一、稅務代理業(yè)實際運行中產(chǎn)生的問題

　?。ㄒ唬┒悇諜C關的過分介入，影響了稅務代理業(yè)務的正常開展，導致了稅務師事務所的畸形發(fā)展

　　稅務代理機構是在稅務機關監(jiān)督下獨立承辦稅務代理業(yè)務的法人社團。它實行有償服務，獨立核算，自負盈虧，并按照國家稅法規(guī)定照章納稅。稅務機關則是國家履行稅收征收管理職能的行政機關，是稅收征管的權力主體，以國家法律賦予的強制力為后盾。在稅收活動中，稅務機關和納稅人是征納關系的主體，稅務代理機構介于二者之間，起協(xié)調二者關系的第三者作用。因此，它同稅務機關不存在隸屬關系。當然，代理機構并不能離開稅務機關的監(jiān)督管理，但是監(jiān)督管理并不意味著稅務代理機構是稅務機關的下屬機構，沒有獨立的法人地位，不是指揮與服從，更不是強制和包辦?？墒?，在實際工作中，受利益關系的驅動，稅務機關利用行政職權過分干預稅務代理機構的日常業(yè)務，甚至利用職權壟斷稅務代理業(yè)務，嚴重影響了稅務代理業(yè)務的正常開展及注冊稅務師依法承辦業(yè)務，加劇了市場秩序的混亂。不僅沒有降低稅收成本，反而滋生和助長了腐敗行為，增加了市場經(jīng)濟運行的機關成本。表現(xiàn)如下：（1）稅務代理機構憑借稅務機關的行政權力能夠很容易地取得一大批固定的客戶，因此產(chǎn)生了盲目樂觀情緒，不思進取，對顧客僅是草草應付了事。（2）由于市場是依靠行政力量推動的，所以代理機構必然想方設法地考慮如何鞏固和稅務機關的關系，以此來維護業(yè)務承接上的壟斷地位，而不是考慮如何提高自身的業(yè)務能力。（3）一些稅務機關在職和退休的領導正是看到了稅務代理機構的竅門所在，紛紛下海開辦事務所，通過自己已有的關系來開展業(yè)務，更加加劇了稅務代理行業(yè)的腐敗現(xiàn)象。

　　（二）稅務師事務所內部治理結構的缺陷，給實際運行帶來了許多問題

　　脫鉤后的稅務師事務所大都采取有限責任公司的形式，設想的模式是依照《公司法》的規(guī)定建立一套規(guī)范化的法人治理結構，建立和健全出資人大會、發(fā)起人會議和監(jiān)事會等內部管理制度，真正落實主任稅務師負責制。然而，現(xiàn)實情況卻是：脫鉤后的稅務師事務所，未按照《公司法》的要求建立事務所內部管理制度，出資人之間不團結，稅務師事務所內耗和執(zhí)業(yè)行為短期化非常嚴重；項目經(jīng)理復核環(huán)節(jié)失控，三級復核制度流于形式；執(zhí)業(yè)隊伍不穩(wěn)，人才流動頻繁，嚴重地影響了事務所的服務質量，也使得執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育工作難以展開。因此，當前首先要建立一整套規(guī)范的事務所內部治理結構，隨后要將有限責任事務所進一步改制為合伙制或有限責任合伙事務所。因為有限責任不利于強化事務所和注冊稅務師的風險意識及對社會公眾的責任感，易造成事務所執(zhí)業(yè)行為短期化。一旦事務所發(fā)生訴訟賠償事件，出資人只以其出資額為限承擔有限責任，其防范風險的作用甚微。并且，如果注冊稅務師出現(xiàn)重大的過失，其責任卻主要由事務所來承擔。將有限責任事務所進一步改制為合伙制，可以使執(zhí)業(yè)注冊稅務師真正成為這個行業(yè)的主體。

　?。ㄈI(yè)務體系不完善，可開展的業(yè)務范圍很小，代理人員素質低下

　　稅務代理行業(yè)具有很大的開發(fā)潛力，只要是納稅人需要，符合法律規(guī)定，稅務代理機構自身又有能力承擔的業(yè)務都可以納入稅務代理范圍。隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，新問題、新情況不斷出現(xiàn)，新的代理需求不斷產(chǎn)生，新的代理業(yè)務也應當隨之產(chǎn)生。然而，我國目前的稅務代理行業(yè)業(yè)務項目單一，而且多停留在較淺的層次，再加上每年都有很多稅務機關指定的代理業(yè)務，如所得稅匯算清繳等，所以稅務代理行業(yè)目前的業(yè)務種類，尤其是自行開發(fā)的業(yè)務種類還很少。當然，也有一些事務所開始注意開發(fā)較深層次的業(yè)務項目，如稅務籌劃、稅務咨詢等。但是，由于這些較高層次的業(yè)務服務對代理人員的理論水平和實踐經(jīng)驗要求較高，要求從事該項工作的注冊稅務師不僅要精通稅收法律法規(guī)、財務會計和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應具有較強的語言溝通能力和文字綜合能力。我國現(xiàn)有的代理人員普遍達不到這樣的水平，再加上其他方面的原因，目前尚無法令人滿意地提供這些較高層次的服務項目。雖然許多事務所都打出了稅務籌劃、稅務咨詢這樣的服務項目，但客觀地講，這些服務項目都處于發(fā)展的初級階段，還需要不斷地完善和補充。

