稅務(wù)稽查是從稅收征收管理檢查中分離出的特殊性質(zhì)的檢查活動。2002年10月15日頒布實(shí)施的《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定了稅務(wù)稽查局是獨(dú)立的稅務(wù)行政執(zhí)法主體，專司對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的納稅人、扣繳義務(wù)人涉稅違法活動的查處。實(shí)踐證明，稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及查賬技巧是決定稽查成果的重要因素。下面就稅務(wù)稽查查賬技巧進(jìn)行簡要闡述，僅供大家參考。

　　一、捕捉異?，F(xiàn)象，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問題

　　稅務(wù)稽查人員在查閱會計(jì)資料、賬簿時(shí)，要特別注意反映在會計(jì)資料中的有關(guān)數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、往來單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系等，查找異?，F(xiàn)象，并從中發(fā)現(xiàn)涉稅線索。

　　（一）異常數(shù)字

　　現(xiàn)實(shí)中，數(shù)字本身所代表的涵義只是一個(gè)量的概念，只有將其與特定的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互聯(lián)系，才能確定是否為異常數(shù)字。一般從以下四個(gè)方面進(jìn)行查找：

　　1.數(shù)字的大小。某個(gè)數(shù)字在特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中和特定的時(shí)期里，其大小是否正常是可以加以判斷的。如某商品單價(jià)3000元，對于小型企業(yè)，如屬“固定資產(chǎn)”賬中的記錄是正常的，而若是在“低值易耗品”賬中的記錄便是異常數(shù)字，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅金是否抵扣，是否應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”而未按規(guī)定記入。

　　2.數(shù)字的變化趨勢或范圍。經(jīng)濟(jì)活動的某些量化指標(biāo)有其特定的變化趨勢或范圍。某個(gè)數(shù)字若超出了特定經(jīng)濟(jì)活動的變化趨勢或范圍，則應(yīng)視為異常數(shù)字。如某企業(yè)1-11月份各月產(chǎn)品銷售收入一直在50萬元-55萬元之間上下變化，而12月份為105萬元，這個(gè)105萬元數(shù)字大大超出了企業(yè)月營業(yè)收入的正常范圍，應(yīng)進(jìn)一步核查是否有銷售滯后入賬或虛轉(zhuǎn)收入問題。

　　3.數(shù)值的正負(fù)。會計(jì)資料中的數(shù)字，表現(xiàn)為正數(shù)或負(fù)數(shù)，都是正?，F(xiàn)象。只有當(dāng)多方面證據(jù)表明“利潤總額”不應(yīng)也不會出現(xiàn)負(fù)數(shù)（虧損）的情況下，若表現(xiàn)為負(fù)數(shù)（虧損），那么，此處負(fù)數(shù)（虧損）就應(yīng)被看作異常數(shù)字。如某企業(yè)“利潤總額”數(shù)額為“0”時(shí)，而人員、業(yè)務(wù)等情況未發(fā)生變化，特別是企業(yè)收入在連續(xù)2年中分別為1500萬元、2460萬元，其“利潤總額”數(shù)額均顯示的數(shù)字“0”，就應(yīng)被看作異常數(shù)字，需要進(jìn)一步查實(shí)是否存在隱瞞收入或多報(bào)成本費(fèi)用問題。

　　4.數(shù)字的精確程度。會計(jì)資料中數(shù)字應(yīng)根據(jù)其反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容決定其精確程度。該精確卻沒有精確到適當(dāng)?shù)某潭?，或不該精確而精確到不正常的程度都應(yīng)當(dāng)視為數(shù)字異常。如某商業(yè)企業(yè)，每個(gè)月的銷售收入均是整數(shù)值，且較為接近。那么這些數(shù)字就屬異常數(shù)字，應(yīng)檢查是否如實(shí)反映銷售收入。某企業(yè)的銷售收入計(jì)劃的數(shù)字若有角有分則是不正常的，而這些數(shù)字就是異常數(shù)字，因?yàn)樗_到了反常的程度。這些數(shù)字，在查賬時(shí)都要引起高度重視。

　?。ǘ┊惓r(shí)間

　　所謂異常時(shí)間，就是反映在會計(jì)資料中的不正?；虿环蠈?shí)際情況的有關(guān)時(shí)間。一般從以下兩個(gè)方面查找：

　　1.會計(jì)資料中反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時(shí)間是否符合特定的時(shí)間。如對于季節(jié)性發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其設(shè)備的大修理等會計(jì)資料上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間必須符合特定的季節(jié)，否則就應(yīng)該視為異常時(shí)間。

