內(nèi)部會計控制的評價和測試問題（上）

來源: 財政監(jiān)察·李光忠編輯： 2005/10/13 07:22:08　　字體：大小

　　依照《會計法》的規(guī)定，為促進(jìn)各單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，財政部于2001年發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），在《規(guī)范》中明確提出，單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查，由專門機構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。本文擬對內(nèi)部會計控制的評價與測試問題談?wù)勼w會。

　　一、評價內(nèi)部會計控制的原則

　　所謂內(nèi)部會計控制，是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度、措施和方法的總稱。從《規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和內(nèi)容看，其本質(zhì)是一個內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。它不僅包括單位管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式與方法，也包括審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)營活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價的基本要求與制度。由此可見，內(nèi)部會計控制在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中具有重要的作用，為了保證其有效實施，必須研究和重視內(nèi)部會計控制的評價和測試問題。

　　筆者認(rèn)為，在對單位內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行評價時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

　　1.健全性原則。從《規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和內(nèi)容看，它不僅包括單位管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式與方法，也包括對人、財、物、信息等方面以及對供、產(chǎn)、銷、運、存等經(jīng)濟(jì)活動各環(huán)節(jié)的控制，還包括對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、預(yù)測、決策等管理職能的基本要求與制度。因此，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)應(yīng)使單位內(nèi)部的每個部門、人員、各項工作都在制度的控制之下，控制體系應(yīng)當(dāng)完整，各項控制措施銜接嚴(yán)密。

　　2.適用性原則。由于各單位在業(yè)務(wù)類型、管理組織、人員素質(zhì)等方面都具有不同的特點，因此，內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計必須與單位實際情況相適應(yīng)，不能盲目照搬外界的控制模式和方法，使各單位的內(nèi)部會計控制制度既符合共同的、理想的控制標(biāo)準(zhǔn)，又符合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，使其能夠產(chǎn)生足夠的、有效的控制力。

　　3.合法性原則。內(nèi)部會計控制的設(shè)置應(yīng)符合國家有關(guān)法律、法規(guī)，特別是《規(guī)范》的要求，有利于促進(jìn)國家有關(guān)法律、制度的貫徹執(zhí)行。

　　4.協(xié)調(diào)性原則。內(nèi)部會計控制要求單位內(nèi)部各部門的具體目標(biāo)處于最佳組合狀態(tài)，只有這樣，才能保證單位實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。為此，單位內(nèi)部各項工作的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，否則，就會出現(xiàn)局部效益雖好但對總體可能產(chǎn)生負(fù)作用的情況。同時，各控制措施和手段所涉及的有關(guān)部門在工作中應(yīng)當(dāng)互相配合，而不能各自為政，使每個部門、人員的行動都要自覺地與單位總體目標(biāo)保持一致。

　　5.經(jīng)濟(jì)性原則。內(nèi)部會計控制產(chǎn)生于加強經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要，其最終目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代價。因此，實行每項控制措施所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，必須大于這項控制措施的實施成本，不能片面地強調(diào)控制制度的完整性而設(shè)置過多的、不必要的控制點，使控制制度過分繁瑣復(fù)雜，既浪費財資和人力，又使制度難以執(zhí)行。

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