[摘要] 從根本上來說，會計系統是由財務會計和管理會計耦合而成的，它是企業(yè)管理系統的核心子系統。管理會計是從傳統的單一的會計體系中分離出來的，甚至可以說是脫胎于傳統的財務會計。二者的理論基礎有其同源性，但也各有其不同的運用領域。財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為；管理會計則運用了一些特殊的方法和技術對企業(yè)的生產經營活動及人的行為進行管理和控制。二者統一服務于現代企業(yè)會計管理的總體要求，共同為實現企業(yè)內部經營管理的目標和滿足外部各利益相關者的要求服務。

　　[關鍵詞] 會計系統 耦合開放系統 管理活動

　　自20世紀50年代會計逐步形成了財務會計和管理會計兩大分支出以來，財務會計是按照特定的會計準則或會計制度對企業(yè)的經濟業(yè)務活動進行核算和監(jiān)督，即單純地提供信息和解釋信息，屬于報賬型會計；管理會計則是企業(yè)會計信息系統的一個分支，提供各種強制性財務報告之外的財務和非財務信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求，是按照企業(yè)內部管理的需要，靈活采用多種會計處理程序和方法，其不僅反映過去，而且要能動地利用歷史信息，來預測前景，參與決策、規(guī)劃未來，控制和評價切經濟活動，屬于經營型會計，以致于“財務會計對外、管理會計對內” 似乎成了“金科玉律”，本文就財務會計與管理會計的聯系與區(qū)別作一些探討。

　　一、財務會計與管理會計的聯系

　　雖然財務會計與管理會計有其不同側重點，但二者統一服務于現代企業(yè)會計管理的總體要求，共同為實現企業(yè)內部經營管理的目標和滿足外部各利益相關者的要求服務。會計系統是由財務會計和管理會計耦合而成的，它是企業(yè)管理系統的核心子系統，尤其是在知識經濟條件下，隨著信息技術與網絡技術的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應用，財務會計與管理會計將進一步融合，共同組成會計系統在企業(yè)管理系統中發(fā)揮核心作用，更好地為企業(yè)管理服務。財務會計與管理會計主要有以下幾方面聯系。

　　1、財務會計與管理會計都是一種管理活動

　　會計自產生以來就是為企業(yè)管理服務的。只是由于客觀條件及技術水平所限，會計的功能被局限于核算上。本質而言，會計是一種管理活動會計，作為企業(yè)管理的重要組成部分，是通過收集、加工處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節(jié)和指導，促使人們權衡利弊、講求效果的一種管理活動。在這個過程中，財務會計側重于實際運行狀態(tài)的記錄和總結；管理會計則是利用經濟數據通過各種方法來幫助企業(yè)管理當局做出決策，側重于過程控制，運用預測、決策和預算編制等技術方法完成其設定的管理目標。但是作為會計的兩個分支，都是為企業(yè)管理服務。

　　2、財務會計與管理會計的對象相同

　　會計對象就是會計是什么的問題，要探討會計的對象，首先應解決現代會計的對象是什么，現代化管理的對象又是什么的問題。因為從系統理論的角度來看，現代會計是現代化經濟管理這個大系統的分系統，而財務會計與管理會計則是現代會計這個分系統的兩個子系統。由于財務會計與管理會計是現代會計分系統的兩個子系統，因此財務會計與管理會計的對象從總體上來說也應該是一致的，即以物資運動和價值運動為基礎，以信息運動為紐帶，體現人與人之間社會生產關系的社會再生產過程。只不過由于分工的不同，二者在“時”、“空”兩方面各有側重而已。財務會計的對象以企業(yè)的生產經營情況為主，時間上側重于過去的、已經發(fā)生的經濟及其發(fā)出的信息，在空間上側重于經濟活動主體的全部經濟活動及其發(fā)出的信息；而管理會計則是對財務會計的客體“情況”進行再加工，在時間上則側重于現在的以及未來的(預期的)經濟活動及其發(fā)出的信息，在空間上則側重于部分的、可供選擇的或特定的經濟活動及其發(fā)出的信息。

