一、會計系統(tǒng)流程再造的必然性

　　(一)傳統(tǒng)會計流程的缺陷使會計流程再造成為必然

　　手工的會計流程始終是和業(yè)務(wù)流程相分離的，人們無法得到實時、可靠、相關(guān)的高質(zhì)量信息。隨著信息技術(shù)的普及，電算會計取代了手工會計中大量繁瑣的分類、累加和存儲的操作，但從其應(yīng)用效果來看，當(dāng)前的電算會計仍難以脫離手工會計流程的局限性，究其原因發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前電算會計基本上只是對手工會計的簡單、機械地模擬，對于一些冗余的流程改造，只是簡單地縫補組織上的缺陷。當(dāng)前電算會計是以現(xiàn)代信息技術(shù)來適應(yīng)手工會計模型的規(guī)則及其功能定位，它實際上是一種基于現(xiàn)代信息技術(shù)特征和手工會計模型的會計信息系統(tǒng)。英國著名學(xué)者T.W.麥克雷指出，新的電子計算機工藝在數(shù)據(jù)處理的速度和自動化方面出現(xiàn)了巨大進步，如果在會計體系中不作出一些重要調(diào)整，電子計算機的這種潛力是不可能充分發(fā)揮出來。袁樹民也指出(1998)，要想使企業(yè)的績效大幅度的提高(會計信息的效果)，必須打破舊的體制(傳統(tǒng)的會計模型)，重新開始設(shè)計全新的企業(yè)事務(wù)流程(會計業(yè)務(wù)流程)。

　　(二)會計目標(biāo)的變化使會計流程再造成為必然

　　傳統(tǒng)的經(jīng)管責(zé)任觀強調(diào)資產(chǎn)的安全性，因此其在設(shè)計會計流程時，沒有充分考慮投資決策，以及對會計信息的不同需求，而是更多地考慮了可靠性，對相關(guān)性的關(guān)注明顯不足。如目前常用的歷史成本計量屬性難以顧及會計信息相關(guān)性。決策有用觀則強調(diào)會計信息滿足用戶的不同需要，其更注重會計信息的相關(guān)性，如葛家澍，杜興強(2004)指出，在決策有用觀下，由于所有者的模糊和高度分散性，使得財務(wù)報告信息的受托責(zé)任解除功能大大降低，而財務(wù)報告信息使用者進行決策時所需要的相關(guān)信息則成為在既定環(huán)境下支配會計信息披露的因素，相關(guān)性就成為關(guān)注的焦點。鑒于相關(guān)性與可靠性之間的不可或缺的關(guān)系，未來的會計信息系統(tǒng)對于兩者均不能偏廢，因此，在信息化條件下重構(gòu)一個融可靠性與相關(guān)性為一體的會計業(yè)務(wù)流程勢在必行。

　　(三)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的變革使會計流程再造成為必然

　　信息技術(shù)的發(fā)展正在對傳統(tǒng)的企業(yè)運作方式產(chǎn)生巨大的沖擊。例如，目前廣泛采用的條形碼技術(shù)，可以很方便地對商品的生產(chǎn)，銷售等各種數(shù)據(jù)進行采集，并產(chǎn)生相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)，這些電子數(shù)據(jù)可以采用計算機技術(shù)方便的進行分類、查詢、統(tǒng)計等處理，以及實時的傳輸，這種方式比手工記錄方式更便捷、準(zhǔn)確。同時，隨著以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程將發(fā)生巨大的改變。首先，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以建立企業(yè)級、地區(qū)級乃至全球級的信息傳遞實現(xiàn)信息共享，將傳統(tǒng)的串行工作方式變?yōu)椴⑿泄ぷ鞣绞?，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的層次也由垂直變?yōu)樗剑黄浯?，可以借助于專家系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)使很多原來必須由專業(yè)人員承擔(dān)的工作由一般的員工，變?yōu)橥耆蓹C器來成承擔(dān)；最后，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展也促進了電子商務(wù)新型交易方式的產(chǎn)生與發(fā)展，這種新型交易方式也對傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程提出了巨大的挑戰(zhàn)：一是在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷有關(guān)的合同，提單，保險單，發(fā)票等書面記錄不復(fù)存在，全面由電子記錄所代替，這種無紙化的數(shù)據(jù)環(huán)境從很大程度上消除了傳統(tǒng)模式下的人為因素的影響。二是任何交易都會包含一個最基本的環(huán)節(jié)——資金的轉(zhuǎn)移。電子商務(wù)的重要內(nèi)容和標(biāo)志之一就是貨款支付的電子化，即資金流在網(wǎng)絡(luò)上的實現(xiàn)，這需要全新的電子支付工具，它相對于傳統(tǒng)的支付方式更為便捷。作為對業(yè)務(wù)流程的財務(wù)上的反映，會計流程也必須隨之調(diào)整。

