【摘要】在當今這個以人為本、重視人才的社會，人在生產(chǎn)力發(fā)展中所起的作用日趨重要，人力資源會計的重要作用必將被人們意識到，人力資源會計也必將普及性地進入傳統(tǒng)會計的理論和實踐范疇，彌補傳統(tǒng)會計在人力資源方面的不足，使會計更好地發(fā)揮其記錄、核算和監(jiān)督會計主體業(yè)務(wù)的功能。在本文中，筆者試圖對在高校中建立人力資源教育投資會計進行可行性探討。

　　隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展人們越來越意識到人力資源的重要性，人力資源的開發(fā)具有令人振奮的前景。以目前的趨勢來看，不僅是企業(yè)開始引用人力資源會計，一些事業(yè)單位也開始嘗試引用人力資源會計。

　　高校是典型的人力資源密集的組織，而且與其他組織相比，擁有一類特殊的人力資源——學生。學生對于學校，類似企業(yè)中的“產(chǎn)品”，學校對學生進行教育要花費開支，這是一種投資，最終將表現(xiàn)為學生人力資源價值的增加。如果高校培養(yǎng)的學生不合格，是不能像工廠那樣回收再造的，由此造成的社會影響也是深遠的。高校人力資源教育投資會計研究是關(guān)系到高校教育經(jīng)費投入，關(guān)系到高校教育經(jīng)費使用效果的重要課題。研究它對于提高高校內(nèi)部管理水平，確定合理的收費標準，保障廣大學生及家長的權(quán)益具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

　　一、建立高校人力資源教育投資會計的理論支撐

　　（一）人力資本理論

　　從威廉·配第的《政治算術(shù)》到亞當·斯密的《國富論》，從大衛(wèi)·李嘉圖的價值理論到卡爾·馬克思的勞動價值論，再到西奧多·舒爾茨的人力資本理論，都提出了勞動價值的決定及其計量問題。先輩們既為人力資源的成本價值計量提供了理論基礎(chǔ)，又為我們留下了意義重大的歷史命題，需要我們進一步作深入研究，并提出人力資源價值計量的具體方法。隨著高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，信息經(jīng)濟和知識經(jīng)濟時代的到來，人力資源的“定價”問題，成為了經(jīng)濟學、管理學和會計學的尖端課題。

　　人力資本理論的建立和發(fā)展為人力資源會計的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。它使人們認識到，人力資本和物質(zhì)資本同樣也是創(chuàng)造社會財富的資本，而且隨著科技的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，更重要的資本不再是單一的物質(zhì)資本，而是人力資本。人力資本的重要作用是任何其他資本所不能代替的。因此，人力資本理論成為高校實施人力資源投資會計的理論基礎(chǔ)。

　�。ǘ�）人力資源會計的研究成果

　　西方人力資源會計研究已有30多年時間，理論界就人力資源會計的理論依據(jù)、概念框架、理論基礎(chǔ)、會計模式、核算體系等方面的研究獲得了很大的進展，創(chuàng)造了人力資源成本會計和價值會計等模式，提出了人力資源會計假設(shè)，構(gòu)成了初步的理論體系。人力資源會計是一種對人力資源的價值管理方法，因而在我國發(fā)展人力資源會計具有緊迫的現(xiàn)實意義。我國的人力資源會計研究也經(jīng)過20多年的歷程，在理論研究方面得到了很大的突破。經(jīng)檢索，僅1999年，在《會計研究》、《上海會計》等20余種國內(nèi)刊物上發(fā)表的有關(guān)人力資源會計的論文就有60余篇，內(nèi)容涉及人力資源會計的理論體系、會計假設(shè)、會計模式、核算方法、信息披露、應(yīng)用前景、制度設(shè)計、理論創(chuàng)新及問題探討等許多方面。在撰寫本文期間，筆者曾到國內(nèi)最大的搜索引擎百度上進行搜索，發(fā)現(xiàn)與人力資源會計有關(guān)的網(wǎng)頁達43100個。

　　這些國內(nèi)外研究成果，為高校人力資源投資會計的產(chǎn)生奠定了雄厚的理論基礎(chǔ)。因此，從理論上講，高校人力資源投資會計具備了建立的可能性。

　　二、建立高校人力資源教育投資會計的環(huán)境支撐

　�。ㄒ唬┛茖W技術(shù)的進步為高校人力資源教育投資會計的建立提供了可能

　　科技發(fā)展對高校人力資源會計運用的影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是科技進步推動了生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，使作為高科技技術(shù)人才的積聚地——高校得到了迅速發(fā)展，高校會計核算開始重視這方面的信息，并以各種方式予以反映，同時也增多了人力資源會計所需的資料來源。二是技術(shù)的進步，特別是計算機技術(shù)的普及，促使高校會計用科學合理的方法對人力資源的成本和價值進行確認和計量，這有助于解決高校人力資源會計運用的資料缺乏和計量問題。

　　（二）教育投入的加大為高校人力資源教育投資會計的建立創(chuàng)造了條件

　　最近幾年，我國不斷加大教育投入，將經(jīng)濟發(fā)展的重點放在全面提高人的素質(zhì)上。我國政府把教育作為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中具有基礎(chǔ)性、先導性、全局性的事業(yè)，不斷加大對教育事業(yè)的投入。2004年國家財政性教育經(jīng)費占國內(nèi)生產(chǎn)總值的2.79 %。2006年2月28日，在國務(wù)院新聞辦舉行的新聞發(fā)布會上，教育部部長周濟表示，我國“十一五”規(guī)劃中，要力爭將教育經(jīng)費的財政投入占GDP的比重提高到4%。‘