　　2.根據(jù)會計(jì)資料中反映時(shí)間的長短是否超越了一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間界限。如對企業(yè)應(yīng)付賬款超過二年（甚至更長）的記錄金額，其時(shí)間上已超過正常的時(shí)間界限，應(yīng)視同異常時(shí)間進(jìn)行檢查分析，看其是否屬截留收入或虛開發(fā)票。

　?。ㄈ┊惓５攸c(diǎn)

　　所謂異常地點(diǎn)，是指反映在會計(jì)資料中的不符合正常情況的地點(diǎn)。一般從以下兩個(gè)方面查找：

　　1.根據(jù)有關(guān)距離的遠(yuǎn)近確定其是否合理。經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生后所涉及到的有關(guān)單位或地點(diǎn)，可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容確定其距離的遠(yuǎn)近。如有些材料采購只能到外埠采購，而有的則不必舍近求遠(yuǎn)，否則就表現(xiàn)為采購地點(diǎn)上的異?，F(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步核查是否有虛開發(fā)票行為。

　　2.根據(jù)物資運(yùn)動流向確定其是否合理。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容有著密切的聯(lián)系。物資運(yùn)動的合理流向決定了經(jīng)濟(jì)活動所涉及的地點(diǎn)具有一定的規(guī)律性。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容無關(guān)，甚至相互矛盾，即違背了物質(zhì)運(yùn)動的合理流向，應(yīng)將其視為異常地點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步核查是否有虛開發(fā)票行為。

　?。ㄋ模┊惓Ｍ鶃韱挝?/p>

　　所謂異常往來單位，是指在經(jīng)濟(jì)活動中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而實(shí)際卻發(fā)生了業(yè)務(wù)往來的兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位。一般從以下兩個(gè)方面進(jìn)行查找：

　　1.根據(jù)往來單位的各自業(yè)務(wù)范圍。每一個(gè)經(jīng)營實(shí)體，其正常生產(chǎn)或經(jīng)營范圍都是相對穩(wěn)定的，如果會計(jì)資料中反映的經(jīng)濟(jì)活動超出了單位正常業(yè)務(wù)范圍和對方單位的正常業(yè)務(wù)范圍，則可將其視為異常往來單位，應(yīng)進(jìn)一步檢查是否有虛開發(fā)票行為。

　　2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后是否構(gòu)成復(fù)雜的多角關(guān)系。一般情況下，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及兩個(gè)單位，如購銷業(yè)務(wù)涉及到購貨單位與銷貨單位，即付款單位和收款單位；有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及本單位，或者說只涉及本單位的有關(guān)部門或人員，而不涉及其他單位。在查賬過程中，若發(fā)現(xiàn)應(yīng)只涉及兩個(gè)單位或只涉及本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記賬中卻涉及到多個(gè)單位，應(yīng)將其視為異常往來單位。如在購銷業(yè)務(wù)中，銷貨單位若不是收款單位，購貨單位若不是付款單位，即構(gòu)成復(fù)雜的購銷業(yè)務(wù)的往來單位。應(yīng)進(jìn)一步檢查該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的背后有無不正當(dāng)?shù)慕灰谆蚴欠翊嬖谔撻_發(fā)票行為。

　?。ㄎ澹┊惓I(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系

　　所謂異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系，是指記錄或反映在特定賬戶中的不正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的科目（賬戶）形成不正常的對應(yīng)關(guān)系。如記錄或反映在“管理費(fèi)用”賬戶中的廣告費(fèi)支出業(yè)務(wù)、罰款支出業(yè)務(wù)、分配福利部門人員的工資、獎金費(fèi)用業(yè)務(wù)等；反映在“營業(yè)外收入”賬戶中產(chǎn)品或商品銷售業(yè)務(wù)，接受捐贈收入業(yè)務(wù)等；反映在“其他應(yīng)付款”賬戶中的有關(guān)營業(yè)外收入業(yè)務(wù)等。由此，使上述賬戶與其對應(yīng)賬戶形成了不正常的對應(yīng)關(guān)系，要進(jìn)一步檢查是否涉及稅收問題。一般從以下三個(gè)方面進(jìn)行查找：

