甲企業(yè)2008年簽訂了一筆銷售合同，合同約定生產(chǎn)4臺工程機械車，每臺售價人民幣100萬元，每臺機械車的成本和毛利如下：第一臺成本120萬元，毛利-20萬元；第二臺成本110萬元，毛利-10萬元；第三臺成本80萬元，毛利20萬元；第四臺成本80萬元，毛利20萬元。4臺機械車合計可收入400萬元，成本390萬元，毛利10萬元。

　　截至2008年12月31日，甲企業(yè)僅完成了第一臺和第二臺車的生產(chǎn)，并反映在“存貨-產(chǎn)成品”中，其中第一臺車虧損20萬元，第二臺車虧損10萬元，第三臺和第四臺車尚未開始生產(chǎn)。此時是否可判定為虧損合同？是否需要計提預計負債以及存貨跌價準備？其實，雖然第一臺車和第二臺車共虧損30萬元，但是由于第三臺車和第四臺車預計盈利40萬元，從銷售合同整體看，甲企業(yè)共盈利10萬元，不符合虧損合同的定義，因此不需要計提預計負債。

　　而截至2008年12月31日，第一臺車和第二臺車的成本共計230萬元，可變現(xiàn)凈值為200萬元（不考慮銷售費用和相關稅費），根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號-存貨》規(guī)定需要計提存貨跌價準備30萬元。

　　在判斷一筆合同是否屬于虧損合同時，應當著眼于合同整體，此時需要考慮學習曲線的影響，即合同執(zhí)行之初由于人員培訓、設備磨合等原因?qū)е庐a(chǎn)品單位成本較高，此后隨著工人熟練度提高和設備的有效運轉(zhuǎn)，產(chǎn)品的單位成本會逐漸下降。只要合同總價款高于為履行合同發(fā)生的全部成本，就不屬于虧損合同，無須計提預計負債。

　　與虧損合同不同，存貨跌價準備需要著眼于存貨個體，由于上述學習曲線的影響，先生產(chǎn)的產(chǎn)品單位成本較高，超過了可變現(xiàn)凈值，此時應當對具體存貨個體計提存貨跌價準備。

　　上述處理看似矛盾，但實際上都是為了保證資產(chǎn)負債表的公允，是新會計準則資產(chǎn)負債表觀的體現(xiàn)。存貨是一項資產(chǎn)，計提跌價準備是防止單項資產(chǎn)價值高估。虧損合同確認的是一項負債，不計提預計負債是由于合同整體未滿足負債的確認條件，即不構成一項負債。

　　也許有人會提出疑問：合同整體為盈利10萬元，如果在2008年度將存貨跌價準備30萬元確認為一項費用，勢必造成未來期間確認40萬元的利潤，是否意味著利潤表反映有失公允？能否將10萬元利潤平均分攤到4輛車上，在各期間進行確認？但這種處理方法是基于損益表觀，將會損害資產(chǎn)負債表的公允，與新會計準則以資產(chǎn)負債表觀為核心的理念相悖。