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摘 要:稅收籌劃在西方國家早已是普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展與成熟,稅收籌劃將越來越受到關注,并在企業(yè)中得到實際運用。
關鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);稅收籌劃;節(jié)稅
稅收籌劃是國外稅務代理業(yè)和稅務咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來,稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈,企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大,促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分,通過稅收籌劃,在國家稅法允許的范圍內(nèi),合理減輕企業(yè)的稅收負擔,增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。本人認為,在實際應用中,企業(yè)只要稅收籌劃得當,用足用好國家各種稅收政策,是可以合理合法地節(jié)稅,從中得益的。
一、稅收籌劃的涵義和特點
稅收籌劃(taxplanning),是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對稅收負擔的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪染陌才藕突I劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。它是企業(yè)獨立自主權利的體現(xiàn),也是企業(yè)對社會賦予其權利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善, 稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點:
1)合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為,由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi),以稅法為依據(jù),深刻理解稅法精神,在有多種應稅方案可供選擇時,做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇,是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
2)超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言,具有超前的特點。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中,納稅義務的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生,應納稅款已確定,就必須嚴格依法納稅,再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。
3)目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔,取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取:一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案;二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅,必須與企業(yè)財務管理的根本目標保持一致,為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務,為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務。
4)擇優(yōu)性。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的一個特點。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時,稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中,選擇稅務最輕或最佳的一種方案,以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。
5)普遍性。從世界各國的稅收體制看,國家為達到某種目的或意圖,總要犧牲一定的稅收利益,對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠,引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為,這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會,這種機會是普遍存在的。
6)時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此,納稅人在進行稅收籌劃時,必須隨時關注稅收政策的變化,適時地做出相應的變化,注重稅收政策的時效性。
二、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的實際應用
?。ㄒ唬┗I資過程中的稅收籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件,企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金,這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行稅收籌劃,有助于企業(yè)降低資金成本,優(yōu)化資金結(jié)構(gòu),增加所有者收益。
一般來講,企業(yè)進行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式,從不同角度看,這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講,發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為,發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出,依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支,企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的,較發(fā)行債券方案要多納所得稅。因此,企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下,可通過稅收籌劃既能實現(xiàn)資金的籌措又可達到節(jié)稅增資的目的。當然,應該注意到,在籌資決策的稅收籌劃中,有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此,不能只關注籌資中的所得稅,而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。
?。ǘ┩顿Y過程中的稅收籌劃
稅負輕重,將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃,主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮,進行優(yōu)化選擇。
例如,從投資方式來看,企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定,購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅,購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅,購買股票取得的股利為稅后收入不交稅,但風險較大。這就需要企業(yè)進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多,需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。當企業(yè)選擇直接投資時,還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資時,必須進行資產(chǎn)評估,被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認的價值,確定有關資產(chǎn)的計稅成本。如被評估資產(chǎn)合理增值,投資方應確認非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,并計入應納稅所得額。如轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大,納稅確有困難,經(jīng)稅務機關批準,可在五年內(nèi)分期攤?cè)敫髌诘膽{稅所得額中。被投資方則可多列固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費,減少當期應稅利潤。如評估資產(chǎn)減值,則投資方可確認為非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失,減少應稅所得額。
?。ㄈ┙?jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)財務政策是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行企業(yè)內(nèi)部核算活動。通過有效的稅收籌劃,使成本、費用和利潤達到最佳值,實現(xiàn)減輕稅負的目的。應當注意到,企業(yè)財務政策一旦確定,不得隨意變更,故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1.存貨計價方法的選擇與稅收籌劃
存貨計價方法不同,企業(yè)營業(yè)成本就不同,從而影響應稅利潤,進而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的,采用何種方法為佳,應根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時,應選擇后進先出法對存貨計價,這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求,可以使期末存貨成本降低,銷貨成本提高,從而減輕企業(yè)所得稅負擔,增加稅后利潤;在物價持續(xù)下降時,應選擇先進先出法來計價,可以使期末存貨價值較低,銷貨成本增加,從而減少應納稅所得,達到“節(jié)稅”目的;而在物價上下波動的情況下,宜選擇加權平均法或移動平均法,可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
2.折舊方法的選擇與稅收籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用,直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小,利潤的高低和應納所得稅的多少,因此,折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等,不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法,可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多,使得企業(yè)少納所得稅,起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說,無疑是從國家取得了一筆無息貸款,降低了企業(yè)的資金成本。
在計算折舊時,主要考慮以下幾個因素:固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊,以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費用前移,從而獲得延期納稅的好處。
3.費用列支的選擇與稅收籌劃
對費用列支,稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當期費用,預計可能發(fā)生的損失,減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是:
1)已發(fā)生費用及時核銷入帳,如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。
2)能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失,采用預提方式及時入帳,如業(yè)務招待費、公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額,將限額以內(nèi)的部分充分列支。
3)盡可能地縮短成本費用的攤銷期,以增大前幾年的費用,遞延納稅時間,達到節(jié)稅目的。
三、企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題
1)稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須以依法納稅為前提,只有在這個前提下,才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業(yè)帶來更大的損失。
2)稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃,最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。
3)稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時,不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上,而應根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案,甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。
4)稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃是一種經(jīng)濟行為,在錯綜復雜而不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中,所有的經(jīng)濟行為都有風險,只不過程度不同而已。一般來說,稅收籌劃收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等是緊密聯(lián)系在一起的。因此納稅人應考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,要在收益與風險之間進行必要的權衡,保證能夠真正取得財務利益。
總之,隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及稅收法制化進程的加快,納稅人稅收籌劃意識會更加強烈,我國企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當家理財以及維護自身的合法權益,稅收籌劃在我國必將有所發(fā)展。
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