避稅與偷逃稅的差異比較

來源: 編輯： 2005/05/30 00:00:00　　字體：大小

　　在對避稅的基本概念作了一個基本的界定之后，很自然的一個問題就是要分析一下避稅行為所具有的一些基本特點，以便廣大納稅人對于避稅有一個更加具體與明確的認識。在分析避稅行為的基本特點之前，有必要首先將避稅、偷逃稅、節(jié)稅這幾個概念作一番比較與區(qū)分，因為作為納稅人實現(xiàn)自身稅收負擔減輕的幾種方法，這幾種行為無論是在表現(xiàn)形式上還是最終經(jīng)濟效果上都有著十分密切的聯(lián)系，很容易混為一談。另一方面，避稅行為本身所具有的一些特點也是主要相對于偷逃稅和節(jié)稅行為而言的，在具體分析了三者的共同與差異之處后，對于避稅特點的理解將會更加深刻。

　　避稅是納稅人在遵守稅法、擁護稅法的前提下，利用稅法的不健全，通過巧妙的安排與策劃，達到減輕納稅義務(wù)、降低稅負目的的行為。偷逃稅則是納稅人在其實際納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當或不合法的手段逃脫其實際納稅義務(wù)的行為，其手段往往具有隱蔽性和欺詐性。通過比較可以看出，二者在表現(xiàn)形式和經(jīng)濟影響上具有一定的聯(lián)系。一般來說，避稅與偷逃稅都是對已發(fā)生應(yīng)稅經(jīng)濟行為的納稅義務(wù)與責任的規(guī)避，在最終經(jīng)濟效果上都有利于維護、增加和擴大納稅人的既得經(jīng)濟利益，而造成了國家稅收收入的流失。因此，二者都應(yīng)成為稅法規(guī)范和調(diào)整的對象。

　　避稅與偷逃稅的區(qū)別在于：首先，表現(xiàn)在經(jīng)濟方面：

　?。?）從經(jīng)濟行為上看，偷逃稅是對一項已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為全部或部分的否定，而避稅只是對某項應(yīng)稅經(jīng)濟行為的實現(xiàn)形式和過程進行某種人為的解釋和安排，使之變成一種非稅行為。

　　（2）從稅收負擔上看，偷逃稅是在納稅人的實際納稅義務(wù)已發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當或不合法的手段逃避其納稅義務(wù)，結(jié)果是減少其應(yīng)納稅款，是對其應(yīng)有稅收負擔的逃避，而不能稱之減輕。而避稅是有意減輕或解除稅收負擔的，只是采取正當或不正當?shù)氖侄?，對?jīng)濟活動的方式進行組織安排。

　?。?）從稅基結(jié)果上看，偷逃稅直接表現(xiàn)為全社會稅基總量的減少，而避稅卻并不改變?nèi)鐣亩惢偭浚鴥H僅造成稅基中適用高稅率的那部分向低稅率和免稅的那部分轉(zhuǎn)移。故偷逃稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟行為的存在，避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟行為的原有形態(tài)。

　　其次，表現(xiàn)在法律方面：

　?。?）從法律行為上看，偷逃稅是公然違反、踐踏稅法，與稅法對抗的一種行為。它在形式上表明納稅人有意識地采取謊報和隱匿有關(guān)納稅情況和事實等非法手段達到少繳或不繳稅款的目的，其行為具有欺詐的性質(zhì)。在納稅人因疏忽和過失而造成同樣后果的情況下，盡管納稅人可能并非具備故意隱瞞這一主觀要件，但其疏忽過失本身也是法律不允許的。避稅是在遵守稅法、擁護稅法的前提下，利用法律的缺陷或漏洞實施的稅負減輕和少納稅的行為。盡管這種避稅也是出自納稅人的主觀意圖，但在形式上它卻是以遵守稅法為前提的。

　?。?）從法律后果上看，偷逃稅行為是法律上明確禁止的行為，因為一旦被有關(guān)當局查明屬實，納稅人就要承擔相應(yīng)的法律責任。

　　在這方面，世界上各個國家的稅法對隱瞞納稅事實的偷逃稅行為都有處罰規(guī)定。根據(jù)偷逃稅情節(jié)的輕重，有關(guān)當局可以對當事人作出行政、民事以及刑事等不同性質(zhì)的處罰。所謂情節(jié)的輕重，一般取決于偷逃稅行為造成的客觀危害以及行為本身的惡劣程度。避稅在通過某種合法的形式實現(xiàn)其實際納稅義務(wù)時，與法律規(guī)定的要求，無論從形式上或?qū)嶋H上都是吻合的，因而它一般受到各國政府的默許和保護。政府對其所采取的措施，只能是不斷修改與完善有關(guān)稅法，堵塞可能為納稅人所利用的漏洞。

　?。?）從對稅法的影響上看，偷逃稅是公然違反稅法，無論偷逃稅的成功與否，納稅人都不會去學(xué)習鉆研稅法，而是絞盡腦汁去搜尋偷逃稅成功的更好途徑，從這方面看，偷逃稅是納稅人一種藐視稅法、戲弄稅法的行為。而避稅的成功，需要納稅人對稅法的熟悉和充分理解，必須能夠了解什么是合法，什么是非法，以及合法與非法的臨界點。同時，避稅所造成的稅收流失的后果會促使稅收立法機關(guān)出于反避稅的需要而不斷修改和完善稅法，最終在客觀效果上會有利于一國稅法體系的健全和稅務(wù)執(zhí)法水平的提高。

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