行經(jīng)濟(jì)特區(qū)（或稱自由貿(mào)易區(qū)、出口加工區(qū)、工業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)……）優(yōu)惠政策的主要是發(fā)展中國(guó)家，也有少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家。公司所得稅優(yōu)惠形式以減免稅形式為主，但減免辦法、期限、幅度則有所差別。

　　1.減免辦法：一種是凡在特區(qū)的企業(yè)均可享受優(yōu)惠，如韓國(guó)；另一種是符合限定條件的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，如馬來(lái)西亞規(guī)定按企業(yè)投資規(guī)模和引進(jìn)技術(shù)情況，分別給予2～8年減免稅；新加坡規(guī)定必須符合該國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，并經(jīng)申請(qǐng)認(rèn)定，分別給予5～15年減免稅； 泰國(guó)規(guī)定根據(jù)投資規(guī)模、技術(shù)先進(jìn)程度和投資期限決定3～8年免稅和5年以內(nèi)減稅。

　　2.對(duì)減免稅期的計(jì)算，韓國(guó)規(guī)定由企業(yè)在投產(chǎn)后的10年內(nèi)，自行選擇5年免稅；越南規(guī)定從企業(yè)盈利之日起計(jì)算免稅。

　　3.優(yōu)惠的形式除上述減免稅外，還有加速折舊、投資利潤(rùn)和股息允許免稅匯往國(guó)外（馬來(lái)西亞），企業(yè)研究發(fā)展費(fèi)用可稅前加倍列支（新加坡、泰國(guó)），對(duì)加工區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施的投資允許20％的投資扣除，出口企業(yè)可按該年出口增長(zhǎng)額的5％給予扣除（泰國(guó)）， 使用比一般地區(qū)低的稅率（越南）。

　?。ㄎ澹┕膭?lì)高科技發(fā)展優(yōu)惠政策

　　1.對(duì)高科技企業(yè)或項(xiàng)目定期免稅。臺(tái)灣地區(qū)規(guī)定高科技企業(yè)，可以自開(kāi)始銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)之日起免征所得稅5年；菲律賓規(guī)定凡是在菲沒(méi)有生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品和沒(méi)有使用過(guò)的生產(chǎn)工藝，屬于開(kāi)拓性的產(chǎn)業(yè)可免征企業(yè)所得稅6年；馬來(lái)西亞規(guī)定生產(chǎn)高科技產(chǎn)品的企業(yè)5年免征所得稅，特殊企業(yè)可延至10年。

　　2.實(shí)行科技投資稅收抵免。日本科技投資允許抵扣20％；韓國(guó)區(qū)別進(jìn)口設(shè)備和自產(chǎn)設(shè)備分別允許抵扣5％和10％；臺(tái)灣地區(qū)允許抵扣5％，符合政府規(guī)定條件的，抵扣可達(dá)20％。

　　3.允許科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除。一是允許部分扣除，日本允許扣除相當(dāng)于用于基礎(chǔ)技術(shù)開(kāi)發(fā)資產(chǎn)70％的金額。二是允許超額扣除，澳大利亞規(guī)定科研的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，總額超過(guò)5萬(wàn)澳元者，3年內(nèi)其總額的150 ％可從納稅所得中扣除； 馬來(lái)西亞規(guī)定不屬于資本支出核準(zhǔn)的研究成本可獲得200％的扣除；新加坡規(guī)定除建筑和設(shè)備外的科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用可按其費(fèi)用額的兩倍從納稅所得中扣除。三是實(shí)行增長(zhǎng)扣除，美國(guó)1981年規(guī)定公司科研費(fèi)用比前3年平均增長(zhǎng)部分扣除25％，1996年改為20％。

　　4.加速折舊。日本規(guī)定科技設(shè)備第一年可提取50％的特別折舊費(fèi)；臺(tái)灣地區(qū)規(guī)定專用于科研的項(xiàng)目可以加速2年內(nèi)折舊。

　　5.提取科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金。新加坡規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)的高科技企業(yè)，可按納稅所得額的20％提取科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，但準(zhǔn)備金必須3年內(nèi)使用。