　　1.檢查記賬憑證，根據(jù)所列的會計(jì)科目及所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對照會計(jì)制度，分析其是否構(gòu)成異常科目對應(yīng)關(guān)系。如某工業(yè)企業(yè)對本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，編制如下記賬憑證：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。此處的兩賬戶便構(gòu)成了異常對應(yīng)關(guān)系。因?yàn)楹挠米援a(chǎn)的產(chǎn)品，屬于銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)按所耗用產(chǎn)品的銷售價(jià)格記入“產(chǎn)品銷售收入”科目，即：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。同時(shí)，按耗用產(chǎn)品的生產(chǎn)成本價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，即：借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。被查單位的錯(cuò)誤賬務(wù)處理少列了此項(xiàng)銷售收入，進(jìn)而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項(xiàng)。

　　2.檢查應(yīng)收應(yīng)付款的明細(xì)賬戶，將發(fā)生時(shí)間較長，金額較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證調(diào)出，根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分析其是否構(gòu)成異常的科目對應(yīng)關(guān)系。如在檢查某商業(yè)企業(yè)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月末在某不經(jīng)常發(fā)生往來業(yè)務(wù)的客戶賬上借記了300萬元，調(diào)出會計(jì)憑證，了解到會計(jì)分錄是借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，而記賬憑證卻未附有任何原始憑證。據(jù)此，可以認(rèn)為被查單位此項(xiàng)賬務(wù)是虛增商品銷售收入的舞弊行為，此處的“應(yīng)收賬款”與“商品銷售收入”兩科目便構(gòu)成了異常的對應(yīng)關(guān)系。

　　3.檢查能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈的賬簿記錄，根據(jù)所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析其是否存在異常的科目對應(yīng)關(guān)系。采用日記總賬核算形式下的總賬記錄以及設(shè)有“對方科目”欄次的賬簿記錄能夠反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所運(yùn)用的會計(jì)科目。根據(jù)賬戶摘要所說明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，分析所運(yùn)用的會計(jì)科目是否構(gòu)成異常的科目對應(yīng)關(guān)系。如審閱日記總賬時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆與某企業(yè)以物易物業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是，借記“低值易耗品”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。可以斷定，此處兩科目構(gòu)成了異常對應(yīng)關(guān)系。因?yàn)橐云洚a(chǎn)成品換回對方的某種物品作低值易耗品，既應(yīng)看作購進(jìn)業(yè)務(wù)，又應(yīng)看作銷售業(yè)務(wù)，最根本的是應(yīng)通過“產(chǎn)品銷售收入”與“產(chǎn)品銷售成本”賬戶進(jìn)行核算，未作如此處理，便少列了此項(xiàng)銷售收入，進(jìn)而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項(xiàng)的繳納或分配。

　　二、捕捉賬外信息，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問題

　　大部分涉稅違法行為，在會計(jì)資料中，只能間接地反映出來，具有很大的隱密性。因此，只有跳出會計(jì)資料，從賬外發(fā)現(xiàn)線索捕捉信息，才能及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為。利用賬外信息捕捉涉稅線索沒有固定的方式方法。稽查人員應(yīng)隨時(shí)隨地搜集信息，分析各方面有關(guān)情況，以判斷是否構(gòu)成涉稅違法問題。一般從以下三個(gè)方面捕捉：

　　1.根據(jù)座談、參觀過程中，發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象和調(diào)查了解到的被查單位有關(guān)線索。如為了“上市”或“開拓市場”大量需要灰色支出等，就可作為追查是否截留收入或變向增加成本的線索。

　　2.根據(jù)調(diào)查、了解查找被查單位內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，如報(bào)表反映虧損嚴(yán)重，而職工反映福利待遇比較高，以此可判斷并查找該單位是否有截留收入和設(shè)小錢柜問題。

　　3.根據(jù)無意觀察到的有關(guān)異?，F(xiàn)象或表現(xiàn)，進(jìn)行聯(lián)系和聯(lián)想，捕捉有關(guān)涉稅違法問題。如稽查人員在工作之余無意觀察了解到被查的工業(yè)企業(yè)設(shè)有銷售自產(chǎn)產(chǎn)品門市部，聯(lián)想在查賬過程中未發(fā)現(xiàn)賬務(wù)中設(shè)有銷售自產(chǎn)產(chǎn)品門市部，同時(shí)在查賬過程中也未見其有銷售自產(chǎn)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。以此為線索，查明被查單位以行政部門耗用自產(chǎn)產(chǎn)成品形式，將部分產(chǎn)成品移到本企業(yè)門市部，截留收入用于其他灰色支出。