　　3、財務會計與管理會計的職能與最終目標一致

　　“職能”與“目標”是兩個不同的概念：職能是固有的本質屬性，它是客觀存在的東西；而目標則人們根據不同時期的客觀需要與可能，對會計工作提出的要求，屬于人的主觀意志，它隨著條件的改變而改變。

　　財務會計具有反映和監(jiān)督兩項基本職能，至于新派生出來的管理會計，則把傳統的職能擴大到四個方面：規(guī)劃的職能、組織的職能、控制的職能、評價的職能。

　　會計目標是會計管理意欲達到的境地或實現的要求，它決定于會計的本質。財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為；管理會計只不過運用了一些特殊的方法和技術對企業(yè)的生產經營活動及人的行為進行管理和控制。二者統一服務于現代企業(yè)會計的總體要求，共同為實現企業(yè)內部經營管理目標和滿足外部各利益相關者的要求服務。

　　4、財務會計與管理會計共同組成一個耦合的開放系統

　　從系統論的原理來看，系統是由各個組成部分按照一定的方式結合而成的有機整體，各部分間有著密切的聯系，共同完成系統應當達到的功能或目的。會計是管理系統的一個子系統，會計系統又是由財務會計和管理會計兩個分子系統耦合而成的。這兩個分子系統有著“你中有我、我中有你，相輔相成”的天然聯系。管理會計要受到財務會計工作質量的制約；而財務會計的發(fā)展與改革也應當充分考慮到管理會計的要求，以擴大信息交換處理能力和兼容能力，避免不必要的重復和浪費。盡管在實務中財務會計與管理會計對會計對象的具體處理方法與技術不同，但管理會計所采用的多種科學理論和方法只不過是為了更好地對財務會計所生成、提供的信息進行加工、改制和延伸。

　　二、財務會計與管理會計的區(qū)別

　　管理會計從財務會計中分離出來，與組織體系、管理科學理論有內在、必然聯系的學科體系。從本質上講，管理會計也仍然是一個經濟信息系統，它是會計科學向邊緣會計與綜合會計發(fā)展的產物，是在財務會計基礎上有機地溶入其他各相關學科的內容而發(fā)展起來的一門綜合性學科，會計數學化是管理會計的重要特征。例如，在管理會計中，以貨幣為主的計量手段向采用多種綜合計量手段發(fā)展。單一貨幣計量使得會計反映遲鈍、片面、單調，不能滿足企業(yè)全面管理的要求；而管理會計中，材料的數量與金額、職工的數量與人工成本都被并列示，使得會計信息更全面而直觀。

　　管理會計與財務會計的區(qū)別不僅表現在上面所說的方法多樣化等方面，另一個重要的不同點是：管理會計力求為企業(yè)長短期未來決策提供依據，因此格外重視貨幣時間價值的利用，這就意味著將利息作為資金使用的機會成本看待，從而促使資金能夠更有效地利用。此外，從會計主體上說，財務會計往往以整個企業(yè)作為對外報告的會計主體，而管理會計則傾向于以企業(yè)內部各責任單位作為會計主體，來衡量各部門經營業(yè)績，并最終評價整個企業(yè)的經營活動。因此，在管理會計中，會計主體的含義是靈活可變的。結合上述，財務會計與管理會計主要有以下幾方面區(qū)別。

　　1、工作的側重點不同

　　財務會計的側重點在于根據日常的業(yè)務記錄，登記賬簿,定期編制有關的財務報表，向企業(yè)外界具有經濟利害關系的團體、個人報告企業(yè)的財務狀況與經營成果，其具體目標主要為企業(yè)外界服務，財務會計又可稱為“外部會計”。

　　而管理會計的側重點在于針對企業(yè)經營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業(yè)內部各級管理人員提供預測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標主要為企業(yè)內部管理服務,管理會計又可稱為“內部會計”。

　　2、工作主體的層次不同

　　財務會計的工作主體往往只有一個層次，即主要以整個企業(yè)為工作主體,從而能夠適應財務會計所特別強調的完整反映監(jiān)督整個經濟過程的要求，并且不能遺漏會計主體的任何會計要素。