　　以上優(yōu)惠形式，有些國(guó)家和地區(qū)只實(shí)行其中某一種形式，有的兩種形式或多種形式并用。

　?。┉h(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利與教育方面優(yōu)惠政策

　　1.環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠政策。

　　（1）投資環(huán)保治理的設(shè)備購(gòu)置資本支出允許作費(fèi)用列支。 如澳大利亞在1992～1993年的預(yù)算草案中，允許以環(huán)保為目的用于預(yù)防、治理、清除納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的污染和廢物的支出直接扣除；又如新加坡政府規(guī)定自1996年起對(duì)安裝高效控制污染的設(shè)備所發(fā)生的一切費(fèi)用可在納稅所得中扣除，為了節(jié)水、保護(hù)水源，對(duì)投資于循環(huán)用水設(shè)備，并達(dá)到一定節(jié)水效能和減少污水者，此項(xiàng)投資支出，可在納稅所得中扣除。（2）對(duì)用于保護(hù)環(huán)境、治理污染的設(shè)備，實(shí)行加速折舊。如加拿大等國(guó)對(duì)治理空氣污染和水污染，節(jié)約能源設(shè)備，允許加速折舊；又如馬來(lái)西亞政府規(guī)定，對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)設(shè)施，首次折舊按40％折舊率提取扣除，以后每年按20％折舊率提取扣除。（3）配合開(kāi)征其他稅種，對(duì)污染環(huán)境給予限制。 如美國(guó)為了減少汽車(chē)對(duì)環(huán)境的污染，提高了石油消費(fèi)稅，又如加拿大為了減少白色污染，對(duì)聚乙烯生產(chǎn)（制造白色塑料袋的原料）開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。

　　2.社會(huì)福利與教育方面優(yōu)惠政策

　　社會(huì)福利方面：俄羅斯政府決定對(duì)殘疾人稅收優(yōu)惠：（1 ）對(duì)生產(chǎn)殘疾人用品企業(yè)免稅。（2）殘疾人員占從業(yè)人員50％以上，其利潤(rùn)用于殘疾人事業(yè)的所得免征企業(yè)所得稅。（3）殘疾人員占從業(yè)人員70 ％以上的企業(yè)，可就企業(yè)利潤(rùn)全額減半征收所得稅（不分利潤(rùn)是否用在殘疾人事業(yè)上）。（4）對(duì)企業(yè)用于社會(huì)福利慈善事業(yè)捐贈(zèng)，在應(yīng)稅利潤(rùn)額的5％之內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　在教育方面：日本、馬來(lái)西亞規(guī)定企業(yè)為雇員開(kāi)展培訓(xùn)教育費(fèi)，允許列支扣除。俄羅斯規(guī)定國(guó)家對(duì)用于教育展覽館、圖書(shū)館、劇院、馬戲團(tuán)等文化企業(yè)，免征所得稅；對(duì)培訓(xùn)教育費(fèi)用支出，允許在企業(yè)凈利潤(rùn)10％以內(nèi)的部分，作為教育費(fèi)用扣除。

　　二、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策選擇

　　（一）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　我國(guó)企業(yè)所得稅兩法并立、內(nèi)外資稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一的局面是在特定條件下形成的，即內(nèi)資按計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，對(duì)外又要實(shí)施開(kāi)放政策的條件下形成的。隨著兩法合并，要求稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。這包括內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在方向、目標(biāo)的統(tǒng)一，內(nèi)容、范圍的統(tǒng)一以及形式、方法的統(tǒng)一。這種統(tǒng)一是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的客觀需要，也是規(guī)范企業(yè)所得稅制，提高效率的需要。同時(shí)要根據(jù)已變化了的情況適當(dāng)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)建立和補(bǔ)充能更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策?！敖y(tǒng)一”和“完善”稅收優(yōu)惠政策，是“繼往開(kāi)來(lái)”更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，既不是否定更不是取消稅收優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┙y(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的選擇

　　1.外資稅收優(yōu)惠政策的選擇。我國(guó)外商投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯低于內(nèi)資企業(yè)。在合并兩法時(shí)，對(duì)外資優(yōu)惠政策存在著兩個(gè)選擇：一是繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠原則，還是選擇平等原則？二是繼續(xù)對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)實(shí)行普惠制，還是逐步轉(zhuǎn)特惠制？對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題，我的看法是：（1 ）從長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)來(lái)看，發(fā)展方向應(yīng)當(dāng)是平等原則，但這需要有一個(gè)漸進(jìn)的發(fā)展過(guò)程，在保持政策的連續(xù)性，不引起大的震動(dòng)的前提下逐步實(shí)施。在近期對(duì)外資的優(yōu)惠措施可以調(diào)整，但優(yōu)惠原則仍應(yīng)保留。理由是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖有發(fā)展，但人均生產(chǎn)總值低，資金短缺現(xiàn)象在我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中仍將長(zhǎng)期存在，面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，從戰(zhàn)略上考慮，吸引外資的優(yōu)惠原則不應(yīng)改變，但優(yōu)惠的方式和程度可以調(diào)整。（2 ）對(duì)外資的優(yōu)惠政策，應(yīng)逐步由普惠制轉(zhuǎn)為特惠制。因?yàn)槲赓Y的規(guī)模、渠道和對(duì)外資需求發(fā)生了變化，國(guó)家外匯儲(chǔ)備增大，國(guó)民儲(chǔ)蓄提高，外商來(lái)華投資穩(wěn)定增長(zhǎng)，引進(jìn)外資逐漸由數(shù)量型轉(zhuǎn)向質(zhì)量型，已具備實(shí)行有選擇鼓勵(lì)外資的條件。同時(shí)，外商投資動(dòng)機(jī)也發(fā)生了變化，開(kāi)始外商投資以小規(guī)模勞動(dòng)密集型的出口加工企業(yè)為主，目的在于利用我國(guó)廉價(jià)勞動(dòng)力；現(xiàn)在外商投資則以技術(shù)密集型產(chǎn)品生產(chǎn)為主，目的在于進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，突出稅收優(yōu)惠行業(yè)項(xiàng)目的選擇性，也符合實(shí)際情況的發(fā)展。

