開征社會保障稅逐漸得到了相關(guān)部門和人民群眾的認可開征的研究工作也在深入進行之中。并征一個新稅種除了構(gòu)建好其稅制外還要做好配套工作。筆者為此就開征社會保障稅的相關(guān)問題作一探討。

　　一、健全相關(guān)法制，保證社會保障功能的實現(xiàn)

　　我國社會保障法制建設(shè)先天不足沒有獨立的社會保障法制部門除殘疾人、婦女、老年人權(quán)益等方面頒布實行了相應(yīng)的法律以外社會保障的主要領(lǐng)域如社會保險、社會救助等方面的法律至今仍未建立。另外全國范圍的集約性立法嚴重缺乏地方社會保障法規(guī)建設(shè)畸形發(fā)展從省級到縣級人大頒布的有關(guān)法規(guī)、政策異常之多。因此社會保障立法勢在必行。完善的社會保障立法是制定社會保障有關(guān)法規(guī)、政策、條例的基礎(chǔ)，是社會保障管理機構(gòu)、經(jīng)辦機構(gòu)。監(jiān)管機構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)。權(quán)限劃分的依據(jù)，也是對社會保障基金實行監(jiān)管的前提條件。

　　社會保障稅的實施必須以法律為依據(jù)應(yīng)建立社會保障法與社會保障稅法?！渡鐣Ｕ戏ā窇?yīng)嚴格界定社會保障的范圍、對象、水平、職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)以及組織體系、管理機構(gòu)、監(jiān)管程序等?！渡鐣Ｕ隙惙ā窇?yīng)明確納稅義務(wù)人。課稅對象、起征點、稅率、課稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠等。為了保證社會保障稅的規(guī)范化應(yīng)由全國人大進行統(tǒng)一立法。關(guān)于社會保障稅的優(yōu)惠政策問題如稅收減免、稅收抵扣等制度必須規(guī)范化做到全國基本統(tǒng)一以利于勞動力要素的流動。對于少數(shù)民族邊遠地區(qū)可以用專門條例做出特別規(guī)定。社會保障稅的立法中還涉及到中央和地方之間的稅收管理體制問題。我國地域遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟和社會發(fā)展水平差異較大。短時間內(nèi)社會保障不能達到全國統(tǒng)籌水平。目前我國社會保障制度的改革目標是努力達到省級統(tǒng)籌水平因而初期的社會保障稅只能作為地方稅種待時機成熟后由中央與地方共享根據(jù)地區(qū)間差異確定中央收入比例用于調(diào)節(jié)地區(qū)間的不平衡。

　　二、加強征收管理，多渠道籌措資金，以滿足社會保障財源需要

　　除了政府努力建立并完善有關(guān)法制外、稅務(wù)部門必須提高征收機關(guān)人員的素質(zhì)和技術(shù)水平加強社會保障稅的征收管理工作。在我國盡管一些重要稅種如增值稅、所得稅的有關(guān)法規(guī)已經(jīng)相對完善有著嚴格的懲處規(guī)定，但其偷逃稅現(xiàn)象仍屢見不鮮因此必須加大征管力度解決好征管當(dāng)中遇到的困難。可以預(yù)測社會保障稅在征管中容易遇到收入不明的問題。特別是工資制度的不規(guī)范加大了社會保障稅征管的難度。要解決以上難題首先必須深化工資制度的改革在開征社會保障稅的同時對國家公務(wù)員、財政全額撥款的事業(yè)單位工作人員的工資作相應(yīng)調(diào)整，原因是這部分人員原工資沒有包含保障支出而對企業(yè)類工資不必調(diào)整因為班年代初期企業(yè)的保障已全部由職工自己負擔(dān)。另外。由于目前社會中的分配差別主要體現(xiàn)在發(fā)放給職工的各種補貼上宜將已固定化的補貼加入工資的基數(shù)，作為征收的稅基，體現(xiàn)量能負擔(dān)原則一定程度上降低社會保障稅的累退性。其次應(yīng)實現(xiàn)工資性收入的貨幣化建立實名制的個人工資性收入銀行帳戶用人單位通過銀行支付工資以利于稅務(wù)部門的稽核減少偷稅逃稅。加強對社會保障稅的征管可以較大程度地滿足其支出的需要，但我國的社會保障基金籌集還面臨第一代參保者雙重負擔(dān)的問題。由于目前實行的是部分積累的社會保障制度他們不僅要為自己交稅還要為上一代交稅。因此需采取稅收、財政補助、基金運營等多渠道籌資鼓勵民間舉辦福利救濟事業(yè)。比如擴大民間彩票發(fā)行規(guī)模將大部分收入用于補充社會保障基金。目前我國社會福利彩票年發(fā)行規(guī)模約為 60億元，籌集的社會福利基金 18億元如果每年發(fā)行200億元可獲得約60億元的收入。適當(dāng)壓縮發(fā)行成本收益會更可觀。

　　三、完善預(yù)算制度，優(yōu)化支出管理

　　社會保障稅收入是一種基金性收入與一般預(yù)算收入相比具有完全不同的性質(zhì)和專門的用途其收支應(yīng)自成體系單獨管理。我國可以在目前由經(jīng)常性預(yù)算性和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算基礎(chǔ)上增加一項社會保障預(yù)算將社會保障的收支全部納入社會保障預(yù)統(tǒng)一核算統(tǒng)一管理這樣有利于將社會保障基金的籌集和運用署于國家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會保障基金的安全和有效使用。作為社會保障預(yù)算主要資金來源的社會保障稅收入必須專款專用不能被挪用于一般預(yù)算項目。即使在社會保障預(yù)算的內(nèi)部不同稅目的收入也必須專門用于相應(yīng)的支付項目。

