現(xiàn)在，一些地方財(cái)政為解決預(yù)算內(nèi)資金的不足，利用其統(tǒng)籌管理預(yù)算內(nèi)、外資金的職能，將一些預(yù)算事業(yè)單位的資金以管理費(fèi)或其他形式劃撥給上級(jí)局機(jī)關(guān)作正常經(jīng)費(fèi)，然而，對(duì)那些有經(jīng)營(yíng)性收入需承擔(dān)納稅義務(wù)的事業(yè)單位，其上交的“管理費(fèi)”能否進(jìn)行稅前扣除則成為他們所關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題。那么，這種帶有財(cái)政統(tǒng)籌性質(zhì)的“管理費(fèi)”能否作為稅前扣除的費(fèi)用呢，筆者在此作一簡(jiǎn)要分析。

　　目前，事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅主要適用國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法>的通知》，根據(jù)該通知第五條至第七條精神，首先我們來(lái)分析這種帶有財(cái)政統(tǒng)籌性質(zhì)的“管理費(fèi)”是否能夠清楚劃分為是與應(yīng)稅收入有關(guān)還是與免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目。我們知道，事業(yè)單位是指為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，由于設(shè)立事業(yè)單位的目的是為了向社會(huì)提供某方面的公共服務(wù)，這些服務(wù)都是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展所必需的，是公眾生活所不可缺少的，而并不是以盈利為目的，因此，事業(yè)單位的支出在很大程度上并不會(huì)與收入相配比，所以，其必然與企業(yè)有較大的區(qū)別；另外，事業(yè)單位一般都屬于財(cái)政預(yù)算單位，其所有收支都執(zhí)行財(cái)政預(yù)算收支兩條線管理，即事業(yè)單位的所有收入包括經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入全部納入財(cái)政預(yù)算管理，所有支出都受到財(cái)政預(yù)算監(jiān)管，嚴(yán)格按照財(cái)政部門(mén)下達(dá)的預(yù)算進(jìn)行支出。其中“管理費(fèi)”支出就是財(cái)政按照預(yù)算從事業(yè)單位收入中統(tǒng)籌出來(lái)的一部分資金，因此，筆者認(rèn)為，這種帶有財(cái)政統(tǒng)籌性質(zhì)的“管理費(fèi)”并不能確定為是與應(yīng)稅收入相關(guān)還是免稅收入相關(guān)的支出，而應(yīng)屬于劃分不清的支出，按照國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)第七條要求，應(yīng)采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠磙k法確定其應(yīng)稅支出所占比例。

　　其次，我們來(lái)分析一下事業(yè)單位上交行政機(jī)關(guān)的“管理費(fèi)” 是否能夠在稅前予以扣除，在此，筆者將通過(guò)以下兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。

　　第一、從該“管理費(fèi)”的性質(zhì)來(lái)看，本文所指的事業(yè)單位上交行政機(jī)關(guān)的“管理費(fèi)”，是指那些按照年初財(cái)政預(yù)算指標(biāo)，由事業(yè)單位從收入中直接劃撥給行政機(jī)關(guān)用于其正常經(jīng)費(fèi)的支出。我們知道，一般情況下，行政機(jī)關(guān)所需經(jīng)費(fèi)是由國(guó)家財(cái)政解決的，使用的是國(guó)庫(kù)資金，而當(dāng)?shù)貐^(qū)財(cái)政壓力較大時(shí)，財(cái)政就會(huì)利用其統(tǒng)籌管理的職能，使用預(yù)算外資金來(lái)解決行政經(jīng)費(fèi)。這里的“管理費(fèi)”就是如此，因此，從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，上交行政機(jī)關(guān)的“管理費(fèi)” 實(shí)際上也是上交給國(guó)家的，作為國(guó)家的一種財(cái)政收入，然后由財(cái)政局將這部分款項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌使用，而稅收的實(shí)質(zhì)是國(guó)家行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式，稅法則是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障，從這個(gè)意義上說(shuō)，如果上交國(guó)家的錢還要納稅的話，則給人一種重復(fù)征稅的感覺(jué)。

　　第二、從“管理費(fèi)”上交的對(duì)象來(lái)看，其也不符合稅法中關(guān)于上交上級(jí)支出或管理費(fèi)不予稅前扣除的范圍。在國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)文中，與管理費(fèi)有關(guān)系的條款是第十條：“事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)條 件的，可以按照國(guó)家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國(guó)稅發(fā)（1996）177號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的實(shí)充通知》（國(guó)稅函（1999）136號(hào)）的規(guī)定，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，向所屬分支機(jī)構(gòu)按一定比例或標(biāo)準(zhǔn)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。所屬單位未經(jīng)批準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，不允許在稅前扣除。其他上交上級(jí)支出，不得在稅前扣除。”從該條款中我們可以看出，其規(guī)定的上交上級(jí)支出或管理費(fèi)不予稅前扣除的范圍是事業(yè)單位未經(jīng)批準(zhǔn)向其下屬分支機(jī)構(gòu)收取的費(fèi)用，而對(duì)事業(yè)單位本身上繳給行政機(jī)關(guān)或者國(guó)家的支出并不在稅法不予稅前扣除的范圍之內(nèi)。另外，我們?cè)倏纯磭?guó)稅發(fā)（1996）177號(hào)與國(guó)稅函（1999）136號(hào)文件的規(guī)定，在國(guó)稅函（1999）136號(hào)文第一條第一款中明確指出了需進(jìn)行審批的可提取管理費(fèi)范圍是那些辦理納稅登記的總機(jī)構(gòu)，而行政單位很明顯不在該條款規(guī)定范圍之內(nèi)。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為事業(yè)單位上交行政機(jī)關(guān)的“管理費(fèi)”，因其有著特定的目的與作用，在性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，和稅收一樣都是上繳給國(guó)家的，都是作為國(guó)家的一種財(cái)政收入，由國(guó)家進(jìn)行統(tǒng)籌支配，所以筆者認(rèn)為該筆支出在帳務(wù)上應(yīng)作為“財(cái)政統(tǒng)籌款”入帳，其會(huì)計(jì)報(bào)表中的性質(zhì)應(yīng)等同于會(huì)計(jì)科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，在企業(yè)所得稅繳納中可作為稅前扣除的費(fèi)用項(xiàng)目。