　　而管理會計的工作主體可分為多層次，它既可以是整個企業(yè)的主體，又可以將企業(yè)內部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為工作的主體。

　　3、 作用時效不同

　　財務會計的作用時效主要在于反映過去，無論從強調客觀性原則，還是堅持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過去實際已經發(fā)生的經濟業(yè)務。因此，財務會計實質上屬于算“呆賬”的“報賬型會計”。

　　而管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能動地利用財務會計的資料進行預測和規(guī)劃未來，同時控制現在，從而橫跨過去、現在、未來三個時態(tài)。管理會計面向未來的作用時效擺在第一位，而分析過去是為了控制現在和更好地指導未來。因此，管理會計實質上屬于算“活賬”的“經營型會計”。

　　4、 遵循的原則、標準不同

　　財務會計工作必須嚴格遵守《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統一會計制度，以保證所提供的財務信息報表在時間上的一致性和空間上的可比性。

　　而管理會計不受《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統一會計制度的完全限制和嚴格約束,在工作中可靈活應用預測學、控制論、信息理論、決策原理等現代管理理論作為指導。

　　5、 信息的特征、載體不同

　　財務會計能定期地向與企業(yè)有利害關系的集團或個人提供較為全面的、系統的、連續(xù)的和綜合的財務信息。財務會計的信息載體是有統一格式的憑證系統、賬簿系統和報表系統,統一規(guī)定財務報告的種類。

　　而管理會計所提供的信息往往是為滿足內部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。管理會計的信息載體大多為沒有統一格式的各種內部報告，而且對報告的種類也沒有統一規(guī)定。

　　6、 方法體系不同

　　財務會計的方法比較穩(wěn)定，按照特定的會計準則和制度核算經濟事項，數字運算相對簡單。

　　而管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進行分析處理，即使對相同的問題也可根據需要和可能而采用不同的方法進行處理，在信息過程中大量運用現代數學方法。

　　7、 工作程序不同

　　財務會計必須執(zhí)行固定的會計循環(huán)程序。無論從制作憑證到登記賬簿,直至編報財務報告，都必須按規(guī)定的程序處理，不得隨意變更其工作內容或顛倒工作順序。同類企業(yè)的財務會計工作程序往往是大同小異的。

　　而管理會計工作的程序性較差，沒有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業(yè)可根據自己實際情況設計管理會計工作的流程。這樣會導致不同企業(yè)間管理會計工作的較大差異。

　　8、 體系的完善程度不同

　　財務會計就其體系的完善程度而言，已經達到相對成熟和穩(wěn)定的地步，形成了通用的會計規(guī)范和統一的會計模式，具有統一性和規(guī)范性。

　　而管理會計體系尚不夠完整，正處于繼續(xù)發(fā)展和不斷完善的過程中,缺乏統一性和規(guī)范性。

　　9、 觀念和取向不同

　　財務會計將其著重點放在如何真實準確地反映企業(yè)生產經營過程中人、財、物要素在供、產、銷各個階段上的分布及使用、消耗情況上,十分重視定期報告企業(yè)的財務狀況和經營成果的質量。

　　而現代的管理會計不僅著重實施管理行為的粗放型結果，而且更為關注管理的過程，即事前、事中、事后控制，目的是總結過去、控制現在、規(guī)劃未來。

　　10、 對會計人員素質的要求不同

　　鑒于管理會計的方法靈活多樣，又沒有固定的工作程序可以遵循，其體系缺乏統一性和規(guī)范性，所以在很大程度上管理會計的水平取決于會計人員素質的高低。同時，由于管理會計工作需要考慮的因素比較多，涉及的內容也比較復雜，也要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應變能力,具有較強的分析問題、解決問題的能力。

