【摘要】本文就如何運用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表主表的操作程序和步驟進行歸納總結(jié)，以供廣大財務人員學習與參考。

　　【關鍵詞】 T型賬戶；現(xiàn)金流量表主表；操作程序

　　一、編表程序

　　第一步：為所有的非現(xiàn)金項目開設T型賬戶，并過渡有關數(shù)據(jù)

　　對于利潤表中的非現(xiàn)金項目，應將其發(fā)生額過渡到與發(fā)生時相同的方向。對于資產(chǎn)負債表中的非現(xiàn)金項目，應將其差額X過渡到T型賬戶中（X＝期末余額－期初余額），當X＞0時，將其過渡到與該賬戶余額相同的方向；當X＜0時，將其過渡到與該賬戶余額相反的方向。

　　第二步：開設現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物T型賬戶，并過渡數(shù)據(jù)

　　1. 過渡差額（A）：

　　A=（貨幣資金期末余額－貨幣資金期初余額）+（現(xiàn)金等價物的期末余額－現(xiàn)金等價物的期初余額）

　　2. 如何過渡：

　　當A＞0時，應過渡到T型賬戶中的左上方；當A＜0時，應過渡到T型賬戶中的右上方。

　　第三步：編制綜合調(diào)整分錄

　　根據(jù)所給資料詳細分析報表，尋找經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時的原會計分錄，再根據(jù)原會計分錄編制綜合調(diào)整分錄。在編制綜合調(diào)整分錄時，應當以利潤表為基礎，并按照利潤表項目的排列順序，本著“先假定，后調(diào)整，再還原”原則的基本要求，將利潤表中的有關發(fā)生額項目一次調(diào)整平衡。然后，再把資產(chǎn)負債表中沒有調(diào)整平衡的項目，按照增減兩條線索的基本思路，依順序逐一調(diào)整平衡（特殊情況例外）。調(diào)整分錄的類型歸納起來講，不外乎有以下五種：（1）集中型調(diào)整分錄；（2）假定型調(diào)整分錄；（3）還原型調(diào)整分錄；（4）分析型調(diào)整分錄；（5）固定型調(diào)整分錄。

　　編制綜合調(diào)整分錄的基本思路：在編制調(diào)整分錄時，凡是在原會計分錄中涉及到現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）科目的，不能再借貸現(xiàn)金科目，而要用與其相對應的三種活動（經(jīng)營、投資、籌資）現(xiàn)金流量來取而代之，某種活動現(xiàn)金流量在借方，表示現(xiàn)金流入；某種活動現(xiàn)金流量在貸方，表示現(xiàn)金流出。調(diào)整分錄的二級科目，就是現(xiàn)金流量表主表中的具體項目，它是用來說明現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出原因的。凡是在原會計分錄中沒有涉及到現(xiàn)金科目的，原分錄中借貸什么科目，調(diào)整分錄中仍然借貸什么科目。一句話：“調(diào)整分錄與原分錄相同。”

　　在實際工作中如果采用T型賬戶法，可以省去一些不涉及現(xiàn)金的調(diào)整分錄，以減少編現(xiàn)金流量表的工作量。

　　第四步：根據(jù)調(diào)整分錄登記T型賬戶，并核對

　　核對內(nèi)容：每一T型賬戶借貸方發(fā)生額相抵后的差額，應當與T型賬戶中已過渡數(shù)據(jù)的方向相同，金額相等。

　　第五步：根據(jù)現(xiàn)金等價物T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表

　　第六步：檢查編表結(jié)果的正確性（利用公式）

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=（貨幣資金期末數(shù)－貨幣資金期初數(shù)）＋（現(xiàn)金等價物期末數(shù)－現(xiàn)金等價物期初數(shù)）

　　二、實例分析

　　【例1】A公司2008年度有關資料如下：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表

　　（三）其他附加資料

　　1. 該公司本年度支付現(xiàn)金股利18 000元。

　　2. 管理費用組成項目如下：接受勞務供應款項130 000元；分配工資費用110 000元； 計提折舊21 000元；以現(xiàn)金支付其他管理費用29 000元。

　　3. 該公司本年度增加的固定資產(chǎn)全部以現(xiàn)金購買。

　　4. 該公司通過發(fā)行債券獲取現(xiàn)金150 000元。

　　5. 該公司本年度增加的長期待攤費用屬于預付的保險費用。

　　要求：（1）編制調(diào)整分錄。

　�。�2）登記T型賬戶。

　�。�3）編制現(xiàn)金流量表主表。

　　[參考答案]

　�。ㄒ唬┚幹普{(diào)整分錄

　　1. 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金 502 000

　　　　　貸：營業(yè)收入492 000

　　　　　　　應收賬款10 000 （屬于集中型調(diào)整分錄）

　　2. 借：管理費用290 000

　　貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金290 000 〔屬于假定型調(diào)整分錄（假定其全部付現(xiàn)）〕

　　3. 借：所得稅費用68 000

　　貸：應交稅費 68 000 〔屬于假定型調(diào)整分錄（假定其全部付現(xiàn)）〕 （實際工作中可省略此調(diào)整分錄）

　　4. 借：固定資產(chǎn)338 000

　　　　　貸：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金 338 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）

　　5. 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 21 000

　　　　　貸：累計折舊21 000 （屬于還原型調(diào)整分錄）

　　6. 借：長期待攤費用6 000

　　　　　貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金6 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）

　　7．借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 130 000

　　　　　　貸：應付賬款130 000 （屬于還原型調(diào)整分錄）

　　7．借：應付賬款95 000

　　　　　　貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——購買商品接受勞務所支付的現(xiàn)金95 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）

　　8．借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金110 000

　　　　　　貸：應付職工薪酬110 000 （屬于還原型調(diào)整分錄）

　　8．借：應付職工薪酬100 000

　　　　　　貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金100 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）

　　9. 借：應交稅費30 000

　　　　　貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的各項稅費30 000 （屬于還原型調(diào)整分錄）

　　10. 借：應付股利18 000

　　　　　　貸：籌資活動現(xiàn)金流量——分派股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金18 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）

　　11． 借：籌資活動現(xiàn)金流量——吸收投資所收到的現(xiàn)金 150 000

　　　　　　　貸：應付債券150 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）

　　12． 借：凈利潤134 000

　　　　　　　貸：未分配利潤134 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）（實際工作中可省略此調(diào)整分錄）

　　13． 借：貨幣資金36 000

　　　　　　　貸：現(xiàn)金凈減少額36 000 （屬于固定型調(diào)整分錄）

　�。ǘ�）登記T型賬戶

　�。ㄈ�）編現(xiàn)金流量表主表