摘要：本文從無形資產(chǎn)的定義、分類及適用范圍；無形資產(chǎn)增加核算的變化；無形資產(chǎn)攤銷和報(bào)廢的變化；無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的變化四個(gè)方面加以論述，旨在對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作有一定的指導(dǎo)作用。

　　關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；新變化。

　　財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號--無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）變化較大，對其進(jìn)行新舊核算比較研究，對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的核算具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、重新明確無形資產(chǎn)的概念、適用范圍和分類，提高會(huì)計(jì)核算的針對性

　　新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。將不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)明確地從無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中分離出來，不允許企業(yè)將自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等確認(rèn)為無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則之所以這樣規(guī)定的主要原因在于：與這些資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性以及其成本計(jì)量的科學(xué)合理很難確定。

　　新準(zhǔn)則明確規(guī)定將無形資產(chǎn)從使用期限上分為使用壽命確定的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

　　二、無形資產(chǎn)增加核算的變化，體現(xiàn)了與企業(yè)固定資產(chǎn)核算的一致性

　�。ㄒ唬┵徣霟o形資產(chǎn)核算的變化

　　新準(zhǔn)則中，購入無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)來確定，實(shí)際支付價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

　�。ǘ�）自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核算的變化

　　新準(zhǔn)則中，將自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程分為兩個(gè)階段，即研究階段與開發(fā)階段，研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。因此，研究階段是指探索性的，其相關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，此時(shí)，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及能夠同時(shí)滿足新準(zhǔn)則列出的兩個(gè)條件，則可將其進(jìn)行資本化處理并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則這樣規(guī)定有利于企業(yè)提高自主創(chuàng)新的積極性，增加資產(chǎn)價(jià)值，提高企業(yè)的科技含量，兼顧企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。

　　（三）投資者投入無形資產(chǎn)的變化

　　新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。新準(zhǔn)則取消了首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照無形資產(chǎn)投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本的做法。

　�。ㄋ模┢渌�方式取得無形資產(chǎn)的變化

　　新準(zhǔn)則規(guī)定其他方式取得無形資產(chǎn)，包括非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得無形資產(chǎn)的成本，以其取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量。新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，這樣規(guī)范體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，采用公允價(jià)值計(jì)量是新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)改革的亮點(diǎn)，克服了歷史成本計(jì)量只提供過去信息和不夠真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值的局限性，對投資者決策提供出更相關(guān)信息。

　　三、無形資產(chǎn)攤銷和報(bào)廢的變化，體現(xiàn)了無形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性

　　1、無形資產(chǎn)攤銷范圍和期限

　　新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷額進(jìn)行攤銷。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。對于使用壽命不確定的無形產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無法合理估計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)其持有期（間不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試。新準(zhǔn)則這樣規(guī)范體現(xiàn)了充分考慮了謹(jǐn)慎性原則，合理地估計(jì)經(jīng)濟(jì)利益流入情況，可以保證無形資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。

　　2、無形資產(chǎn)攤銷方法及賬務(wù)處理

　　新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷方法可以為：直線法、生產(chǎn)總量法和余額遞減法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無法確認(rèn)其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

　　新準(zhǔn)則出臺后，無形資產(chǎn)的攤銷單獨(dú)設(shè)置"累計(jì)攤銷"賬戶，反映無形資產(chǎn)的攤銷情況，會(huì)計(jì)處理一般為：借方：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用；貸方：累計(jì)攤銷。

　　3、影響無形資產(chǎn)攤銷的因素

　　新準(zhǔn)則規(guī)定影響無形資產(chǎn)攤銷的因素包括無形資產(chǎn)的入賬成本；使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)攤銷；無形資產(chǎn)的凈殘值，其一般為零（符合一定條件的除外）；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則明確了確認(rèn)無形資產(chǎn)殘值的標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則第八條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)為零。有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)或者可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在的情況除外。

　　4、無形資產(chǎn)報(bào)廢

　　新準(zhǔn)則規(guī)定如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，說明該無形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新的技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。

　　四、無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的變化，體現(xiàn)了與資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定的一致性

　　《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。這取消了原來無形資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定，新準(zhǔn)則這樣規(guī)定可有效遏制利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的情況，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大，完善無形資產(chǎn)準(zhǔn)則顯得非常重要。這種趨同將有利于克服我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)作為商業(yè)語言的作用，減少經(jīng)濟(jì)交流的障礙。

　　參考文獻(xiàn)：

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