　　二、國外會計流程再造對我國的啟示

　　(一)國內(nèi)外會計流程再造的現(xiàn)狀分析

　　國外的會計流程在再造時，強調(diào)了數(shù)據(jù)的集成，提出“提供數(shù)據(jù)的流程(feeder process)”的概念：即匯總業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)，然后將其傳給企業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)并在數(shù)據(jù)庫中加以處理，財務(wù)系統(tǒng)與制造，分銷等業(yè)務(wù)事件共用一套數(shù)據(jù)，財務(wù)信息隨制造、分銷等業(yè)務(wù)事件的作業(yè)流程同步產(chǎn)生，即在產(chǎn)生物流信息的同時產(chǎn)生會計信息。于是，業(yè)務(wù)事件的數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)被統(tǒng)一存放到整合的企業(yè)數(shù)據(jù)庫中，最終由總分類賬匯總與財務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)，向財務(wù)職能部門提供各種財務(wù)報告。通過該方式，財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)真正地集成到了一起，如圖1所示。這里簡單以流行的SAP／R3系統(tǒng)為例。SAP／R3系統(tǒng)大致可以分為如下模塊：銷售與分銷，物料管理，生產(chǎn)計劃，財務(wù)會計以及財務(wù)管理等，其中前三個模塊也可以統(tǒng)稱為后勤模塊。SAP／R3系統(tǒng)同樣強調(diào)了集成性，從而確保了會計信息能夠滿足自動更新的要求。當(dāng)用戶在后勤模塊處理業(yè)務(wù)時，如物料的收到和發(fā)運，這些業(yè)務(wù)所引起的財務(wù)上的變動將立即自動地記入會計系統(tǒng)。明晰的參考數(shù)據(jù)和各種協(xié)議保證了自動處理功能，即便用戶沒有完整的信息也不妨礙業(yè)務(wù)。此外，SAP／R3系統(tǒng)提供了電子化的處理方式，保證了用戶和業(yè)務(wù)伙伴之間的數(shù)據(jù)交換的實時性，而國內(nèi)財務(wù)軟件的財務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)多半是隔離的，有些雖然聲稱是集成的，但這種集成僅僅是用一個接口程序，定期(一般為一個會計期間)將單據(jù)生成財務(wù)憑證，除了共享一些基礎(chǔ)資料外，平時和財務(wù)系統(tǒng)并沒有聯(lián)系，仍處于批處理的階段。

　　(二)國外會計流程對我國的啟示

　　一是緊密與企業(yè)業(yè)務(wù)流程的再造相適應(yīng)。會計流程和業(yè)務(wù)流程是相輔相成，密不可分的，在設(shè)計新的會計流程時，必須要考慮傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程的改變。只有將業(yè)務(wù)流程和會計流程真正的集成起來，才可以實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)的一體化。二是立足于價值鏈理論進行會計流程的再造。傳統(tǒng)會計流程中，財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是相分離的，這樣財務(wù)的控制職能、分析職能、決策職能都很難充分發(fā)揮。而價值鏈管理理論則為使用者提供了一個全新的研究視角和理論基礎(chǔ)，價值鏈管理理論認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部及其外部價值活動并不是獨立活動的集合，而是相互依存的一個有機系統(tǒng)，各個部門之間的流程應(yīng)是相互協(xié)調(diào)的。在進行會計流程的再造時，應(yīng)考慮流程中的每個環(huán)節(jié)是否可以實現(xiàn)價值鏈的增值，對于一些非增值的環(huán)節(jié)應(yīng)予以堅決地摒棄。三是充分考慮會計用戶的需求。亨德里克森(1982)指出，任何研究領(lǐng)域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)，會計目標(biāo)也不例外。德尤因(1960)指出，企業(yè)在構(gòu)造一種起服務(wù)職能的理論體系中，第一個程序是建立職能的目的和目標(biāo)。隨著時間的推移，目的和目標(biāo)會變動，但在任何時期，目的和目標(biāo)都必須規(guī)定明白或有可能明白的予以規(guī)定?？梢钥闯觯瑖獾膶W(xué)者非常贊同從會計目標(biāo)的角度研究問題，關(guān)于會計的目標(biāo)，目前西方的理論是比較推崇決策有用觀的，且FASB更為側(cè)重于“相關(guān)性”的意圖也十分明確。因此，人們在設(shè)計新的會計流程時，也應(yīng)基于決策有用觀的視角，充分考慮會計用戶的需求，加強會計信息的相關(guān)性，為投資者和決策者服務(wù)。