　　與此同時，為了與時俱進，我國逐步開展了各種形式的職業(yè)教育和成人教育，穩(wěn)步發(fā)展高等教育，優(yōu)化教育結(jié)構(gòu)，合理配置高校教育資源，后續(xù)教育機制也逐步得到完善，在這一系列活動過程中的各方都要求，高校會計能夠提供相應(yīng)的人力資源信息，這為高校推行人力資源會計創(chuàng)造了客觀的條件。

　　三、高校人力資源教育投資會計的應(yīng)用前景分析

　�。ㄒ唬└咝�實施人力資源教育投資會計的障礙因素

　　目前，在我國高校實施人力資源教育投資會計還有以下一些障礙：

　　1.制度障礙。高校學生培養(yǎng)成本信息類似于企業(yè)的會計信息，是外部利益相關(guān)者了解高校運營狀況、反映高校管理水平的重要信息。但是，這些信息的產(chǎn)生和公布需要消耗一定資源，加之學校成本總是遞增的事實，學校核算和公布成本信息反而會招致社會的批評，因此學校沒有提供成本信息的內(nèi)在動力。所以，如果沒有外部的強大壓力，高校不會主動計量和提供培養(yǎng)成本信息。

　　目前我國的會計及財務(wù)管理的相關(guān)制度尚沒有建立人力資源會計的具體規(guī)定。另外，在目前高校的會計核算中，國家沒有關(guān)于教育成本核算方面的制度出臺，給我國高校順利實行人力資源教育投資會計形成了制度障礙。

　　2.計量技術(shù)障礙。在對人力資源價值進行計量的問題上，目前人力資源會計領(lǐng)域里還沒有一個科學、合理、實用、完整的計量和核算系統(tǒng)。高校學生培養(yǎng)成本計量的理論研究還不充分，一些技術(shù)問題還沒有得到完全解決。政府部門、會計學術(shù)界和高校對培養(yǎng)成本計量的一些重大問題，如培養(yǎng)成本包含的內(nèi)容還沒有取得共識，對共同費用的分配、培養(yǎng)成本的計算期間、培養(yǎng)成本的項目設(shè)置等技術(shù)問題還沒有形成標準的解決辦法。這些問題對高校學生培養(yǎng)成本計量和報告的實踐形成了很大障礙。

　　3.管理體制障礙。我國高校乃至整個社會對于人力資源管理方面的研究與應(yīng)用尚處于發(fā)展起步階段，且高校目前處于買方市場階段，缺乏進行人力資源成本與價值管理研究的經(jīng)濟意識和觀念。從實踐看，高校財務(wù)、人事管理部門對于人力資源成本與價值管理目前基本上是一片空白，少數(shù)高校意識到了它的重要性，也進行了一些探討，但很零散，且主要是一些理論文章，這種關(guān)于人力資源的思想意識無疑形成了高校人力資源教育投資會計實施的制約因素。

　　目前大多數(shù)高校人力資源的管理主要集中在三個部門：人事部門、科研部門與財務(wù)部門。人事部門負責人才的引進、調(diào)配；科研部門負責科研成果登記、科研經(jīng)費的分配；財務(wù)部門負責人力資源的工資、福利、科研經(jīng)費等的核算與發(fā)放。實踐表明，部門間關(guān)于人力資源的核算與運行常常出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。人力資源信息誤差很大且傳遞滯后，這為高校實施人力資源教育投資會計形成了體制障礙。

　�。ǘ�）高校實施人力資源教育投資會計的對策建議

　　1.加快制度立法。針對我國目前關(guān)于人力資源會計方面的制度缺失，建議財政部、教育部等部門聯(lián)合下發(fā)關(guān)于高校實施人力資源教育投資會計核算的相關(guān)文件，立法機關(guān)也應(yīng)加快制定制度，形成對高校實施人力資源會計的強制性制度規(guī)定。

　　2.管理體制創(chuàng)新。由于高校關(guān)于人力資源會計管理的部門眾多，脫節(jié)現(xiàn)象嚴重，因此，高校人力資源會計的組織實施應(yīng)由學校的高層領(lǐng)導共同籌劃組建。由人事管理部門、科研管理部門和財務(wù)會計部門共同參與，建立人力資源會計的投資中心、責任中心，從管理體制上強化對高校人力資源教育投資管理的力度。

　　3.繼續(xù)推進理論創(chuàng)新。既要結(jié)合我國高校的實際情況，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進一步強化人力資源的基本理論研究，還要根據(jù)人力資源會計的目標，發(fā)展相關(guān)的應(yīng)用理論，最終建立和發(fā)展具有高校特點的人力資源會計理論體系，從而為我國高校人力資源會計的發(fā)展和完善打下堅實的基礎(chǔ)。

　　4.建立人力資源管理信息系統(tǒng)。其關(guān)鍵前提是學校領(lǐng)導層要認識到人力資源管理的重要性與現(xiàn)實意義。在機構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)在人事部門設(shè)置人力資源管理中心，負責全校人力資源綜合管理與開發(fā)；財務(wù)部門另外成立人力資源會計中心，負責學校人力資源成本與價值的核算與管理；系統(tǒng)程序由學校計劃評估管理部門提出后上報學校核準、審批與開發(fā)。