　?。ㄋ模I(yè)務質量低下，影響到納稅人對事務所的信賴

　　我國的稅務代理業(yè)經(jīng)歷了一個嚴重畸形的發(fā)展階段——制度。制度不僅直接干擾了正常的市場秩序，而且導致注冊稅務師缺乏提供高質量的業(yè)務服務的內在壓力和動力。具體表現(xiàn)如下：

　　1.在稅務師事務所創(chuàng)建期初，出于為稅務機關謀福利的動機，代理人員以稅務機關公職人員、退休干部和分流人員為主，受部門利益的驅使，各地稅務機關紛紛開辦稅務師事務所，形成了稅務代理業(yè)市場的條塊分割。后雖經(jīng)過清理整頓，但是各地稅務機關與當?shù)卮頇C構之間的千絲萬縷的關系卻遠未斬斷，這也是我國目前稅務代理業(yè)務范圍地域化，難以形成規(guī)模的原因。正是由于通過稅務機關劃定市場份額，使得事務所沒有依靠提高質量贏得市場的動機與壓力。

　　2.稅務機關從本部門或個人利益出發(fā)，往往以行政手段直接干預注冊稅務師的業(yè)務開展。這樣，注冊稅務師所做的工作更多傾向于稅務機關的態(tài)度，而不是出于對納稅人負責的目的。

　　3.制度養(yǎng)成了事務所的無風險意識。因為，稅務機關的事務所，其財產(chǎn)是屬于國家的，他們自己只領取工資和相應的報酬，一旦出事，受損失的是國家，自己則毫發(fā)無損。盡管目前事務所已完成脫鉤改制工作，但制度給稅務代理行業(yè)帶來的消極影響不會立刻消失，要真正改進稅務代理行業(yè)的執(zhí)業(yè)質量，還需要不斷地推進稅務師事務所的體制改革。

　　二、稅務代理業(yè)發(fā)展的深層次思考

　?。ㄒ唬┯绊懚悇沾順I(yè)發(fā)展的社會環(huán)境分析

　　1.居民的納稅意識分析

　　我國居民的納稅意識淡薄、偷逃稅現(xiàn)象嚴重，有多方面的原因。首先，建國以來，我國一度實行了幾十年不變的財政統(tǒng)收統(tǒng)支管理體制，國有經(jīng)濟單位的純收入基本都上交財政，從而使稅收在整個國民經(jīng)濟和人民心目中的地位逐漸下降。這樣，在普通百姓看來，自己并沒有什么納稅義務，因而確立了個人無納稅義務的錯誤思想。其次，國民納稅文化素質低。在國民文化素質高的社會環(huán)境中，絕大多數(shù)納稅人能夠正確理解稅收法規(guī)，自覺履行納稅義務，形成“自覺納稅光榮”的社會意識，當自身履行納稅義務有困難時，借助稅務代理辦理納稅事宜才成為可能。而在國民納稅文化素質低的環(huán)境里，納稅人不可能正確地理解和掌握稅法，易導致偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生，主觀上也不可能為履行納稅義務而求助于稅務代理機構。最后，在經(jīng)濟利益的驅動下，我國當前的稅外收費范圍大、項目多。由于管理混亂、費擠稅、稅費界限模糊等原因，使廣大群眾感到稅多、稅重，且不公平。收費項目過多過濫的現(xiàn)狀也影響了納稅人納稅意識的培養(yǎng)。

　　2.稅收法制環(huán)境分析

　　自經(jīng)濟體制改革開始，社會主義法制一直處于逐步建立和健全的過程，但我國由事實上的人治社會走向高度文明的法制社會需要一個較長的歷史過程。尤其在稅收領域，稅收方面的法制環(huán)境主要表現(xiàn)在稅收法律體系的健全與否、稅收執(zhí)法是否嚴格、征納雙方法律責任是否明確等等。稅務代理是基于完備的稅法規(guī)范基礎之上的。沒有完備的稅法體系和規(guī)范的執(zhí)法保證，稅務代理就不可能實現(xiàn)。近年來，我國經(jīng)過堅持不懈地抓依法治稅，法制環(huán)境有所改善。主要表現(xiàn)在，稅收法規(guī)體系的逐步形成，稅務行政復議制度的不斷推廣，稅收法規(guī)透明度逐漸增強，涉稅案件日益增多，稅收執(zhí)法手段也越來越得到強化。這些都為稅務代理制度提供了較為有利的條件。然而，客觀地講，現(xiàn)有的稅收法制環(huán)境離規(guī)范化地發(fā)展稅務代理業(yè)的要求還存在著不小的差距。主要表現(xiàn)在兩方面：一是稅法的權威性不高，政策法規(guī)不完備?，F(xiàn)有的單行實體法中，經(jīng)全國人大及其常委會立法的只有《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《農(nóng)業(yè)稅條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，其余皆為國務院頒布的暫行條例和部門法規(guī)。稅法的權威性不強和政策法規(guī)的不完善，使稅務代理機構難以依法從事代理事務。二是執(zhí)法不嚴，稅法被人為扭曲。我國偷逃稅行為極為普遍，不僅面寬，而且量大，然而依法追究法律責任的卻為數(shù)不多。執(zhí)法不嚴，以補代罰，以罰代刑，在很大程度上對偷逃稅起到了慫恿和推波助瀾的作用。納稅人偷逃稅不擔風險，自然就無需如實申報，更無需委托稅務代理機構代其辦稅了。