　　2.鼓勵(lì)投資稅收優(yōu)惠形式的選擇。鼓勵(lì)投資稅收優(yōu)惠形式分為直接減稅和間接儲(chǔ)稅兩種。我國(guó)習(xí)慣于采用直接減稅形式。內(nèi)外資企業(yè)所得稅法都規(guī)定了新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策，但范圍和側(cè)重點(diǎn)不同。外商投資企業(yè)側(cè)重于生產(chǎn)型企業(yè)；內(nèi)資企業(yè)側(cè)重于高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)新辦企業(yè)。從當(dāng)前情況考慮，對(duì)投資新辦的企業(yè)保留定期減免稅這種稅收優(yōu)惠形式是可行的，并有兩種選擇：（1 ）基本保持內(nèi)外資對(duì)新辦企業(yè)減免稅的規(guī)定，并轉(zhuǎn)為統(tǒng)一執(zhí)行，但減免稅的范圍和期限應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，逐步加大稅收優(yōu)惠對(duì)行業(yè)項(xiàng)目的選擇性，這種做法有利于保持優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性。（2）整頓或重新確定對(duì)新辦企業(yè)的減免稅范圍。 原則上只對(duì)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，符合國(guó)家政策重點(diǎn)支持發(fā)展的產(chǎn)品和第三產(chǎn)業(yè)特定項(xiàng)目定期減免稅。從今后的可持續(xù)發(fā)展考慮，我國(guó)也應(yīng)從直接減稅的稅收優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)為間接儲(chǔ)稅的稅收優(yōu)惠，采用加速折舊和增大前期折舊等形式鼓勵(lì)投資。

　　3.體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策稅收優(yōu)惠的選擇。（1）對(duì)農(nóng)林牧業(yè)、能源交通、出口企業(yè)等，繼續(xù)給予特定的稅收優(yōu)惠，并改為內(nèi)外資統(tǒng)一實(shí)施； （2）加大產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的力度，增強(qiáng)調(diào)節(jié)功能。按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列，對(duì)實(shí)施稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)，列表進(jìn)行幅度減征所得稅，減征幅度在應(yīng)征稅額10％～50％不等；（3）采取按項(xiàng)目審批的辦法，對(duì)國(guó)家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目實(shí)行一定期限的減免稅優(yōu)惠。

　　4.區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的選擇。（1）調(diào)整保留經(jīng)濟(jì)特區(qū)、 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。為了維護(hù)全國(guó)稅率的統(tǒng)一，改過(guò)去減低稅率為減征稅額。（2）為了加快不發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 實(shí)行鼓勵(lì)向這些地區(qū)投資的政策，如資源開(kāi)發(fā)、交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和農(nóng)牧業(yè)等，授權(quán)省級(jí)人民政府實(shí)行定期減免稅。

　　5.鼓勵(lì)高新技術(shù)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的選擇。（1 ）現(xiàn)行對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠有兩點(diǎn)是否需要考慮變動(dòng)：一是劃區(qū)優(yōu)惠還是不劃區(qū)，凡屬高新技術(shù)的企業(yè)均可享受優(yōu)惠？二是降低稅率與免稅并用，還是統(tǒng)一實(shí)行定期減免稅？（2 ）對(duì)用于科研的支出允許適度的不作為資本支出而列為費(fèi)用扣除，以及對(duì)其所用的設(shè)備準(zhǔn)許加速折舊。

　　6.對(duì)其他稅收優(yōu)惠政策的選擇：（1）對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠。我國(guó)對(duì)環(huán)保的稅收優(yōu)惠，側(cè)重于對(duì)利用廢水、廢氣、廢渣生產(chǎn)的企業(yè)實(shí)行減免稅， 可以逐步增加對(duì)企業(yè)治理環(huán)境投資的優(yōu)惠規(guī)定。（2）調(diào)整對(duì)勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)福利、校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)下崗人員職業(yè)培訓(xùn)的支出可以稅前列支；對(duì)“四殘”人員所生產(chǎn)的假肢、輪椅及其他醫(yī)療機(jī)械可免增值稅：“四殘”人員的個(gè)人收入征收個(gè)人所得稅時(shí)可給予優(yōu)惠，使本人直接受益；對(duì)學(xué)校自制自用的教學(xué)設(shè)備免稅等。（3 ）繼續(xù)實(shí)行對(duì)低所得企業(yè)適用低稅率的政策。為了適應(yīng)我國(guó)眾多小企業(yè)的承受能力，仍繼續(xù)采取低稅率的辦法，至于低稅率的分檔、高低、計(jì)征辦法，可借鑒美國(guó)所采用的計(jì)稅方法，相應(yīng)確定檔次較為合理。