　　財務會計工作則需要基礎知識比較扎實、操作能力強、工作細致的專門人才來承擔。

　　三 財務會計與管理會計在實際工作中的有機結合

　　許多大中型企業(yè) “零敲碎打”地采用了管理會計的一些預測分析，決策分析、責任會計等專門方法以后，在改進經營管理和提高經濟效益方面，確實嘗到了不少實實在在的“甜頭”。筆者在鐵路企業(yè)從事會計工作，從自身工作經歷來講，管理會計正逐漸從完全游離財務會計之外過渡到與財務會計融為一體，被管理當局和財務人員所接受；從財務人員的純理論課本知識到在實際工作的運用并指導財務管理，為企業(yè)管理者的決策服務。財務會計和管理會計在實際工作的相互滲透，如：成本管理中的核算和分析；全面鋪開的預算管理；區(qū)域負責制的運用等都體現了財務會計與管理會計在實際工作中的有機結合。下面就管理會計在實際工作的運用及與財務會計的有機結合進行簡要論述。

　　1、 成本管理

　　傳統的會計領域中，成本核算是財務會計重點之一，管理方法側重于成本核算的準確性和事后分析；管理會計運用目標成本概念，利用標準成本制度結合變動成本計算法，運用各種數學方法對日常發(fā)生的經濟活動進行追蹤、收集和計算，側重于成本事前預測、事中成本控制和事后成本分析。二者在實際工作中相互依存：成本分析必須依賴于核算資料的準確性，而成本的預測和控制也是在成本核算資料的基礎上進行的；反之預測的可靠性和控制的有效性則需要成本核算資料的反饋和衡量。

　　2、全面預算管理

　　2002年鐵路企業(yè)引入了全面預算管理的思路。財務預算是全面預算管理預算體系中的重要組成部分，確定各項經濟目標 包括對目標利潤、目標銷售量(或銷售額)、目標成本、目標資金需要量的預測與確定。財務預算由預算損益表、預算現金流量表、預算資產負債表組成。財務預算表的編制方法財務會計報表編制方法基本一致，只是針對的時間段不同：財務會計報表是對過去會計信息的總結，財務預算報表則是對未來預算期間的可能發(fā)生的會計信息以財務會計報告的形式加以反映，以預算期的目標利潤或目標銷售額為起點，結合財務會計理論逆向預測出預算期的成本、現金流和資產狀態(tài)。在預算的實際執(zhí)行過程中，通過財務會計資料反饋預算的執(zhí)行情況，適時控制，發(fā)現差異，采取措施，及時糾正和修正預算，并指導下一階段的預算。

　　3、區(qū)域管理模式

　　區(qū)域管理模式是引入管理會計中的利潤中心概念。由于鐵路多經企業(yè)點多線長，為適應發(fā)展需要，充分發(fā)揮區(qū)域管理優(yōu)勢，模擬利潤中心實現目標利潤最大化。關注收入的同時，實行成本控制。區(qū)域管理利于事前預測的準確，事中控制的及時和事后分析考核的有效。在責權利相結合的基礎上制訂適合本企業(yè)具體情況的責任會計制度，利用行為科學的原理與激勵策略保證區(qū)域目標的實現。財務會計核算充分考慮到管理會計的要求，在核算企業(yè)經營成果的同時，為實現總體經營目標，劃小會計主體，以各區(qū)域為會計主體核算區(qū)域利潤；區(qū)域管理實現程度則受財務會計核算質量的制約。

　　隨著財務會計制度的更加完善和管理會計的發(fā)展，財務會計與管理會計將融為一體，為企業(yè)和社會提供更加真實完整的會計信息，構為耦合開放的會計系統，共同為企業(yè)管理系統服務。財務管理人員在學習遵守財務會計制度的同時，擴大管理會計在實際工作的運用，為企業(yè)管理提供決策信息是財務管理人員的職責。

　　參考文獻：

　�。�1）李天民 1994 《管理會計學概論》 立信會計圖書用品社

　�。�2）閆達五、于玉林 2002 《會計學》 北京 中國人民大學出版社

　�。�3）周曉蘇 1999 《知識經濟時代的會計模式與實現策略 財務與會計》，11

　�。�4）徐玉德 2002 《財務會計與管理會計》 會計研究， 8