　　總之，稅務代理行為的實施是以納稅人、扣繳義務人的自愿委托為前提的。這種自愿委托愿望嚴生有兩個條件：一是納稅人有較強的自覺納稅意識，二是納稅人對稅法有一種強烈的受震撼感和危機意識。但如果納稅人納稅意識淡薄，對稅收持有偏見，厭稅情緒嚴重，國家利益觀念淡薄，頭腦中沒有自覺納稅觀念；如果稅收法制不健全，稅收方面人治色彩濃厚，以言代法、以權代法現(xiàn)象嚴重，對納稅人形不成任何的威懾和威脅，偷漏稅行為只能不斷地此起彼伏，納稅人也就失去了自愿委托的內在要求和壓力。

　　（二）稅務代理業(yè)發(fā)展的前提條件分析

　　1.公司法人治理結構分析

　　我國企業(yè)法人治理結構失衡，在管理體制、經(jīng)營機制等方面，還不適應社會主義市場經(jīng)濟的要求。政企不分，政府過多干涉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)好像是政府的附屬物，投資者、經(jīng)營管理者、企業(yè)職工往往錯位，投資者往往缺位，經(jīng)營管理者受政府過多的干涉，缺乏有力的激勵競爭與約束，負盈不負虧，企業(yè)職工缺乏應有的積極性、主動性。稅務代理本是一項社會性的服務行為，它是作為服務機構而存在的。對企業(yè)來說，要通過稅務代理服務項目來保障其合法利益，降低其稅收成本，并盡可能地起到節(jié)稅、避稅的目的。但是我國目前的公司法人治理結構，連最基本的責、權、利關系都沒能理順，企業(yè)往往缺乏聘請稅務代理機構的內在動機和要求，稅務代理業(yè)的眼前發(fā)展現(xiàn)狀也就可想而知了。我國企業(yè)法人治理結構和由此產(chǎn)生的稅務代理關系失衡表現(xiàn)得很突出。來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實上集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，股東大會形同虛設，經(jīng)營者決定著稅務代理機構的聘用、續(xù)聘、收費等事項，完全成了稅務師事務所的“衣食父母”，注冊稅務師已喪失獨立性這一最基本的特征。于是，一些稅務師事務所在同業(yè)競爭中為適應這種失衡狀況，甚至與被代理單位共謀，出具虛假報告。

　　2.稅收征收管理現(xiàn)狀分析

　　當前的稅收征管模式還很不完善，部分城市和農(nóng)村還處于手工操作階段；個人收入主要以現(xiàn)金支付而稅務機關卻無法全面監(jiān)控；稅務機關對稅源狀況和納稅人戶籍狀況“心中無數(shù)”；征收與稽查相互脫節(jié)，稅務稽查相對薄弱，形成稅收征管漏洞，導致稅收流失；征管過程中的“人情稅”等腐敗現(xiàn)象屢禁不止。理論上，稅務機關是稅收征收管理的主管執(zhí)行部門，它負責稅法的貫徹，稅款的征收，進行稅務稽查等等；稅務代理機構則主要是接受納稅人、扣繳義務人的委托，為其代辦涉稅事宜。二者的業(yè)務范圍和內容有著嚴格的區(qū)分。稅務代理機構業(yè)務的開展也是以征管制度的完善為前提的?？墒俏覈斍暗恼魇展芾憩F(xiàn)狀卻不具備這樣的前提條件，亟待規(guī)范和發(fā)展，否則必將嚴重地制約稅務代理業(yè)的發(fā)展。

　　（三）經(jīng)濟環(huán)境的變化對稅務代理業(yè)的影響分析

　　隨著我國加入WTO，為了與國際慣例接軌，我國的稅制體系將會更加完善和豐富，稅收征管也會更加完善，強調稅法的公平、合理與平等競爭的原則。將會有越來越多的個人加入到納稅人的行列，全社會納稅意識必定會不斷提高，對稅務代理的需求也會越來越深入。

　　此外，我國當前稅務代理業(yè)中存在代理業(yè)務簡單、業(yè)務種類少的特點。隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化和納稅人需求的增加，代理機構在其業(yè)務拓展的過程中，定會把握商機，時時洞悉納稅人的需要，不斷地推出新的服務項目。但目前的業(yè)務體系還不具規(guī)模，需要稅務代理機構和廣大的稅務代理人員作不斷的探索和實踐。