目前我國在資產(chǎn)評估事務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評估和整體評估的無形資產(chǎn)只有12項(xiàng)、而納入會計核算的也僅有6、7項(xiàng)，多數(shù)無形資產(chǎn)在財務(wù)會計核算與報告披露中得不到反映，甚至目前最稀缺的生產(chǎn)要素——智力資源都無法體現(xiàn)出來。從會計學(xué)角度來看，知識經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重越來越大。在美國有些高科技企業(yè)，無形資產(chǎn)的比重在資產(chǎn)總額中甚至位居首位。美國資產(chǎn)評估公司所涉及的無形資產(chǎn)達(dá)23項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，這方面我國尚存在較大的差距。我國已正式成為WTO成員國，與國外企業(yè)的聯(lián)營、并購等商務(wù)活動將越來越多，現(xiàn)行制度對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、核算及攤銷方法，無疑會使我國的企業(yè)，尤其是名牌企業(yè)在并購中處于不利的地位，因此借鑒國際準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的計量、確認(rèn)及信息披露的原則以及發(fā)達(dá)國家這方面的經(jīng)驗(yàn)，就成為目前我國會計理論和實(shí)務(wù)中必須解決的緊迫任務(wù)。

　　一、現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計確認(rèn)與相關(guān)信息披露的缺陷

　　現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》是國務(wù)院財政部頒布的，并且從2001年1月1日起在股份公司執(zhí)行。與以前的有關(guān)的無形資產(chǎn)的規(guī)定制度相比，雖然較以前有了很大進(jìn)步，但是與國際準(zhǔn)則相比仍然具有一定的差距及缺陷。

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)確認(rèn)涉及范圍狹窄

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供芳務(wù)、出租，或?yàn)楣芾矶钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)；無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性。無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本可以可靠的計量。

　　原會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)計量理論與事務(wù)，側(cè)重于有形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)有所涉及，但是范圍過于狹窄。按照我國2001年執(zhí)行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)。而商譽(yù)僅對產(chǎn)權(quán)變動商譽(yù)確認(rèn)，對自創(chuàng)商譽(yù)并不予以確認(rèn)，核算范圍仍不足7項(xiàng)。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，無形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)擁有的主要經(jīng)濟(jì)資源，并且對無形資產(chǎn)擁有程度及質(zhì)量的高低將成為國際市場競爭中的關(guān)鍵因素，這種觀念已經(jīng)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)心目中很深蒂固，持別是在高新技術(shù)企業(yè)市場競爭中，主要體現(xiàn)的是企業(yè)無形資產(chǎn)（人力資本等）的競爭，但這一因素在新企業(yè)會計核算系統(tǒng)中并不能得以充分的確認(rèn)與計量，因而會計信息報告難免失真。

　　（二）對自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認(rèn)違背成本利益相關(guān)性原則

　　成本利益相關(guān)性原則是目前《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的十二項(xiàng)一般原則之一，它要求會計信息能夠滿足各方面的需要，又稱為決策有用性原則。

　　企業(yè)無形資產(chǎn)的取得主要有：外購、自創(chuàng)、接受其他單位投資三種途徑。對于外購與接受投資的無形資產(chǎn)價值確認(rèn)可用公允價值，但是對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算按照現(xiàn)行規(guī)定僅包括取得注冊時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)支出，而把研究和開發(fā)過程中的費(fèi)用記入當(dāng)期損益，采用費(fèi)用化處理。這種處理的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表三種報表中不能得到全部確認(rèn)、自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值不能全部體現(xiàn)出來、甚至導(dǎo)致知識產(chǎn)品（如軟件）成本計量嚴(yán)重失真，進(jìn)而可能導(dǎo)致投資人利用提供的信息做出錯誤的投資決策；由于對無形資產(chǎn)成本確認(rèn)不合理，同時會影響企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營決策。這一做法違背丁企業(yè)有關(guān)成本與收益相關(guān)性原則，相應(yīng)的有關(guān)開發(fā)成本并不能與收益匹配；如果無形資產(chǎn)自創(chuàng)開發(fā)成本可資本化，那么我們在企業(yè)并購浪潮中，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)就有一個合理定價底線，以免造成決策的失誤。

　　（三）關(guān)聯(lián)方交易中，利用現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本定價，合法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，但造成信息失真和國家財稅流失

　　在不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，企業(yè)間發(fā)生交易時，往往會從各自利益出發(fā)，一般不會接受不利于自身的交易條款。但是從國際、國內(nèi)情況來看，一些企業(yè)為了向社會展現(xiàn)自身形象或者誘騙股東，或?yàn)榱梭w現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營業(yè)績，或處于其他不良目的，往往利用財務(wù)報告提供虛假信息，粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，利用關(guān)聯(lián)方交易就是重要手段之一。當(dāng)一方控制另一方的財務(wù)與經(jīng)營政策，通過使用被控制方的專有技術(shù)，轉(zhuǎn)移被控制企業(yè)的自創(chuàng)成功的無形資產(chǎn)，并且按照成本支付價格，表面上看來合情、合理、合法。但實(shí)際上由于受現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本定價限制，其交易價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際公允價值，以至于在財務(wù)報表當(dāng)中夸大丁目標(biāo)公司的利潤，對外提供虛假的會計信息，國家稅收也在這種關(guān)聯(lián)方交易中受損。