　　在我國目前的情況下。社會保障稅的稅率不可能很高這就限制了社會保障預(yù)算的資金來源數(shù)額。而社會保障稅支出又有較強的剛性其中養(yǎng)老金支出規(guī)模和水平會隨著生活水平的提高和人口老齡化的加速而不斷增長醫(yī)療保險支出會隨著醫(yī)療服務(wù)和藥品中高技術(shù)含量的增大而提高。失業(yè)保險支出則會隨著經(jīng)濟增長速度的周期變化而有起伏。因此當(dāng)社會保障稅收不抵支出時一般預(yù)算收入應(yīng)給予必要的支持。

　　四、建立事權(quán)明晰、責(zé)任明確的社會保障管理體系，增強監(jiān)督力度

　　第一各級政府內(nèi)部建立協(xié)作分工的行政管理體系。涉及社會保障管理的部門有社會保障主管部門、財稅部門、金融部門。它們的分工為社會保障主管部門制定政策，稅務(wù)機關(guān)征收財政監(jiān)督銀行發(fā)放。具體來說勞動保障等社會保障行政主管部門的職能是制定各自職責(zé)范圍內(nèi)的社會保障政策，其下屬的社會保障經(jīng)辦機構(gòu)負責(zé)管理社會保障檔案和個人賬號按政策規(guī)定審核確認社會保障對象的資格及其待遇標準處理有關(guān)社會保障的查詢、申訴和糾紛等事務(wù)承擔(dān)社會化管理服務(wù)工作。稅務(wù)機關(guān)按照《稅收征管法》和社會保障相關(guān)法律規(guī)定及肘足額地征收稅款繳入國庫。財政部門的主要職能是參與社會保障基金收入分配政策的研究制定編制和實施社會保障預(yù)算監(jiān)督社會保障基金管理使用按照社會保障經(jīng)辦機構(gòu)確認的社會保障對象和支付標準將資金劃給銀行發(fā)行。銀行接受委托定期發(fā)放資金。

　　第二合理劃分中央和地方間的事權(quán)。中央政府集中精力解決社會保障基金籌集渠道、基金管理原則，提高社會保障待遇水平等重大問題。對困難地區(qū)的社會保障基金收支缺口中央政府要根據(jù)地方政府財政狀況通過專項轉(zhuǎn)移支付給予幫助。地方政府承擔(dān)籌資征管、支付標準制定、社會化發(fā)放等社會保障事權(quán)立足于自身努力力求足額籌措資金。

　　第三建立法律監(jiān)督。行政監(jiān)督、社會監(jiān)督相結(jié)合的機制。（1）法律監(jiān)督是根據(jù)經(jīng)濟法律、社會保障法和基本的管理條例對社會保障基金運行過程實施全面監(jiān)督，依法查處各類違法、違規(guī)行為確?；鸬陌踩行н\行。（2）行政監(jiān)督包括財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督。財政監(jiān)督即通過財務(wù)會計制度執(zhí)行、投資管理及預(yù)算審核等手段對社會保障基金運行過程中有關(guān)行為進行經(jīng)常性審核和檢查。稅務(wù)監(jiān)督主要通過稅法的執(zhí)行和日常征收管理對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、收支情況及納稅情況實施監(jiān)督。審計監(jiān)督是審計機關(guān)依據(jù)國家有關(guān)法律制度對社會保障基金運行過程及結(jié)果進行定期審核。以上幾個方面的監(jiān)督應(yīng)相互配合形成完整的行政監(jiān)督體系既重視基金使用的事后檢查，更要重視基金撥付中的追蹤檢查。（3）社會監(jiān)督是指由社會中介機構(gòu)會計師事務(wù)所對社會保障經(jīng)辦機構(gòu)的年度會計中B告進行審計確保報告所提供的財務(wù)信息質(zhì)量并向社會公布。

　　五、盤活社會保障基金、實現(xiàn)保值增值

　　由于社會保障基金是廣大勞動者在喪失勞動能力或失去工作之后的最后保障也是維護社會安全穩(wěn)定的資金保證因此，社會保障基金的保值一定要避免風(fēng)險基金投資應(yīng)當(dāng)兼顧安全性、流動性和效益性的原則。當(dāng)前我國社會保障基金已全面納入財政專戶實行收支兩條線管理此舉為防止保障基金被擠占挪用，保障其安全起到了至關(guān)重要的作用。但當(dāng)前所集中的基金基本上都存放于銀行由銀行提供一定的優(yōu)惠利率實現(xiàn)其保值增值。在銀行利率較低的情況下，容易受到通貨膨脹的影響，無法滿足人民群眾的社會保障需要。建議目前社會保障基金的一部分存入銀行以保證其流動性、隨時支付的需要，基金結(jié)余部分宜由中央政府掌握投向除按照規(guī)定投資于國家發(fā)行的債券外應(yīng)當(dāng)積極探索更有利的投資方式如投資于效益高。收益穩(wěn)定的公共工程和公益設(shè)施的建設(shè)；證券組合投資即將政府債券、企業(yè)債券和股票根據(jù)他們各自特點按比例進行投資以求得更大利益。成立由私人部門管理的“保障基金管理公司”，由其在國家相關(guān)政策法規(guī)的引導(dǎo)下負責(zé)基金的商業(yè)化運營，并引入競爭機制促使其取得較高收益也可適當(dāng)投資于經(jīng)政府權(quán)威機構(gòu)認可的信托基金和政府擔(dān)保的其它投資項目。地方政府的社會保障基金結(jié)余除按規(guī)定購買國債外可按國家有關(guān)政策選擇投資風(fēng)險投資。