法定期限是當(dāng)事人依法應(yīng)當(dāng)履行權(quán)力或義務(wù)的時(shí)限，是法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止的時(shí)間。準(zhǔn)確計(jì)算時(shí)間是保護(hù)當(dāng)事人的權(quán)利以及行政機(jī)關(guān)依法履行職權(quán)的需要，在期限比較短的情況下尤為重要。法定期限也就是界定當(dāng)事人法律責(zé)任的界線，當(dāng)事人必須在規(guī)定的期限內(nèi)履行權(quán)力或義務(wù)，否則將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

　　稅法中規(guī)定的期限包括稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的和稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)確定的期限。在《稅收征管法》及期實(shí)施細(xì)則中所稱(chēng)“日內(nèi)”、“界滿”均含本數(shù)。期限一律是按照公歷年、月、日計(jì)算，開(kāi)始的當(dāng)天不計(jì)入，從下一天開(kāi)始計(jì)算；期間的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)，有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止。

　　我國(guó)行政法制定和實(shí)施的基本原則除行政合法性和行政應(yīng)急性外的一個(gè)重要原則是行政合理性原則，合理性原則要求行政機(jī)關(guān)必須合理地行使自由裁量權(quán)，作出行政行為要根據(jù)客觀情況并考慮相關(guān)因素，在適度的范圍內(nèi)，符合社會(huì)大多數(shù)人的公平正義觀念，遵循“公序良俗”原則實(shí)施。所以，在規(guī)定的期限內(nèi)，當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人或其他稅務(wù)當(dāng)事人遇有下列情況的，應(yīng)另當(dāng)別論。

　　一、法定休假日。法定休假日包括雙休日和元旦、春節(jié)、國(guó)際勞動(dòng)節(jié)、國(guó)慶節(jié)等法律、行政法規(guī)規(guī)定全體公民放假的節(jié)假日。在法定期限內(nèi)往往存在著法定休假日，從而影響行政執(zhí)法機(jī)關(guān)有效工作時(shí)間，進(jìn)而影響到當(dāng)事人的合法權(quán)益。對(duì)此，在征管法中只針對(duì)兩種不同情況進(jìn)行了法定期限的延續(xù)：

　　1、規(guī)定期限的最后一日為法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一天。如：稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定納稅人納稅申報(bào)期限為次月10日前，而在8月10日這天恰逢星期六，則納稅人必須在8月12日前進(jìn)行納稅申報(bào)。期間最后一天是法定休假日，而法定休假日有變通的，以實(shí)際休假日的次日為期間的最后一天。（參照《民法通則》）

　　2、規(guī)定的期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，從期限界滿次日起按連續(xù)休假日的天數(shù)順延。按照該規(guī)定：只有在規(guī)定期限內(nèi)有連續(xù)3日以上的法定休假日的，才可以順延；如果僅是期限內(nèi)有3日以上法定休假日，但并非是連續(xù)的，也不能予以順延，或者是法定休假日連續(xù)超過(guò)3天但是期限內(nèi)連續(xù)休假日未達(dá)到3日以上的，也不能順延。（順延之后，在順延的最后一天或順延期間又恰逢法定休假日的不再順延。）

　　二、不可抗力。當(dāng)事人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行法定義務(wù)的具體原因有多種多樣，可以分為主觀原因和客觀原因。所謂主觀原因，是指由于當(dāng)事人自己思想上的緣故如不重視而造成的；所謂客觀原因，是指由于當(dāng)事人主觀以外的客觀情況如不可抗力而造成的。在當(dāng)事人遇有不可抗力的客觀原因時(shí)，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查明事實(shí)真相后予以核準(zhǔn)，并且在不可抗力情形消除后及時(shí)依法履行了法定義務(wù)。而所謂“不可抗力”是指不能預(yù)見(jiàn)、不能避免、并不能克服的客觀情況，如臺(tái)風(fēng)、地震、大火、水災(zāi)、泥石流等自然災(zāi)害和社會(huì)事件，如戰(zhàn)爭(zhēng)、社會(huì)動(dòng)亂等客觀原因。

　　三、特殊困難。當(dāng)事人如果在規(guī)定的期限內(nèi)履行確有困難的，如：納稅人在納稅期滿時(shí)，由于財(cái)務(wù)未處理完畢而不能計(jì)算應(yīng)納稅額；納稅人因當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付工資及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后不足以繳納稅款的等特殊困難情況下，當(dāng)事人必須在規(guī)定的期限界滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，并提供相關(guān)的書(shū)面資料，并經(jīng)規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后方可延期履行。對(duì)經(jīng)核準(zhǔn)的，當(dāng)事人必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的期限內(nèi)履行。

　　四、郵寄時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是以受理當(dāng)事人涉稅事項(xiàng)的當(dāng)天作為當(dāng)事人實(shí)際履行的日期，而對(duì)當(dāng)事人依法采取郵寄方式辦理稅收事項(xiàng)時(shí)，因?yàn)橐?jīng)過(guò)郵局收發(fā)、整理、傳遞等中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，最終到達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)，而這期間必然需要一定的時(shí)間方能完成。所以，雖然當(dāng)事人已在規(guī)定的期限內(nèi)履行完畢涉稅事項(xiàng)，而待到稅務(wù)機(jī)關(guān)受理時(shí)早已是“時(shí)過(guò)境遷”，對(duì)此，對(duì)當(dāng)事人依法采取郵寄方式辦理稅收事宜的，稅法規(guī)定以寄出的郵戳日期作為當(dāng)事人實(shí)際履行的日期。

　　五、途中時(shí)間。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同情況與事實(shí)應(yīng)相同對(duì)待，公正地對(duì)待所有的當(dāng)事人，而稅法中規(guī)定當(dāng)事人的義務(wù)更多的是需要當(dāng)事人親臨履行。特別是針對(duì)變通不便的邊遠(yuǎn)山區(qū)，由于受稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的限制，使一部分當(dāng)事人辦理涉稅事項(xiàng)極為不便，當(dāng)事人往往因?yàn)橥局袝r(shí)間的耽誤而貽誤法定日期。這對(duì)于因“天時(shí)地利”不同的當(dāng)事人來(lái)說(shuō)就不屬于“相同情況”。對(duì)此，當(dāng)事人在途中的時(shí)間應(yīng)當(dāng)不計(jì)算在規(guī)定的期限內(nèi)。

　　湖北省鄖西縣地稅局 紀(jì)宏奎 張襄清 紀(jì)宏群