　　二、現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》存在缺陷的改進(jìn)措施

　?。ㄒ唬┭芯亢烷_發(fā)費(fèi)用盡可能資本化

　　知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)應(yīng)該對自創(chuàng)無形資產(chǎn)研究和開發(fā)支出盡量資本化，以便將來對自創(chuàng)無形資產(chǎn)合理確認(rèn)價值和攤銷。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國的實(shí)際情況，由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益，并且在以后會計期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。對于研究活動——初步智力成果，采取費(fèi)用化處理；對于開發(fā)項(xiàng)目由于開發(fā)項(xiàng)目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法。

　　在開發(fā)項(xiàng)目資本化處理中，設(shè)置一個“在建無形資產(chǎn)”資產(chǎn)類賬戶，歸集開發(fā)期間費(fèi)用，借記“在建無形資產(chǎn)”帳戶，貸記現(xiàn)金或銀行存款等項(xiàng)目。如果開發(fā)成功，就在開發(fā)周期結(jié)束后，將“在建無形資產(chǎn)”帳戶金額全部轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”帳戶，借記無形資產(chǎn)，貸記“在建無形資產(chǎn)”；如果開發(fā)失敗，開發(fā)成本較小，一次性記入當(dāng)期損益，開發(fā)成本較大，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”帳戶進(jìn)行分期攤銷?！霸诮o形資產(chǎn)”帳戶在項(xiàng)目開發(fā)周期結(jié)束后余額為零。

　　（二）會計計量困難的無形資產(chǎn)，要求企業(yè)在報表附注中充分披露

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則要求披露有關(guān)無形資產(chǎn)信息有：①各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；②各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末帳面余額、變動情況及其原因；③當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對土地使用權(quán)，除按照上述規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。以上是針對一般無形資產(chǎn)而言的，而對計量較為困難的無形資產(chǎn)，可以采取以下方法：

　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，如果僅僅對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的注冊費(fèi)用及律師費(fèi)用于以確認(rèn)無形資產(chǎn)成本的制度下，當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在無形資產(chǎn)交易，必須在財務(wù)報表附注中加以披露，并且交易雙方要按照市場公允價繳納稅金。

　　2.企業(yè)對存在商譽(yù)揭示

　　《國際會計準(zhǔn)則第5號—財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息》第12條要求對企業(yè)存在商譽(yù)單獨(dú)予以揭示，因?yàn)樯套u(yù)不同于其他無形資產(chǎn)，在現(xiàn)行制度下只有企業(yè)在兼并拍賣時方能產(chǎn)生，比較其他無形資產(chǎn)具有更大不確定性，它不能獨(dú)立于企業(yè)存在，是“最無形的無形資產(chǎn)”，在會計處理上至今仍是較為棘手的問題之一，因此，如果企業(yè)存在商譽(yù)，理應(yīng)在報表中單獨(dú)予以揭示，而現(xiàn)行報表并沒有這方面的反映

　　3.公司擁有人力資源充分披露

　　據(jù)西方學(xué)者測算，20世紀(jì)初，知識資源對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)僅僅有5%一20%.到世紀(jì)末已經(jīng)達(dá)到60%一80%，隨著信息高速公路的開通，預(yù)計將達(dá)到90%.作為生產(chǎn)要素，資金和人力是對稱平等的，他們的報酬取決于各自對生產(chǎn)的貢獻(xiàn)以及在市場中的稀缺程度。在知識經(jīng)濟(jì)時代，最稀缺的資源為人力資源即具備創(chuàng)新意識的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家。在目前還不存在統(tǒng)一的人力資源會計核算系統(tǒng)情況下，對公司中擁有的人力資產(chǎn)至少要在報表附注中予以揭示披露，以便投資者作出正確的選擇。

　　知識經(jīng)濟(jì)時代日益重視無形資產(chǎn)的價值的計量和信息的披露，經(jīng)濟(jì)全球化與一體化又要求我國在加入世界貿(mào)易組織后，按國際貫例進(jìn)行企業(yè)的運(yùn)作和管理。為順應(yīng)國際潮流，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要，增加企業(yè)的名牌意識，就應(yīng)在會計要素的確認(rèn)、核算上擴(kuò)大無形資產(chǎn)的范圍，以便能客觀真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)狀況和價值。比如由于目前對人力資源并無公認(rèn)的會計核算系統(tǒng)，并且由人力資源自身特點(diǎn)與商譽(yù)等無形資產(chǎn)特點(diǎn)類似，在過渡時期可以先將人力資源劃歸于無形資產(chǎn)大項(xiàng)目中予以確認(rèn)，或者至少應(yīng)在報表附注中予以披露出來，以便信息使用者做出正確的選擇。