　　三、傳統(tǒng)會計流程再造的基本構(gòu)想

　　(一)無紙化交易給傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)帶來的影響

　　在無紙化環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)必須以自動采集的電子數(shù)據(jù)為輸入端點，即以人工輸入記賬憑證為端點的事后核算型信息系統(tǒng)擴展到以實時電子數(shù)據(jù)自動采集為端點的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的信息系統(tǒng)。這樣，通過將數(shù)據(jù)采集方式前移的方式，不僅提高了信息傳遞的效率，而且可以實時采集，與業(yè)務(wù)同步，大大提高了會計信息的相關(guān)性。同時，由于采集來的電子單據(jù)是計算機軟件可識別的形式，可以采用一定的規(guī)則，由計算機直接對這些電子單據(jù)進行處理，自動生成記賬憑證。這種方式不僅可以減少人為的干預(yù)，保證了財務(wù)信息的可靠性，業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息不會出現(xiàn)人為的隔離。目前的ERP系統(tǒng)借鑒了這種思想，財務(wù)模塊自動收集來自于業(yè)務(wù)模塊的電子單據(jù)數(shù)據(jù)，并自動生成記賬憑證，實現(xiàn)了財務(wù)業(yè)務(wù)的一體化，取得了較好的效果。但ERP中的會計系統(tǒng)仍是通過復(fù)式記賬系統(tǒng)反映業(yè)務(wù)的財務(wù)績效，這樣就不得不采用傳統(tǒng)會計系統(tǒng)特有的數(shù)據(jù)分類匯總方法，不得不丟失一些無法進入財務(wù)系統(tǒng)的非財務(wù)數(shù)據(jù)，而這些非財務(wù)數(shù)據(jù)多為管理會計需要，因此，在ERP的環(huán)境下財務(wù)會計和管理會計很難真正的統(tǒng)一。

　　(二)傳統(tǒng)會計流程再造的基本構(gòu)想

　　財務(wù)會計與管理會計在一個系統(tǒng)中實現(xiàn)同源分流的基本思路就是對業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)進行詳盡的有條理地記錄，利用計算機強大的處理能力、存儲能力和通訊能力實時產(chǎn)生需要的財務(wù)會計信息和管理會計信息?，F(xiàn)行財務(wù)會計是價值法，會計信息主要屬于價值信息，并通過通用報表將信息傳遞給使用者。利特爾頓(1952)認(rèn)為，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)實質(zhì)上是一個濃縮機制，由于單純以會計循環(huán)和會計恒等式為基礎(chǔ)，因此傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)所提供的僅僅是單一的、事后的、無差別的信息。針對這一問題，索特(1969)在分析價值法不足的基礎(chǔ)上，提出了事項會計的思想，其主要思想是提供與各種可能的決策相關(guān)的、不經(jīng)過加工匯總的原始事項，由使用者根據(jù)自己的需要有選擇的使用。會計事項信息系統(tǒng)應(yīng)具有強大的數(shù)據(jù)庫，包含大量基礎(chǔ)的原始數(shù)據(jù)以反映組織活動的全部事項，這就為管理會計與財務(wù)會計的融合創(chuàng)造了條件。因為管理會計和財務(wù)會計從本質(zhì)上說，只是對同一業(yè)務(wù)審視的視角不同產(chǎn)生的，但在實際應(yīng)用中，由于各自對數(shù)據(jù)的精度，明細(xì)度等的要求不同，不得不分別按照各自的一套存有諸多差別的核算方法體系進行雙重的核算。而事項會計的原始信息數(shù)據(jù)庫中由于包含了大量的原始事項信息，其可以作為財務(wù)會計和管理會計共同的數(shù)據(jù)源。基于這種思想，筆者給出了基于事項會計的未來會計信息系統(tǒng)(AIS)的模型，如圖2所示。

　　網(wǎng)絡(luò)促進了電子商務(wù)這種新型交易方式的產(chǎn)生，在電子商務(wù)環(huán)境下，單據(jù)均是以電子的方式在網(wǎng)絡(luò)中快速地傳遞，這種交易方式對傳統(tǒng)的會計流程產(chǎn)生了強烈沖擊，最主要表現(xiàn)在數(shù)據(jù)采集方式和財務(wù)數(shù)據(jù)的生成方式上。但這種方式仍存在一定的缺陷，事項會計的思想應(yīng)是一種理想的解決方法。另外，國外財務(wù)軟件實施前首先要對企業(yè)進行業(yè)務(wù)流程重組，要求企業(yè)改變不合理的管理流程，引入最科學(xué)的管理流程，然后再實施軟件。而國內(nèi)財務(wù)軟件則更強調(diào)用戶需求，開發(fā)的軟件也以滿足用戶現(xiàn)有管理方式下的業(yè)務(wù)管理為目的，缺乏貫穿在軟件中的管理理念和整體思路，因此，我國應(yīng)樹立一種危機的意識，虛心學(xué)習(xí)國外軟件的先進思想。